企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中存在的問題及對(duì)策
——以HW技術(shù)有限公司為例

鄭茗心，劉青，趙俊凱

（遼寧師范大學(xué)　會(huì)計(jì)系，遼寧　大連　116029）

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企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中存在的問題及對(duì)策
——以HW技術(shù)有限公司為例

鄭茗心，劉青，趙俊凱

（遼寧師范大學(xué)會(huì)計(jì)系，遼寧大連116029）

［摘要］為了順應(yīng)時(shí)代發(fā)展的要求，我國(guó)于1984年成立了政府內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。如今，在我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度穩(wěn)步提升的同時(shí)，內(nèi)審工作水平同樣也在不斷提高，相關(guān)法律法規(guī)資質(zhì)的企業(yè)設(shè)立企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)部門。盡管國(guó)內(nèi)內(nèi)審工作已有很大改進(jìn)，但對(duì)比發(fā)達(dá)國(guó)家，仍然存在一些不盡如人意的地方。我國(guó)目前正處于極為關(guān)鍵的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期，隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的推進(jìn)，內(nèi)部審計(jì)工作也應(yīng)與國(guó)際接軌，在對(duì)企業(yè)自身不足做好分析研究、進(jìn)行完善與改良的同時(shí)，提高企業(yè)內(nèi)審工作效率，提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

［關(guān)鍵詞］企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)；內(nèi)審環(huán)境

1　內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)企業(yè)中的發(fā)展現(xiàn)狀及作用

1.1內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)企業(yè)中的發(fā)展現(xiàn)狀

近年來我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化程度越來越高，企業(yè)為適應(yīng)市場(chǎng)需求必須建立一種符合自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)的機(jī)制。有學(xué)者指出：內(nèi)審工作可以對(duì)企業(yè)的各類經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和內(nèi)部控制進(jìn)行單獨(dú)的評(píng)價(jià)，并以此來判斷是不是適合企業(yè)自身的規(guī)定及尺度，是不是有效和經(jīng)濟(jì)地利用了資本，是不是能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)預(yù)期的目標(biāo)。

當(dāng)然也應(yīng)該看到，目前企業(yè)內(nèi)審工作中仍舊存在著諸多的不足，比如：內(nèi)審角色定位無法順應(yīng)當(dāng)下企業(yè)制度，部分企業(yè)沒有落實(shí)國(guó)家審計(jì)署針對(duì)我國(guó)內(nèi)審工作的規(guī)定，內(nèi)審工作獨(dú)立性差、可操作性差，部分內(nèi)審工作人員從業(yè)素質(zhì)差等。如何解決這些問題，有效地推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展是需要理論界與實(shí)務(wù)界給予重點(diǎn)關(guān)注。

1.2內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)企業(yè)中的作用

完成一項(xiàng)業(yè)務(wù)不僅僅需要執(zhí)行者來執(zhí)行，監(jiān)督者進(jìn)行查驗(yàn)與規(guī)范也是必不可少的。在單位中內(nèi)審工作扮演的就是監(jiān)督者的角色，它通過對(duì)企業(yè)事項(xiàng)的監(jiān)督、控制來保證企業(yè)的運(yùn)轉(zhuǎn)處在正常狀態(tài)，各項(xiàng)工作能夠有條不紊地進(jìn)行。

企業(yè)不同部門之間會(huì)有一些意見分歧。例如，在投資業(yè)務(wù)中，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者為了維護(hù)自身利益會(huì)希望利益最大化，與經(jīng)營(yíng)管理者不同的是，財(cái)會(huì)人員他們更多關(guān)注的是該項(xiàng)投資中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，及面對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)的處理措施。此時(shí)企業(yè)的內(nèi)審部門就發(fā)揮了他們的作用來進(jìn)行統(tǒng)籌調(diào)控，關(guān)注不同部門的不同需求，將各個(gè)部門有機(jī)結(jié)合起來，扮演好“調(diào)控者”的角色。

2　借鑒美國(guó)企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)方面的做法

2.1美國(guó)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀

美國(guó)的內(nèi)部審計(jì)制度是在19世紀(jì)末逐步發(fā)展起來的，20世紀(jì)初運(yùn)用到美國(guó)鐵路部門后，得到了迅猛發(fā)展。美國(guó)的內(nèi)部審計(jì)結(jié)合自身的社會(huì)環(huán)境并且秉承與企業(yè)文化相適應(yīng)的原則對(duì)企業(yè)內(nèi)部的科學(xué)管理與規(guī)劃提供有力的支持。其相對(duì)較強(qiáng)的獨(dú)立性使其出具的審計(jì)報(bào)告具有一定的權(quán)威性，對(duì)于企業(yè)的決策、問題的發(fā)現(xiàn)具有重大作用。

美國(guó)2001年發(fā)生了震驚全世界金融界的安然公司破產(chǎn)案，而在安然事件之后，美國(guó)國(guó)會(huì)參議院銀行委員會(huì)迅速通過了一項(xiàng)法案——《公眾公司會(huì)計(jì)改革與投資者保護(hù)法案》。后于2002年7月30日被簽署成為正式法律——《2002年薩班斯-奧克斯利法案》（簡(jiǎn)稱SOX法案）。

2.2美國(guó)頒布《薩班斯-奧克斯利法案》（簡(jiǎn)稱SOX法案）前后對(duì)比

在內(nèi)部審計(jì)定位方面，SOX法案頒布之前主要是以查缺補(bǔ)漏為主，發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)在賬務(wù)處理過程中存在的問題予以指出并糾正，并且以為財(cái)務(wù)報(bào)表服務(wù)為主。在SOX法案頒布之后，明確內(nèi)審工作對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)的重大控制、內(nèi)部審查監(jiān)控等重要作用。從單純重視審計(jì)工作轉(zhuǎn)向重視內(nèi)部審計(jì)人員與公司的高級(jí)管理人員的交流溝通，從而漸漸向?yàn)槠髽I(yè)風(fēng)險(xiǎn)決策提供有力依據(jù)的角色逐步轉(zhuǎn)換。當(dāng)然在這其中還存在著一些問題，即在此過程中需要與管理層保持良好的溝通，同時(shí)也會(huì)觸及企業(yè)利益相關(guān)者的利益。如何在保證工作時(shí)效性的基礎(chǔ)上，保護(hù)好利益相關(guān)者的利益并與單位管理層保持良好溝通而不失去內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是這一方面的問題所在；在內(nèi)部審計(jì)需求方面，SOX法案頒布之前內(nèi)部審計(jì)部門存在但作用不大，且內(nèi)審員工也對(duì)自己工作職能與分工認(rèn)識(shí)不足。在該項(xiàng)法案頒布之后，重視程度和認(rèn)可度普遍提升。內(nèi)審人員也能夠逐步融入角色，各自在自己的崗位上做好本職工作。這個(gè)過程中存在的問題是普及性還不是很高，還需要不斷提高企業(yè)管理者的思想意識(shí)，重視內(nèi)部審計(jì)的需求。工作人員也該注意對(duì)自身工作要求的重視與提高。

SOX法案是一部具有里程碑意義的法案。其對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的定位、需求等多個(gè)方面做出明確規(guī)定。而這個(gè)法案也給我國(guó)帶來很好的啟示：①想要規(guī)范和提高內(nèi)審的水平，就應(yīng)該通過立法來進(jìn)行，并且提高對(duì)內(nèi)審的重視和關(guān)注程度；②我國(guó)的內(nèi)審相對(duì)國(guó)外起步較晚，應(yīng)該借鑒國(guó)外的一些優(yōu)秀做法為我所用，不斷充實(shí)我國(guó)對(duì)于企業(yè)內(nèi)審的法律規(guī)范。

2.3我國(guó)與美國(guó)內(nèi)部審計(jì)一些方面的對(duì)比

我國(guó)與美國(guó)的內(nèi)審工作在一些方面是存在一些差異的。我國(guó)的審計(jì)工作是以合法性為主，逐步將重點(diǎn)轉(zhuǎn)向真實(shí)性和效益性，是政府統(tǒng)一管轄下的帶有一定行政使命的審計(jì)行為，必須建立相應(yīng)的組織機(jī)構(gòu)。而美國(guó)的審計(jì)則不同。美國(guó)審計(jì)以效益性為主，兼顧內(nèi)審的真實(shí)性與合法性，屬于行業(yè)協(xié)會(huì)管理模式。在業(yè)務(wù)處理上，由協(xié)會(huì)直接培訓(xùn)、指導(dǎo)進(jìn)行統(tǒng)一管理；在管理上，只受本組織內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)。國(guó)內(nèi)的審計(jì)范圍主要是審計(jì)查證、驗(yàn)資、代購納稅、記賬等傳統(tǒng)業(yè)務(wù)范圍。而美國(guó)審計(jì)的業(yè)務(wù)不僅在于查證，還包括社會(huì)需求的各個(gè)方面，并且能夠提供企業(yè)所需的各類業(yè)務(wù)咨詢服務(wù)，比如兼并、收購、投資等。

通過這些差異對(duì)比可以發(fā)現(xiàn)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)還存在著哪些問題，而出現(xiàn)這些問題的根源是什么，并且吸收美國(guó)的一些優(yōu)秀做法對(duì)我國(guó)的不足加以改善。在保持我國(guó)內(nèi)部審計(jì)特色的基礎(chǔ)上就一些仍然存在的問題加以改進(jìn)。例如我國(guó)內(nèi)審工作的獨(dú)立性與側(cè)重點(diǎn)，改革內(nèi)審方式，健全內(nèi)審制度，改善內(nèi)審環(huán)境。

3　從企業(yè)內(nèi)部環(huán)境出發(fā)，完善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策

自我國(guó)認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)于一個(gè)企業(yè)的重要意義以來，已經(jīng)做了很多的工作來確保企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，發(fā)揮出內(nèi)審工作對(duì)于企業(yè)的不可或缺的重要作用。但是，由于我國(guó)內(nèi)審工作起步較晚，仍然存在一些問題。在我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作面臨“轉(zhuǎn)型期”的關(guān)鍵時(shí)刻，需要關(guān)注和解決的問題就是如何進(jìn)一步完善內(nèi)部審計(jì)。下面對(duì)企業(yè)中仍舊存在的問題提出一些更為詳細(xì)、可實(shí)施度較高的對(duì)策。

企業(yè)內(nèi)審工作的直接對(duì)象就是企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境。對(duì)于改善企業(yè)內(nèi)審工作，從企業(yè)自身的內(nèi)部環(huán)境角度出發(fā)是需要首先關(guān)注的。達(dá)到解決問題的目的必須從根本處著手。企業(yè)的內(nèi)審工作仍然需要依靠專業(yè)的工作人員來進(jìn)行，故而首先要加強(qiáng)內(nèi)審工作人員團(tuán)隊(duì)建設(shè)。

首先要提高工作人員的職業(yè)素養(yǎng)，堅(jiān)持以人為本。其次，內(nèi)審人員的學(xué)習(xí)深造工作需要得到重視，提升內(nèi)審人員的判斷能力。在培訓(xùn)過程中可以請(qǐng)一些專業(yè)人士、髙校審計(jì)專業(yè)的教授進(jìn)行專業(yè)講解和指導(dǎo)。在培訓(xùn)工作結(jié)束后，也可以采取理論測(cè)試與實(shí)務(wù)實(shí)踐相結(jié)合的方式對(duì)參加培訓(xùn)人員進(jìn)行審核。

若想提高內(nèi)審部門的獨(dú)立性，必須保證該部門在企業(yè)中的地位，不斷增強(qiáng)其存在感。按照常理，部門在企業(yè)的地位有所提高的同時(shí)其獲取的數(shù)據(jù)資料準(zhǔn)確性就越高，那么這個(gè)部門與其他部門產(chǎn)生交集的概率也越小，受到其他部門的影響也就相對(duì)小，該部門的獨(dú)立性才能不斷提高。內(nèi)審部門不能在企業(yè)中成為一個(gè)“擺設(shè)”，而且也要杜絕工作人員既是企業(yè)財(cái)務(wù)工作人員，又是審計(jì)工作人員的情況出現(xiàn)。

真正將企業(yè)內(nèi)審工作落到實(shí)處，開展重大決策審計(jì)、工程預(yù)算審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)等工作。與此同時(shí)，也要關(guān)注企業(yè)中由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

4　以HW技術(shù)有限公司為例分析內(nèi)審部門的發(fā)展

4.1HW技術(shù)有限公司簡(jiǎn)介

HW技術(shù)有限公司是一家生產(chǎn)銷售通信設(shè)備的民營(yíng)通信科技公司，總部位于深圳市龍崗區(qū)，于1987年正式注冊(cè)成立。HW的產(chǎn)品主要涉及通信網(wǎng)絡(luò)中的交換網(wǎng)絡(luò)、傳輸網(wǎng)絡(luò)、無線及有線固定接入網(wǎng)絡(luò)和數(shù)據(jù)通信網(wǎng)絡(luò)及無線終端產(chǎn)品，為世界各地通信運(yùn)營(yíng)商及專業(yè)網(wǎng)絡(luò)擁有者提供硬件設(shè)備、軟件、服務(wù)和解決方案。

4.2HW技術(shù)有限公司內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀

為提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，加強(qiáng)內(nèi)部控制，不斷改善經(jīng)營(yíng)環(huán)境，加大管理力度，HW技術(shù)有限公司成立了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門，與其他相關(guān)部門——財(cái)務(wù)部、企管部、人力資源部平行發(fā)展，其工作重點(diǎn)是負(fù)責(zé)調(diào)控各個(gè)部門，控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，監(jiān)督單位財(cái)務(wù)部門的賬務(wù)處理，全程監(jiān)控單位的投資情況。與此同時(shí)，還負(fù)責(zé)下屬各個(gè)分公司的財(cái)務(wù)內(nèi)審工作。配備了具有一定資質(zhì)的審計(jì)人員。工作人員都具有很強(qiáng)的責(zé)任感和較好的職業(yè)操守。在人員崗位設(shè)置上，規(guī)避了與財(cái)會(huì)人員重合的情況并且沒有集團(tuán)的直系親屬任職的情況，這兩者很好地為企業(yè)規(guī)避了一定風(fēng)險(xiǎn)，從一定程度上保證了審計(jì)部門的獨(dú)立性。

4.3從HW技術(shù)有限公司的發(fā)展了解內(nèi)審工作的重要意義

HW的內(nèi)審部門自成立以來，一直受到了企業(yè)管理層的高度重視。但是在2005年之前，內(nèi)審部門的工作人員都是由財(cái)務(wù)部人員兼任的，所以其獨(dú)立性并不是很高。2005年對(duì)內(nèi)審部門改革之后，企業(yè)規(guī)定集團(tuán)董事長(zhǎng)分管審計(jì)工作，審計(jì)部門可直接向企業(yè)的管理層匯報(bào)審計(jì)結(jié)果，獨(dú)立性得到了很好的保障。并且在改革之后，企業(yè)新吸收了一批備選員工，保證內(nèi)審部門人手充裕。內(nèi)審部門的變化，也確實(shí)給企業(yè)帶來了一些隱性的收益。內(nèi)審工作大大減少了財(cái)會(huì)工作中出現(xiàn)的失誤，與此同時(shí)也能夠很好地控制企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，尤其是預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)。

科學(xué)合理地設(shè)置企業(yè)內(nèi)審部門，其積極的影響是不言而喻的。通過HW的案例，也可以更加直接地感受到內(nèi)審部門對(duì)于一個(gè)企業(yè)的不可或缺性。

5　結(jié)論

對(duì)于企業(yè)的收益與發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)工作的嚴(yán)謹(jǐn)性起著不可忽視的作用。在我國(guó)市場(chǎng)化程度日益提高的今天，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力至關(guān)重要，內(nèi)部審計(jì)工作成為企業(yè)特別重視的一部分。盡管目前內(nèi)部審計(jì)工作中還存在著一些缺陷與不足，但相信通過采取一系列的改革措施，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作一定會(huì)有一個(gè)質(zhì)的飛躍。

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doi:10.3969/j.issn.1673 - 0194.2016.03.002

［中圖分類號(hào)］F239.45

［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A

［文章編號(hào)］1673-0194（2016）03-0009-03

［收稿日期］2015-12-15

［作者簡(jiǎn)介］劉青（1960-），女，山東蓬萊人，遼寧師范大學(xué)會(huì)計(jì)系碩士生導(dǎo)師，副教授，主要研究方向：財(cái)務(wù)理論與實(shí)務(wù)。