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    淺談金亞科技預(yù)付賬款造假與防范

    2016-12-31 22:55:10鮑舒靜
    財會學(xué)習(xí) 2016年3期

    文/鮑舒靜

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    淺談金亞科技預(yù)付賬款造假與防范

    文/鮑舒靜

    摘要:以金亞科技財務(wù)造假案為研究案例,揭示了該公司利用預(yù)付賬款進行賬務(wù)造假的原因和造假手段,以及提出了一些如何避免上市公司賬務(wù)造假的防范措施。

    關(guān)鍵詞:金亞科技;預(yù)付賬款;賬務(wù)造假

    1月18日,創(chuàng)業(yè)板的金亞科技在經(jīng)歷2015年6月份因涉嫌違反證券法規(guī)被證監(jiān)會立案停牌調(diào)查后,終于公布了這次事件的自查報告,報告涉及公司對以前年度的財務(wù)數(shù)據(jù)差錯進行的追溯調(diào)整,調(diào)整幅度之大令人心驚,特別是關(guān)于預(yù)付賬款涉嫌造假的情況更是做到了極致。

    一、巨額預(yù)付工程款竟然是“子虛烏有”

    將金亞科技2014年披露的原始年報與停牌后的自查報告中數(shù)據(jù)對比就會發(fā)現(xiàn),原始年報中以預(yù)付賬款形式付給四川宏山用于建設(shè)金亞智能物聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)園基地項目的3.1億元的工程款,實際并沒有支付。自查報告里在進行追溯調(diào)整的9大財務(wù)指標中,其他非流動資產(chǎn)指標調(diào)整幅度最大,調(diào)減了3.1億元,其實就是原始報表中的這3.1億元工程預(yù)付款。數(shù)據(jù)進行如此大幅度變動基本可以判斷出,當(dāng)初所謂的預(yù)付工程款很可能是“子虛烏有”的。

    金亞科技的巨額預(yù)付賬款造假行為,類似于萬福生科造假案,就是將虛增的收入造成的漏洞通過虛構(gòu)的預(yù)付賬款向外引導(dǎo),以緩解隨之而來的缺口壓力,實現(xiàn)財務(wù)報表表面的正常平穩(wěn),瞞騙廣大投資者。試問金亞科技將金額高達3.1億元的虛構(gòu)預(yù)付賬款都算到了四川宏山的賬上,這個造假行為難道就真沒有引起聘請的審計機構(gòu)的懷疑?我有兩點疑惑,如下所述:

    (一)金亞科技的該工程項目投資總額為7.75億元,委托承建的四川工程有限公司總資產(chǎn)卻只有13億元,而且宏山建設(shè)公司資質(zhì)也一般,承接過的工程項目普遍較小,同時,如此大的工程標的我也無法查找到相關(guān)招投標的信息,實在可疑。

    (二)根據(jù)2014年年報中顯示的合同條款約定,金亞科技需提前預(yù)付40%的合同款,即3.1億元,常理來說一次性支付如此巨額的預(yù)付款實屬少見,合同風(fēng)險也會很大,難道金亞科技在簽署合同時完全不必考慮自身的公司利益嗎?

    金亞科技造假案給我們再次提個醒,健全預(yù)付賬款的管理制度才是我們最終避免上市公司利用預(yù)付賬款功能虛構(gòu)公司利潤的有力武器。

    二、利用預(yù)付賬款造假的原因和可操作性

    預(yù)付賬款是企業(yè)按照購貨合同的規(guī)定,預(yù)先以貨幣資金或現(xiàn)金等價物支付給供應(yīng)單位的款項。一般包括預(yù)付的貨款和工程款,或預(yù)付的購貨定金等。

    在業(yè)務(wù)核算中,很多情況下,企業(yè)因無法直接對應(yīng)收賬款造假,則故意與業(yè)務(wù)往來公司勾結(jié),簽訂不合理合同,支付巨額預(yù)付款,而后通過預(yù)付賬款虛構(gòu)業(yè)務(wù)和相關(guān)資料,來達到虛增資產(chǎn)的目的。

    甚至在不存在業(yè)務(wù)合同的情況下,利用預(yù)付款來牽線搭橋,和業(yè)務(wù)往來公司進行非法結(jié)算或者索性用來隱匿收入,進行資金的轉(zhuǎn)移,當(dāng)外審來函證調(diào)查時,配合造假證明本公司已收到該筆款項,給審計人員的審計工作帶來了很大困難。

    另外,為了避免預(yù)付賬款因收不回而造成對利潤的影響,這些預(yù)付賬款收不回的原因很可能是業(yè)務(wù)往來公司不能開具相關(guān)發(fā)票或者已經(jīng)倒閉等有確鑿證據(jù)證明預(yù)付賬款肯定收不回來的情況,按正常賬務(wù)處理要求操作就會造成公司的損失,進而影響利潤,為了避免對公司利潤的影響,財務(wù)人員故意不對這筆業(yè)務(wù)進行賬務(wù)處理并形成長期掛賬。

    三、如何有效避免上市公司利用預(yù)付賬款造假

    (一)警惕兩種可能存在公司賬務(wù)造假的跡象

    1.一般情況下,利用測試毛利率的方法就能初步識別上市公司有否有造假嫌疑,若毛利率水平遠超過同業(yè)水平,同時與往年相比毛利率的變動幅度也較大,這個時候就應(yīng)該懷疑是否存在賬務(wù)造假的情況。在公司正常發(fā)展的情況下,公司毛利率應(yīng)該始終維持在較穩(wěn)定的水平上,一旦存在虛構(gòu)的收入,由于成本與之前是相同的,那毛利率勢必會突然增幅巨大,形成怪象。

    2.理論上講,因為不同行業(yè)所承接的公司業(yè)務(wù)有很大差異,所以不同行業(yè)中公司里發(fā)生的預(yù)付賬款金額也會不盡相同。不過若將同行業(yè)公司做橫向比較的話還是有可比性的,如果同行業(yè)公司中有某個公司在不具備特殊優(yōu)勢的情況下預(yù)付賬款金額奇高于其他公司,就需要警惕了。

    (二)完善公司預(yù)付賬款管理的內(nèi)控制度

    1.加強簽訂合同時預(yù)付款的管理

    為避免預(yù)付賬款造成的企業(yè)資金流出,應(yīng)該從簽訂合同開始就嚴格把關(guān),在簽訂合同前,該合同應(yīng)經(jīng)過相關(guān)部門的合同會簽程序,小額預(yù)付款填制預(yù)付款申請單,列明預(yù)付款的去處和付款原因,附合同作為附件。大額預(yù)付款時,除需填制申請單外還必須業(yè)務(wù)責(zé)任人簽字確認。若申請付款時還未簽訂合同的則一律不得付款。

    2.嚴格把控預(yù)付賬款的審批環(huán)節(jié)

    公司業(yè)務(wù)原則上應(yīng)不主動采取預(yù)付賬款方式進行結(jié)算,特殊情況需支付預(yù)付賬款的,在簽訂合同時必須要求對方公司附上預(yù)付款發(fā)票,同時仔細審查對方公司的資質(zhì),信譽,償債能力等情況,預(yù)付賬款支付審核上也需要由各部門責(zé)任人的會簽制度。

    (三)加強對預(yù)付賬款業(yè)務(wù)的多方位排查審計

    1.對預(yù)付賬款的賬齡及金額進行分析,針對長期或大額的預(yù)付賬款項目應(yīng)采取函證的方式,驗證其真實性。

    2.查明預(yù)付賬款長期掛賬的原因,同時抽查應(yīng)付賬款明細賬,審核有無同時在兩個賬戶中掛賬的情形。

    3.計算預(yù)付賬款與主營業(yè)務(wù)成本的比率,與以前各期末比較,分析異常變動的原因。

    總之,只要將預(yù)付賬款的所有權(quán)力都嚴格的把控在公司管理制度中,并嚴格執(zhí)行,預(yù)付賬款就能成為一片凈土,給投資者帶來真正的安全感。

    參考文獻:

    [1]孫旭東.萬福生科預(yù)付賬款造假[J].證券市場周刊,2012(43).

    [2]郭學(xué)軍.我國企業(yè)預(yù)付賬款問題及對策[J].企業(yè)研究,2012(6).

    (作者單位:復(fù)旦大學(xué)附屬婦產(chǎn)科醫(yī)院)

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