“營改增”對企業(yè)稅負(fù)的影響分析

文/任惠芬

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“營改增”對企業(yè)稅負(fù)的影響分析

文/任惠芬

摘要：“營改增”指的是營業(yè)稅改成增值稅，我國自從2011年8月開始逐漸擴(kuò)大了營改增的試點(diǎn)范圍，也就是對部分企業(yè)的營業(yè)稅改為增值稅征收，有利于避免出現(xiàn)重復(fù)征稅的現(xiàn)象，降低企業(yè)的稅負(fù)壓力。本文主要介紹了營改增實(shí)施的原因，重點(diǎn)分析了營改增稅制改革對不同企業(yè)和不同行業(yè)企業(yè)稅負(fù)的影響，以期充分發(fā)揮營改增稅制改革的真正作用。

關(guān)鍵詞：營改增；企業(yè)稅負(fù)；影響

目前我國的交通行業(yè)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了營改增的全面稅制改革，并且營改增這一改革措施正在逐漸向其他行業(yè)發(fā)展，以達(dá)到逐漸取消我國的營業(yè)稅目的，從而為實(shí)現(xiàn)全面營改增稅制改革奠定基礎(chǔ)。部分企業(yè)在營改增實(shí)施以后，由于市場和企業(yè)自身的原因，不能快速適應(yīng)營改增稅制改革的市場環(huán)境，阻礙了企業(yè)的正常發(fā)展。進(jìn)行營改增稅制改革對企業(yè)稅負(fù)的影響分析，有利于促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。

一、實(shí)施營改增政策的原因

（一）營改增稅制改革的歷程

由于社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展到了一定的階段，國家的經(jīng)濟(jì)總量正在逐年增長，從2011年開始，國務(wù)院批準(zhǔn)財政部與國家稅務(wù)總局聯(lián)合進(jìn)行營業(yè)稅改增值稅的試點(diǎn)方案。自從2012年1月1日開始，首先從上海的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行營改增的試點(diǎn)工作，從2012年8月1日開始，國務(wù)院把營改增的試點(diǎn)范圍擴(kuò)大。到了2013年8月1日，開始在全國推行營改增。到了2014年8月1日，營改增的行業(yè)增加了鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)，使交通運(yùn)輸行業(yè)全部屬于營改增的范圍。此外，自從2014年6月1日開始，電信業(yè)也成為營改增的試點(diǎn)范圍。

（二）營改增政策實(shí)施的必要性

根據(jù)我國的稅制結(jié)構(gòu)和稅收政策，企業(yè)需要繳納的間接稅在整體稅負(fù)中所占比重大，并且增值稅在間接稅中占有很大的比重，根據(jù)這一現(xiàn)實(shí)情況，營業(yè)稅改增值稅成為進(jìn)行結(jié)構(gòu)性減稅的必要措施。完成營改增以后，企業(yè)需要繳納的間接稅減少，有利于我國稅費(fèi)制度的進(jìn)一步完善，同時有助于實(shí)現(xiàn)我國企業(yè)的轉(zhuǎn)型與發(fā)展；此外，實(shí)現(xiàn)營改增以后，可以解決我國重復(fù)征稅的問題，降低部分行業(yè)和企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，有利于促進(jìn)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。我國的經(jīng)濟(jì)規(guī)模和經(jīng)濟(jì)總量已經(jīng)滿足營改增稅負(fù)改革的條件，并且進(jìn)行營改增有利于激發(fā)社會主義市場的活力，促進(jìn)國家的發(fā)展與完善。

二、營改增稅制改革對企業(yè)的影響

（一）對一般納稅人和小規(guī)模納稅人的影響

營改增稅制改革對于一般納稅人來說是有利的，因?yàn)榧{稅人的稅負(fù)會下降。因?yàn)?，增值稅中的進(jìn)項稅額抵扣范圍擴(kuò)大了，一般納稅人需要繳納的增值稅會下降。在沒有實(shí)施營改增政策前，增值稅的一般納稅人在部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)取得的發(fā)票，不能實(shí)現(xiàn)進(jìn)項稅額的抵扣?，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)的種類比較多，例如各種類型的運(yùn)輸、文化創(chuàng)意、研發(fā)等均屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。在營改增政策實(shí)施以后，一般納稅人如果是從現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中獲取的增值稅專用發(fā)票，則可以抵扣增值稅進(jìn)項稅額。所以營改增對增值稅一般納稅人來說普遍減輕了納稅負(fù)擔(dān)。

營改增稅制改革對于小規(guī)模納稅人的影響是不同的。但總體來說，小規(guī)模納稅人需要繳納的稅負(fù)是下降的，但不同類型的小規(guī)模納稅人稅負(fù)下降的幅度是不同的。近年來，我國比較重視中小型和微型企業(yè)的發(fā)展，大大放寬了小規(guī)模納稅人的限制?，F(xiàn)在，年銷售額在五百萬以下的都屬于小規(guī)模納稅人。在營改增政策實(shí)施前，小規(guī)模納稅人需要按照銷售額的5%繳納營業(yè)稅，營業(yè)收入中包括了稅收。經(jīng)過營改增以后，成為稅外價，按照3%進(jìn)行征收增值稅，使企業(yè)的整體稅負(fù)下降了40%左右。

（二）營改增稅制改革對不同行業(yè)企業(yè)的影響

1.營改增稅制改革對交通運(yùn)輸行業(yè)的影響。交通運(yùn)輸行業(yè)是營改增率先試點(diǎn)的行業(yè)，營改增政策對交通行業(yè)產(chǎn)生了較大的影響。通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，在營改增政策實(shí)施以后，交通運(yùn)輸行業(yè)中小規(guī)模納稅人的稅負(fù)是下降的。但是交通運(yùn)輸行業(yè)中的增值稅一般納稅人，在營改增政策實(shí)施以后，其繳納的稅負(fù)是增加的，這和交通運(yùn)輸行業(yè)的特點(diǎn)有很大的關(guān)系。交通運(yùn)輸行業(yè)中使用的運(yùn)輸工具和設(shè)備都是大型的，大部分的交通運(yùn)輸企業(yè)都是在營改增政策實(shí)施前購買的運(yùn)輸工具和設(shè)備，這樣在營改增政策實(shí)施初期可以抵扣的增值稅進(jìn)項稅額就會比較小。而且，交通運(yùn)輸企業(yè)中會有較大的過路費(fèi)和過橋費(fèi)支出，這些并不在營改增的范圍內(nèi)。此外，大部分的油站只有普通的發(fā)票，沒有增值稅的發(fā)票。即使一些油站有增值稅的發(fā)票，但開發(fā)票的過程是比較復(fù)雜的。在這種情況下，交通運(yùn)輸企業(yè)根本就無法將這部分的支出進(jìn)行稅費(fèi)抵扣，從而大大增加了交通運(yùn)輸企業(yè)的稅負(fù)。對于交通運(yùn)輸行業(yè)中的小規(guī)模納稅人來說，無論是在營改增政策實(shí)施前還是實(shí)施后，稅收征收率都是3%。

2.營改增稅制改革對建筑行業(yè)的影響。營改增稅制改革會使建筑行業(yè)的稅負(fù)增加。根據(jù)調(diào)查計算得知，對于建筑行業(yè)來說，營改增政策的實(shí)施是不利的。因?yàn)椋性跔I改增試點(diǎn)范圍內(nèi)的建筑企業(yè)的稅負(fù)都是增加的，沒有下降的趨勢。根據(jù)相關(guān)的統(tǒng)計結(jié)果顯示，在營改增政策實(shí)施以后，建筑企業(yè)稅負(fù)平均增加了93%。導(dǎo)致這一問題的主要原因是建筑企業(yè)具有一定的特殊性，使企業(yè)在獲得增值稅發(fā)票時存在困難。例如建筑企業(yè)上游存在的小規(guī)模納稅人較多，這部分小規(guī)模納稅人根本就沒有增值稅發(fā)票，即使到稅務(wù)局開增值稅發(fā)票，也難以抵扣大部分的稅款。建筑企業(yè)增值稅的銷項稅額稅率是11%，導(dǎo)致8%的納稅成本增加，從而使建筑企業(yè)需要承擔(dān)更多的稅負(fù)。但如果是上市公司，在營改增政策實(shí)施以后，公司的利潤可能會增加。因?yàn)?，公司除了勞?wù)和其它費(fèi)用的成本都是可以開增值稅發(fā)票的。如果建筑企業(yè)采用的是勞務(wù)分包，在進(jìn)行勞務(wù)分包費(fèi)用支付時是可以開增值稅發(fā)票的，從而可以抵扣部分銷項稅額。

3.營改增稅制改革對融資租賃行業(yè)的影響。營改增政策的實(shí)施對于融資租賃企

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