營改增對建筑施工企業(yè)的影響及應(yīng)對

文/姜杰

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營改增對建筑施工企業(yè)的影響及應(yīng)對

文/姜杰

摘要：近幾年，經(jīng)濟下行趨勢明顯，由于房地產(chǎn)行業(yè)發(fā)展的減慢，影響了建筑施工企業(yè)的外部環(huán)境。為了促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，消除重復(fù)征稅，我國推出了“營改增”政策，鼓勵企業(yè)發(fā)展。“營改增”政策的推出對建筑施工企業(yè)的發(fā)展起到了深遠(yuǎn)的意義。本文分析了“營改增”對建筑施工企業(yè)會計核算和財務(wù)報表的影響，提出了建筑施工企業(yè)應(yīng)對“營改增”的措施。

關(guān)鍵詞：營改增； 建筑施工企業(yè)； 影響

一、營改增的實施對企業(yè)會計核算的影響

（一）“營改增”對建筑施工企業(yè)收入、成本核算的影響

由于增值稅屬于價外稅，對于建筑施工企業(yè)來說核算主營業(yè)務(wù)收入將進(jìn)行價稅分離，銷售的價格中所含的增值稅，需要計入“應(yīng)交稅金 - 增值稅 - 銷項稅”核算，剩余部分的價格計入“主營業(yè)務(wù)收入”核算。與營改增之前相比，建筑施工企業(yè)的收入會減少。而建筑施工企業(yè)所使用的材料一般都為甲方統(tǒng)一采購，造成建筑施工企業(yè)無法取得增值稅專用發(fā)票。此外，建筑施工企業(yè)的人工成本較大，雇傭勞務(wù)大部分為農(nóng)民工，其產(chǎn)生的人工費沒有進(jìn)項稅，這些都使得建筑施工企業(yè)沒有足夠的進(jìn)項稅進(jìn)行抵扣，稅負(fù)無法進(jìn)行轉(zhuǎn)嫁，造成營業(yè)成本上升。

（二）“營改增”對建筑施工企業(yè)稅負(fù)的影響

營改增影響了建筑施工企業(yè)的實際稅負(fù)的支出，相應(yīng)的企業(yè)稅收計算公式也做出了調(diào)整。“營改增”之前，企業(yè)繳納的營業(yè)稅是允許在所得稅稅前全額扣除，而現(xiàn)在就需要增值稅承擔(dān)這部分稅負(fù)。因不能稅前扣除，勢必導(dǎo)致應(yīng)納所得稅額增加，這對企業(yè)會計核算調(diào)整增加了難度和要求。同時，以往可以按法定比例扣除的成本費用也會隨政策的改變而減少，這些都影響了企業(yè)的稅負(fù)核算和成本。

（三）“營改增”對建筑施工企業(yè)發(fā)票管理的影響

“營改增”以前，建筑施工企業(yè)使用的是營業(yè)稅發(fā)票，按全額計征營業(yè)稅，計稅作用較小，企業(yè)管理不規(guī)范、較為松散，企業(yè)之間經(jīng)常存在利用虛假合同，代開或虛開發(fā)票的現(xiàn)象。稅改后，需要使用增值稅專用發(fā)票。增值稅專用發(fā)票具有“以票控稅”的特點，對于增值稅專用發(fā)票的取得、開具和傳遞都有著嚴(yán)格的管理要求。開具增值稅專票需要使用專用的稅控設(shè)備，發(fā)票的格式、內(nèi)容、信息必須要求完整、真實；企業(yè)取得的進(jìn)項稅發(fā)票需要對每張進(jìn)行認(rèn)證，才可以抵扣；而對于沖紅的專票，要有專項的審批手續(xù)；企業(yè)對增值稅專用發(fā)票的管理要規(guī)范、嚴(yán)謹(jǐn)，杜絕虛假或虛開發(fā)票存在，減少企業(yè)的內(nèi)在風(fēng)險。

二、營改增對建筑施工企業(yè)財務(wù)管理的影響

（一）對企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的影響

固定資產(chǎn)在建筑施工企業(yè)的資產(chǎn)占比較大，作為企業(yè)重要資產(chǎn)其變動將會影響總資產(chǎn)和結(jié)構(gòu)比例發(fā)生變化。在原有稅務(wù)政策體制下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅，而購入的增值稅進(jìn)項稅額無法進(jìn)行抵扣，致使這部分稅額直接計入固定資產(chǎn)或進(jìn)入企業(yè)成本中，出現(xiàn)重復(fù)征稅?！盃I改增”實施后，建筑施工企業(yè)將會開具銷項稅發(fā)票，取得的進(jìn)項稅發(fā)票將予以抵扣，直接導(dǎo)致固定資產(chǎn)入賬金額明顯降低，間接影響到企業(yè)折舊額的減少，企業(yè)期末科目余額將會受到相應(yīng)影響。同時，取消營業(yè)稅，既會影響稅費科目結(jié)構(gòu)，也會使應(yīng)交稅金一定程度上有所減少，企業(yè)負(fù)債降低。因此，“營改增”后，建筑施工企業(yè)在資產(chǎn)和負(fù)債減少的同時，會相應(yīng)增加流動資產(chǎn)和流動負(fù)債的比例。

（二）對企業(yè)利潤表的影響

“營改增”的實施使固定資產(chǎn)入賬原值降低，直接影響折舊額的提取，使得建筑施工企業(yè)提取折舊的費用降低。受增值稅進(jìn)銷項稅票的取得和稅額的扣除，企業(yè)在收入和成本上的金額都會相應(yīng)減少，同時，營業(yè)稅取消不再計提，也會使?fàn)I業(yè)稅金及附加隨之減少，影響企業(yè)利潤表。就建筑施工企業(yè)長期發(fā)展來看，新的稅務(wù)政策會降低企業(yè)納稅成本，減輕企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)資金的積累，利于企業(yè)新項目的投資、新業(yè)務(wù)的開展。

（三）對企業(yè)現(xiàn)金流量表的影響

首先，“營改增”新政的實施，會加大建筑施工企業(yè)的投資熱情。企業(yè)為更好地快速發(fā)展，不斷提高管理質(zhì)量，會更多地進(jìn)行大型施工設(shè)備采購。受企業(yè)取得的增值稅對比以往可以抵扣的影響，就現(xiàn)金流量來說，企業(yè)的現(xiàn)金流出在報表中的數(shù)據(jù)顯示會減少，在一定程度上促進(jìn)了企業(yè)加大投資。其次，受建筑施工企業(yè)特殊的經(jīng)營模式，時常會出現(xiàn)延遲付款現(xiàn)象，雖說建筑企業(yè)也包含在“營改增”范圍內(nèi)，不影響建筑施工企業(yè)獲取增值稅專用發(fā)票，但會無法及時取得，影響增值稅進(jìn)項稅抵扣，從而增加了企業(yè)的現(xiàn)金流量支出，加大了資金需求力度。再次，建筑施工企業(yè)大多數(shù)是以項目公司模式經(jīng)營，針對預(yù)收收入進(jìn)行預(yù)繳稅款，這就需要企先行繳納銷項稅，進(jìn)而增加了建筑施工企業(yè)的稅務(wù)成本，影響了企業(yè)的現(xiàn)金流。

三、建筑施工企業(yè)應(yīng)對“營改增”的有效措施

（一）做好經(jīng)營業(yè)務(wù)分類，制定營改增過渡方案

營改增后不同的行業(yè)適用不同的增值稅稅率，如：交通運輸業(yè)為11%，物流輔助業(yè)務(wù)為6%，建筑業(yè)包括建筑、安裝、裝飾、修繕等工程稅率為11%，此次稅改把裝卸搬運費納入了物流輔助業(yè)務(wù)，通過對業(yè)務(wù)的細(xì)分，大幅降低了交通運輸企業(yè)的稅負(fù)。建筑業(yè)需要對自身的經(jīng)濟業(yè)務(wù)清楚、明晰并做出準(zhǔn)確判斷，制定相應(yīng)的營改增過渡方案，合理合法地應(yīng)用過渡期稅率差。此外，營改增是一系列的系統(tǒng)工程，不僅是財務(wù)人員的參與，還需要企業(yè)的各環(huán)節(jié)人員一起參與，共同做好營改增的過渡工作。

（二）改變經(jīng)營模式，確保企業(yè)資金充足

建筑施工企業(yè)要適時轉(zhuǎn)變經(jīng)營理念和思路，將原有的經(jīng)營模式做適當(dāng)改變，以用于解決“營改增”新政實施企業(yè)資金緊張的問題。其一，要盡量縮短項目工期，在降低財務(wù)費用和資金占用的同時，提早

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