從5張會(huì)計(jì)報(bào)表談醫(yī)院財(cái)務(wù)分析

文/張?jiān)首g

?

從5張會(huì)計(jì)報(bào)表談醫(yī)院財(cái)務(wù)分析

文/張?jiān)首g

摘要：2012年1月1日，新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施，醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生了較大變化。增加了現(xiàn)金流量表、財(cái)政補(bǔ)助收支情況表，收入支出總表變成收入費(fèi)用表，醫(yī)療、藥品收支明細(xì)表合并為醫(yī)療費(fèi)用明細(xì)表，資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目也發(fā)生了較大的變化。本文基于新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下的五張財(cái)務(wù)報(bào)表來分析、探究醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況，為增強(qiáng)醫(yī)院的管理提供一些可行性建議，達(dá)到提高醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的目的。

關(guān)鍵詞：新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度；會(huì)計(jì)報(bào)表；財(cái)務(wù)分析

新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下基于財(cái)務(wù)報(bào)表的分析是一項(xiàng)涉及醫(yī)院內(nèi)外部管理、各個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表相互支撐的綜合性財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。通過對(duì)醫(yī)院各個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表的綜合分析，及時(shí)的發(fā)現(xiàn)和反饋醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀和經(jīng)營(yíng)困境，能為醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)決策層提供較為實(shí)際的參考依據(jù)，最終促進(jìn)醫(yī)院整體管理水平的提升。

一、新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下會(huì)計(jì)報(bào)表的分析

（一）基于資產(chǎn)負(fù)債表的財(cái)務(wù)分析

新的資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目與醫(yī)院賬目相互對(duì)應(yīng)，真實(shí)反映了醫(yī)院在某一特定時(shí)點(diǎn)資產(chǎn)和負(fù)債的構(gòu)成情況，表明醫(yī)院擁有的權(quán)益、資源和需要清償債務(wù)的量及時(shí)間，得出醫(yī)院資本的保值增值能力等。通過資產(chǎn)負(fù)債表中相關(guān)項(xiàng)目的比率分析，可以評(píng)價(jià)醫(yī)院的償債能力和資本結(jié)構(gòu)，把握醫(yī)院的總體財(cái)務(wù)狀況，結(jié)合收入費(fèi)用表，還可以客觀地評(píng)價(jià)醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。分析指標(biāo)如反映資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)情況的總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)、存貨周轉(zhuǎn)率；反映風(fēng)險(xiǎn)管理的資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率等，反映發(fā)展能力的總資產(chǎn)增長(zhǎng)率、凈資產(chǎn)增長(zhǎng)率、固定資產(chǎn)凈值率等。

資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額÷資產(chǎn)總額，這個(gè)指標(biāo)主要衡量醫(yī)院承受負(fù)債的能力，也是醫(yī)院進(jìn)行融資等需要提供的重要指標(biāo)。在財(cái)政撥款短缺、經(jīng)費(fèi)不足的情況下，醫(yī)院要擴(kuò)大發(fā)展就必須進(jìn)行融資，資產(chǎn)負(fù)債率指標(biāo)體現(xiàn)了醫(yī)院的風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)際情況。醫(yī)院的資產(chǎn)負(fù)債率越大，表明醫(yī)院的負(fù)債比較多，醫(yī)院面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)比較大；反之，則相反。醫(yī)院應(yīng)將資產(chǎn)負(fù)債率控制在一個(gè)合理的區(qū)間，在收益、風(fēng)險(xiǎn)間做出合理的規(guī)劃，一方面充分利用負(fù)債經(jīng)營(yíng)的好處，為外部投資者提供一個(gè)良好的經(jīng)營(yíng)狀況；一方面關(guān)注負(fù)債的比例，防范醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

流動(dòng)比率=流動(dòng)資產(chǎn)÷流動(dòng)負(fù)債；速動(dòng)比率=速動(dòng)資產(chǎn)÷流動(dòng)負(fù)債，這兩個(gè)比率反映的是醫(yī)院短期償債能力。一般而言，這兩個(gè)比率越高，反映醫(yī)院短期償債能力越強(qiáng)，對(duì)債權(quán)人越有保證，醫(yī)院就會(huì)越容易融到資金。但是，不容忽視的是，兩個(gè)比率并不是越高越好，流動(dòng)比率太高說明醫(yī)院流動(dòng)資產(chǎn)占用太多，盈利性較差，還可能是由于藥品及衛(wèi)生材料等大量積壓或大量應(yīng)收帳款不能收回所致。所以醫(yī)院最好把握住這兩個(gè)比率的大小，流動(dòng)比率是2：1，速動(dòng)比率是1：1較為合適。

總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=醫(yī)院業(yè)務(wù)收入÷平均總資產(chǎn)。該指標(biāo)反映了一定時(shí)期內(nèi)醫(yī)院總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)，周轉(zhuǎn)次數(shù)越多，表明運(yùn)營(yíng)能力越強(qiáng)，反之，說明醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)能力較差。

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=醫(yī)院業(yè)務(wù)收入凈額÷平均應(yīng)收賬款余額，這個(gè)指標(biāo)是正向指標(biāo)，指標(biāo)率越高，應(yīng)收賬款的賬齡越短，相應(yīng)的資產(chǎn)的流動(dòng)性越強(qiáng)，短期償債能力較強(qiáng)，一定程度上可加大資金流的運(yùn)轉(zhuǎn)速度。醫(yī)院應(yīng)該注重對(duì)應(yīng)收賬款的清理，加快應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)率，保證醫(yī)院資金鏈的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

存貨周轉(zhuǎn)率=醫(yī)院業(yè)務(wù)成本÷平均存貨，這個(gè)比率與應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率指標(biāo)一樣，主要反映的是醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)能力，也是正向指標(biāo)，存貨周轉(zhuǎn)率越高，存貨變現(xiàn)速度越快，資金占用比較低，對(duì)醫(yī)院發(fā)展越有利。因此，醫(yī)院應(yīng)加快藥品材料等周轉(zhuǎn)率，降低成本費(fèi)用。

總資產(chǎn)增長(zhǎng)率=資產(chǎn)增長(zhǎng)額÷期初總資產(chǎn)。這個(gè)比率從資產(chǎn)總量方面反映了醫(yī)院的發(fā)展能力。此外流動(dòng)資產(chǎn)占總資產(chǎn)比重、某類固定資產(chǎn)占全部固定資產(chǎn)的比重可分析醫(yī)院資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)；固定資產(chǎn)凈值占原值的比重可分析固定資產(chǎn)新舊程度；固定資產(chǎn)增長(zhǎng)額與期初固定資產(chǎn)的比重可分析固定資產(chǎn)的更新率。

基于資產(chǎn)負(fù)債表的分析是時(shí)點(diǎn)分析，有它的局限性。如不能反映資產(chǎn)負(fù)債的現(xiàn)時(shí)價(jià)值。為能更好的對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況變化進(jìn)行分析，可以通過編制比較資產(chǎn)報(bào)表進(jìn)行趨勢(shì)分析；通過編制百分比資產(chǎn)負(fù)債表，進(jìn)行資金結(jié)構(gòu)分析。還可將兩者合一，進(jìn)行綜合分析。

（二）基于收入費(fèi)用總表和醫(yī)療費(fèi)用明細(xì)表的財(cái)務(wù)分析

醫(yī)院作為一個(gè)特殊的行業(yè)，其基本醫(yī)療保障服務(wù)職能應(yīng)作為首要考慮，然后在政策范圍內(nèi)，適當(dāng)?shù)丶骖櫧?jīng)濟(jì)效益。因此，在分析醫(yī)院收支狀況時(shí)，應(yīng)從醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益兩方面考慮。醫(yī)院經(jīng)營(yíng)效益的實(shí)現(xiàn)主要取決于醫(yī)院提供的醫(yī)藥服務(wù)，而醫(yī)院的社會(huì)效益通常通過執(zhí)行國(guó)家相關(guān)的硬性政策規(guī)范體現(xiàn)。收入費(fèi)用總表和醫(yī)療費(fèi)用明細(xì)表兩張財(cái)務(wù)報(bào)表可反映出政府投入情況，醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)成果和結(jié)余能力。以下對(duì)其關(guān)鍵指標(biāo)如預(yù)算執(zhí)行率、收入結(jié)構(gòu)分析、支出結(jié)構(gòu)分析、成本構(gòu)成分析等進(jìn)行重點(diǎn)分析。

醫(yī)院預(yù)算收支執(zhí)行率的具體計(jì)算公式為：本期實(shí)際收支總額÷ 本期預(yù)算收支總額，當(dāng)百分比越高的時(shí)候，表明計(jì)劃執(zhí)行率越好，否則，表示計(jì)劃執(zhí)行率差。預(yù)算收支執(zhí)行率反映了醫(yī)院收支預(yù)算的編制和執(zhí)行水平，一般來說該項(xiàng)指標(biāo)在100%左右，過高或過低都反映醫(yī)院在年初編制預(yù)算時(shí)沒有充分考慮醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)狀況和環(huán)境條件。

醫(yī)院收入主要包括醫(yī)療收入、財(cái)政補(bǔ)助收入和科研收入。其中醫(yī)療收入在醫(yī)院收入構(gòu)成中比例較大，其按部門劃分為住院收入和門診收入，按業(yè)務(wù)性質(zhì)分為醫(yī)療收入和藥品收入。通過對(duì)醫(yī)院收入作歷史縱向與行業(yè)橫向?qū)Ρ燃笆杖虢Y(jié)構(gòu)分析，可以反映出財(cái)政補(bǔ)助收入是否穩(wěn)定、對(duì)醫(yī)院收入影響幅度如何；也可以反映出醫(yī)院收入項(xiàng)目中經(jīng)營(yíng)較好或較差的項(xiàng)目，便于醫(yī)院加強(qiáng)管理，調(diào)整經(jīng)營(yíng)方向；還可以反映出醫(yī)院在執(zhí)行衛(wèi)生政策的實(shí)際情況，相關(guān)的指標(biāo)如藥品收入占醫(yī)藥收入的比重，百元衛(wèi)生材料支出占醫(yī)療收入比重等。

在醫(yī)療費(fèi)用支出方面，發(fā)生的支出主要包括人員經(jīng)費(fèi)、耗用的藥品及衛(wèi)生材料支出、計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、提取醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金和其他費(fèi)用。在支出費(fèi)用方面，醫(yī)院需要根據(jù)醫(yī)療費(fèi)用支出明細(xì)表，利用結(jié)構(gòu)分析，趨勢(shì)分析等方法詳細(xì)的分析各項(xiàng)費(fèi)用支出的合理性，盡量節(jié)約其費(fèi)用的支出數(shù)。此外，費(fèi)用的支出要與醫(yī)院預(yù)算管理的步伐整體上保持一致。

在控制成本方面，醫(yī)院要根據(jù)其成本會(huì)計(jì)核算的醫(yī)療費(fèi)用成本表，分析平衡醫(yī)院各方面資源的投入，協(xié)調(diào)好醫(yī)療費(fèi)用、醫(yī)療技術(shù)投入和醫(yī)療輔助成本之間資源的分配，逐步健全醫(yī)院成本會(huì)計(jì)核算的體系。

（三）基于現(xiàn)金流量表的財(cái)務(wù)分析

現(xiàn)金流量是醫(yī)院的“血液”，醫(yī)院運(yùn)營(yíng)需現(xiàn)金流的支持。新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度增添了“折舊和攤銷”等科目，將財(cái)政撥款和現(xiàn)有經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)相分離，避免了醫(yī)院收支結(jié)余和現(xiàn)金流量出現(xiàn)偏離的情況。為現(xiàn)金流量表的編制奠定了基礎(chǔ)。

當(dāng)現(xiàn)金流量表中的經(jīng)營(yíng)、投資、籌資活動(dòng)所引起的現(xiàn)金流動(dòng)凈增量小于零的時(shí)候，這時(shí)候?qū)︶t(yī)院是不利的，醫(yī)院管理人員應(yīng)該及時(shí)采取必要的措施，盡量降低醫(yī)院業(yè)務(wù)活動(dòng)的成本，提升員工工作的積極性工作業(yè)績(jī)，增加收入。當(dāng)業(yè)務(wù)活動(dòng)帶來的現(xiàn)金量為正或零的時(shí)候，這就表明醫(yī)院的整體運(yùn)作情況較好。

（四）基于財(cái)政補(bǔ)助收支表的財(cái)務(wù)分析

隨著公立醫(yī)院改革的深入，醫(yī)院改革的目標(biāo)終將回歸公益性，財(cái)政補(bǔ)助一定程度上體現(xiàn)了醫(yī)院的公益性，它主要反映了醫(yī)院會(huì)計(jì)年度內(nèi)財(cái)政補(bǔ)助的收支、結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余的情況；財(cái)政補(bǔ)助收支表提供了醫(yī)院財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況分析的原始資料，便于上級(jí)主管部門了解和監(jiān)督醫(yī)院財(cái)政資金使用和執(zhí)行情況，為財(cái)政部門以后的撥款提供重要的參考依據(jù)。可利用財(cái)政專項(xiàng)撥款執(zhí)行率分析醫(yī)院財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出執(zhí)行進(jìn)度。其計(jì)算公式為：本期財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助實(shí)際支出÷本期財(cái)政項(xiàng)目支出補(bǔ)助收入。

二、總結(jié)

醫(yī)院財(cái)務(wù)分析應(yīng)該緊隨新會(huì)計(jì)制度實(shí)施的節(jié)奏，深層次剖析財(cái)務(wù)報(bào)表的變化。明確分析要素對(duì)象及使用者的要求，在熟悉醫(yī)院業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上對(duì)報(bào)表進(jìn)行信息的篩選、整理、提煉。通過對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的分析，可對(duì)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)情況有一個(gè)全面的把握和了解，促進(jìn)醫(yī)院預(yù)算的完成，并進(jìn)一步完善醫(yī)院內(nèi)部控制制度，提高資金的使用效率，為醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)，從而提高醫(yī)院的管理水平。

參考文獻(xiàn)：

［1］吳畏.淺析新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的主要影響［J］.金融財(cái)會(huì)，2013（13）：92-93.

［2］佟紅英.新會(huì)計(jì)制度下醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表分析及應(yīng)用［J］.財(cái)務(wù)管理，2014（25）：128-129.

［3］李偉.新會(huì)計(jì)制度下醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表分析［J］.經(jīng)濟(jì)師，2016（04）：251-252.

（作者單位：山東省胸科醫(yī)院）

上接（第27頁(yè)）

（二）其次，餐飲連鎖企業(yè)要實(shí)行科學(xué)的財(cái)務(wù)預(yù)算決策和投資管理

主要分為三個(gè)方面：一是在執(zhí)行財(cái)務(wù)預(yù)算進(jìn)行投資之前，一是要做足充分的準(zhǔn)備工作，按照相關(guān)程序以及科學(xué)的方法進(jìn)行充分的調(diào)研與考量。合理的預(yù)算制定，是投資得以順利進(jìn)行的基礎(chǔ)，如果沒有在項(xiàng)目投資之前進(jìn)行充分的調(diào)研和討論，就會(huì)增加投資失敗的幾率。二是要建立合理的招標(biāo)制度以及進(jìn)行與之相關(guān)的合同簽訂程序，要想在招標(biāo)的過程中公平公正、公開透明，可以引入第三方監(jiān)督機(jī)構(gòu)，或者委托專業(yè)人員進(jìn)行指導(dǎo)。合同的簽訂是重中之重，因?yàn)楹贤瑑?nèi)容有時(shí)會(huì)和招標(biāo)內(nèi)容不同，這就要求餐飲連鎖企業(yè)在招標(biāo)的過程中多加留意，避免合同有漏洞產(chǎn)生。三便是連鎖店的建設(shè)過程中，要派專門的人員進(jìn)行監(jiān)管，避免出現(xiàn)項(xiàng)目工程出現(xiàn)腐敗，只有通過了相關(guān)部門的驗(yàn)收，才能向建設(shè)部門付工程款。

（三）再則，合理的對(duì)餐飲連鎖企業(yè)的資金進(jìn)行管理

餐飲企業(yè)作為零售類的企業(yè)，紙幣的流通量必然很大，同時(shí)資金的運(yùn)轉(zhuǎn)速度也會(huì)相對(duì)較快。財(cái)務(wù)部門在執(zhí)行預(yù)算的時(shí)候，一定要依照相關(guān)程序進(jìn)行統(tǒng)一管理，這樣一來，在做預(yù)算的時(shí)候，就可以根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行合理的調(diào)度。在食材、物料的選購(gòu)方面，總部應(yīng)當(dāng)進(jìn)行統(tǒng)一訂購(gòu)，然后再按需進(jìn)行統(tǒng)一分配，這樣雖然略顯麻煩，但是可以有效避免中間環(huán)節(jié)中出現(xiàn)貪污與腐敗。在進(jìn)行食材、物料付款的時(shí)候，考慮到成本問題，訂購(gòu)量越大，進(jìn)貨價(jià)格也就越低，可以降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本，在進(jìn)行結(jié)算的時(shí)候?qū)嵭行庞媒Y(jié)算。

（四）最后，要實(shí)行科學(xué)的財(cái)務(wù)考核機(jī)制和監(jiān)管體系

終上所述，財(cái)務(wù)預(yù)算、結(jié)算基本上都控制在企業(yè)的總部手里，而連鎖分店只擔(dān)任銷售員的角色。為了調(diào)動(dòng)這些連鎖店的積極性，財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)制定相應(yīng)的考核機(jī)制，制定月銷售額，并對(duì)銷售額達(dá)到預(yù)期的分店店長(zhǎng)進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，這是財(cái)務(wù)預(yù)算的一個(gè)方面。另一個(gè)方面就是財(cái)務(wù)的監(jiān)管，因?yàn)椴惋嬤B鎖企業(yè)用錢的地方比比皆是，無論是哪一個(gè)環(huán)節(jié)出錯(cuò)了，對(duì)企業(yè)造成的損失勢(shì)必都是巨大的，所以財(cái)務(wù)預(yù)算管理部門在進(jìn)行財(cái)務(wù)支出的同時(shí)要多多考慮資金在每一個(gè)環(huán)節(jié)的運(yùn)作。

三、結(jié)論

盡管我國(guó)的餐飲連鎖企業(yè)已經(jīng)經(jīng)過了幾十年的發(fā)展，有些餐飲連鎖店規(guī)模較大，大部分餐飲連鎖企業(yè)僅僅處于小型連鎖階段。這些小型的餐飲連鎖企業(yè)在理財(cái)方面尚顯不足，本文深入淺出，通俗易懂，對(duì)這些小型的餐飲連鎖企業(yè)可以起到參考借鑒的作用。

［1］顧大宇.我國(guó)餐飲企業(yè)連鎖研究［D］.東北林業(yè)大學(xué)，2007.

［2］屠永梅.餐飲連鎖企業(yè)進(jìn)行有效財(cái)務(wù)統(tǒng)管應(yīng)采取的措施與注意的問題［J］.財(cái)務(wù)管理，2008（08）.

［3］趙心耕.商業(yè)連鎖企業(yè)預(yù)算管理探討［J］.福建輕紡，2006（02）.

［4］朱艷純.淺談民營(yíng)餐飲連鎖企業(yè)財(cái)務(wù)管控企業(yè)［J］.商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2014（10）.

［5］李秀紅.百勝餐飲集團(tuán)財(cái)務(wù)控制研究［D］.西北大學(xué)，2009.

（作者單位：上海中飲餐飲管理有限公司）