淺談企業(yè)增值稅稅收籌劃問題研究

程瑞

（渤海大學(xué) 管理學(xué)院，遼寧 錦州 121000）

淺談企業(yè)增值稅稅收籌劃問題研究

程瑞

（渤海大學(xué) 管理學(xué)院，遼寧 錦州 121000）

在市場經(jīng)濟(jì)形勢下，企業(yè)為減輕稅負(fù)所帶來的壓力，通過稅收籌劃來提高企業(yè)自身的實(shí)力和市場競爭力成為有效的途徑之一。然而企業(yè)增值稅稅收籌劃上還存在著諸多的問題。企業(yè)通過對增值稅稅收籌劃方案的合理規(guī)劃和切實(shí)行動可，壓縮稅務(wù)成本支出，緩解資金鏈吃緊的狀態(tài)，通過提高資金的使用效率，從而擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，提高市場占有率。稅收籌劃作為重要的理財方式能有效的緩解企業(yè)稅收成本的支出，因此合理的將增值稅和稅收籌劃兩者進(jìn)行有機(jī)的結(jié)合，為我國經(jīng)濟(jì)的增長注入一股新鮮的活力成為重中之重。

企業(yè)；增值稅；稅收籌劃；問題；對策

一、企業(yè)增值稅稅收籌劃的現(xiàn)狀分析

增值稅作為我國一個較為重要的稅種，是對銷售貨物、提供加工和修理修配勞務(wù)、以及進(jìn)口貨物的個人和單位就其實(shí)現(xiàn)的增值額，而相應(yīng)增收的費(fèi)用。隨著我國的經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，稅收籌劃的意義也至關(guān)重要。企業(yè)通過壓縮企業(yè)稅收成本支出空間，來放大企業(yè)的經(jīng)營效益，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益，實(shí)現(xiàn)利益的最大化。稅收籌劃，在一定程度上緩解了企業(yè)資金鏈吃緊的狀況，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后現(xiàn)金流量的最大化和納稅最優(yōu)化的既定目標(biāo)。通常我們將稅收籌劃稱為稅務(wù)籌劃納稅籌劃和稅收策劃。稅收籌劃作為企業(yè)合理規(guī)劃資金流向的重要舉措之一，具有合法性、專業(yè)性、和超前性等幾大特點(diǎn)。稅收籌劃的原則有合法性原則、利益最大化原則、針對性原則和及時性原則。然而目前由于我國發(fā)展較晚起步較慢，在稅法方面制度還不夠規(guī)范，政策還不夠完善和嚴(yán)謹(jǐn)。我國稅法繁多且結(jié)構(gòu)復(fù)雜，然而并不能明確解決在稅收過程中存在的現(xiàn)實(shí)問題，應(yīng)用性不強(qiáng)，實(shí)踐性較差，加大了企業(yè)在計劃稅收籌劃過程中的工作難度。同時由于稅法的種類多且變動幅度較大，導(dǎo)致一個問題有多種文件可以參考，這就造成了解決方案的模糊，定位不夠準(zhǔn)確。加之不同地區(qū)的企業(yè)發(fā)展情況不同，因此統(tǒng)一性的稅收文件不能滿足企業(yè)發(fā)展的需要，無疑限制了稅收籌劃的可應(yīng)用空間，這也是當(dāng)下企業(yè)增值稅稅收籌劃現(xiàn)狀。

二、企業(yè)增值稅稅收籌劃過程中存在的問題

(一)稅收籌劃的綜合性觀念薄弱

企業(yè)之所以進(jìn)行稅收籌劃，其目的就是在有限的經(jīng)濟(jì)收益范圍之內(nèi)，通過壓縮增值稅收成本支出，來放大收益成果，實(shí)現(xiàn)利益的最大化。然而由于我國稅收方面的法律法規(guī)條例較多，結(jié)構(gòu)層次較為復(fù)雜。因此企業(yè)在規(guī)劃增值稅稅收籌劃方案的過程中，難免會跳出法律許可的范圍之外。從而導(dǎo)致所進(jìn)行的稅收籌劃過程由于不合理不合法，反而適得其反，導(dǎo)致企業(yè)資金支出成本的增加。第一由于我國相關(guān)稅收方面的法律法規(guī)尚且不夠完善和嚴(yán)謹(jǐn)，關(guān)于稅收籌劃是否符合法律界定的范圍之內(nèi)，還存在著諸多的爭議。導(dǎo)致納稅人對政策的把握失去偏頗，甚至面臨承擔(dān)法律責(zé)任的風(fēng)險。因此，強(qiáng)調(diào)稅收籌劃是否合理合法是稅收籌劃過程中的核心環(huán)節(jié)。

第二，稅收籌劃的綜合性觀念薄弱，具體體現(xiàn)在企業(yè)在執(zhí)行稅收籌劃過程中，沒有將節(jié)約增值稅成本和企業(yè)的經(jīng)營效益兩者之間進(jìn)行有機(jī)的結(jié)合。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的深入，經(jīng)濟(jì)市場走向變幻莫測，而大部分企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的過程中，考慮方向單一，考慮因素不夠全

面。沒有考慮市場經(jīng)濟(jì)條件下的市場環(huán)境，資源配置，發(fā)展前景等外部存在因素。只是單一的對成本、稅負(fù)、收益等因素進(jìn)行分析和考慮，導(dǎo)致了企業(yè)的稅收籌劃流產(chǎn)，與實(shí)現(xiàn)降低增值稅成本支出的目標(biāo)相背離。因此，如何密切稅收成本和企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益之間的關(guān)系，加強(qiáng)企業(yè)稅收籌劃的綜合性意識，成為解決企業(yè)增值稅稅收籌劃過程中存在諸多問題的途徑之一。

(二)法制環(huán)境建設(shè)工作不到位

在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大背景下，市場競爭日益激烈進(jìn)入到白熱化的程度。稅收籌劃是企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)條件下為了實(shí)現(xiàn)利益的最大化，通過該途徑來減輕稅負(fù)，緩解資金鏈的壓力。稅收籌劃對企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展而言意義重大，然而當(dāng)下由于法制環(huán)境建設(shè)工作的不到位，對企業(yè)稅收籌劃工作的開展而言無疑是雪上加霜。稅收籌劃是指納稅人在法定允許的范圍內(nèi)，對企業(yè)在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中進(jìn)行投資、經(jīng)營、組織、交易、許可、理財?shù)纫幌盗谢顒舆M(jìn)行籌劃的過程。如何通過完善稅法來實(shí)現(xiàn)企業(yè)增值稅稅收籌劃工作的實(shí)施，成為重中之重。當(dāng)下我國稅務(wù)執(zhí)法力度不夠。雖然做到了有法可依，卻沒有落實(shí)有法必行。執(zhí)法力度上的缺失，導(dǎo)致偷稅漏稅等現(xiàn)象屢禁不止，日益猖獗。沒有為企業(yè)更好地實(shí)施，增值稅稅收籌劃提供一個良好的發(fā)展環(huán)境。同時，由于執(zhí)法力度的不夠，為企業(yè)的不良行為提供了可乘之機(jī)。部分企業(yè)不再通過稅收籌劃來降低稅收成本，而寧愿冒險選擇偷稅漏稅等途徑來實(shí)現(xiàn)牟取利益。

稅收籌劃評估機(jī)制的完善和健全，有助于企業(yè)合理規(guī)避發(fā)展過程中存在的運(yùn)營風(fēng)險。然而部分企業(yè)并沒有意識到稅收籌劃評估機(jī)制的重要性。在現(xiàn)有的稅收籌劃評估機(jī)制建設(shè)中，還存在著諸多的紕漏。稅收籌劃評估機(jī)制是在稅收籌劃收尾工作后，對企業(yè)稅收目標(biāo)的完成情況進(jìn)行客觀真實(shí)的考核和評定。因此稅收籌劃評估機(jī)制的存在，在一定程度上保證了稅收籌劃既定目標(biāo)的完成情況，另一方面又提高了稅收籌劃工作的質(zhì)量。然而目前大部分企業(yè)稅收籌劃評估機(jī)制，處于留白階段。

(三)籌劃過程中的可操作性低

當(dāng)下大部分企業(yè)的稅收籌劃工作側(cè)重于壓縮稅負(fù)成本支出，而忽略了對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)的分析和參考，導(dǎo)致稅收籌劃工作的可操作性較差。其計稅依據(jù)是根據(jù)商品在整個交易流轉(zhuǎn)過程中所產(chǎn)生的增值額為參考項(xiàng)。目前我國增值稅主要類型有三種，即生產(chǎn)型增值稅，收入型增值稅，以及消費(fèi)型增值稅。增值稅作為我國重要的稅種之一，具有中性稅收、轉(zhuǎn)嫁性、普遍性和連續(xù)性等幾大特點(diǎn)。在具體的稅收籌劃工作過程中，大部分企業(yè)更看重于稅收籌劃工作的結(jié)果，而沒有履行財務(wù)核算的基本要求規(guī)則，不符合稅收政策所劃定的范圍，導(dǎo)致稅收籌劃方案的可操作空間受到法律和制度的雙重制約。浪費(fèi)了大量的物力和人力，反而適得其反。第二，稅收籌劃的管理人員和工作人員缺乏對稅收籌劃理論的研究和方法規(guī)律的總結(jié)，使得企業(yè)沒有在稅收過程中形成一定的自我保護(hù)意識和風(fēng)險防范意識。第三，由于我國稅收方面的法律條例變動性較大，加之地方性政策也不盡相同，在一定程度上促成了稅收籌劃工作的可操作性較低的局面。

(四)稅收籌劃領(lǐng)域?qū)I(yè)性人才的缺失

優(yōu)秀的稅收籌劃團(tuán)隊(duì)是企業(yè)開展稅收籌劃工作的基礎(chǔ)。通過大量的儲備優(yōu)秀的稅收籌劃方面的人才對企業(yè)的稅收籌劃工作行之有效的開展而言，有著重要的意義。然而由于我國在稅收籌劃方面起步較晚，因此在該領(lǐng)域?qū)I(yè)型人才和技能型人才的需求量，處于供不應(yīng)求的狀態(tài)。

其次，我國稅收籌劃相關(guān)的法律政策變動幅度較大，為企業(yè)稅收籌劃工作的開展設(shè)置了障礙，無形之中也提高了對稅收籌劃領(lǐng)域工作人員的要求。不僅需要他們具備豐富的工作經(jīng)驗(yàn)和優(yōu)秀的專業(yè)技能，還需要在頻繁變換的政策條件下，具備與時俱進(jìn)的創(chuàng)造力和適應(yīng)力。第三，我國高校開設(shè)的稅收籌劃相關(guān)的課程較為淺顯。由于教學(xué)經(jīng)驗(yàn)有限，師資力量較為薄弱，導(dǎo)致課程在內(nèi)容設(shè)計、目標(biāo)界定、方法使用和教學(xué)方式等方面，存在著很大的提升空間。這也意味著現(xiàn)高校所培育出來的人力資源不能滿足現(xiàn)代企業(yè)在開展稅收籌劃過程中的需求。稅收籌劃方面的專業(yè)人才資源匱乏，成為當(dāng)下稅收籌劃工程，難以得到更好的開展的原因之一。

三、企業(yè)增值稅稅收籌劃的策略探討

(一)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的增值稅稅收籌劃的價值觀念

轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的增值稅稅收籌劃的價值觀念是針對收稅方和納稅方而言的，具有一定的雙面性和統(tǒng)籌性。于納稅方而言通過進(jìn)行增值稅稅收籌劃方案來降低成本支出，擴(kuò)大企業(yè)的經(jīng)營效益，實(shí)現(xiàn)利潤的最大化。于征稅方而言，由于納稅收入的減少，導(dǎo)致國家經(jīng)濟(jì)收入受到了侵蝕。這種傳統(tǒng)守舊的價值觀念，從本質(zhì)上存在認(rèn)識錯誤的。優(yōu)秀的稅收籌劃方案，是以實(shí)現(xiàn)雙贏局面為目的進(jìn)行展開和實(shí)施的。因此納稅方和征稅方都應(yīng)扭轉(zhuǎn)當(dāng)下對增值稅稅收籌劃方案應(yīng)用的傳統(tǒng)價值觀念，實(shí)現(xiàn)雙贏的局面從而促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)得到長足的發(fā)展。企業(yè)通過對增值稅稅收籌劃方案的合理規(guī)劃和切實(shí)行動，壓縮稅務(wù)成本支出，緩解資金鏈吃緊的狀態(tài)。通過提高資金的使用效率，從而擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，提高市場占有率，強(qiáng)化企業(yè)自身的綜合實(shí)力，在激烈的市場競爭中嶄露頭角。而企業(yè)的不斷發(fā)展和進(jìn)步，也正是為國家的稅收來源提供了可靠的保障。企業(yè)通過完善實(shí)施增值稅稅收籌劃方案來擴(kuò)展自身發(fā)展規(guī)模的同時，也為國家?guī)黹L遠(yuǎn)的利益和收益來源，這也正是增值稅稅收籌劃工作于征稅和納稅兩方而言所帶來的好處之一。第三稅收籌劃在國家和企業(yè)之間充當(dāng)著潤滑劑的角色，它不僅維系著國家和企業(yè)之間的良性征納稅關(guān)系。在一定程度上避免了偷稅漏稅等現(xiàn)象屢禁不止的局面出現(xiàn)。況且合理的稅收籌劃工作的開展在一定程度上為國家財政收入保駕護(hù)航。這也正是增值稅稅收籌劃方法方案實(shí)現(xiàn)雙贏的魅力之所在。

(二)加快建設(shè)增值稅稅收籌劃環(huán)境

1.經(jīng)濟(jì)環(huán)境。為保障稅收籌劃工作得到推行和發(fā)展，

籌劃者需要對企業(yè)的地域環(huán)境、經(jīng)營狀況和經(jīng)營活動進(jìn)行深入的了解和調(diào)查。企業(yè)所處的地理位置和該區(qū)域的經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度，將決定企業(yè)生產(chǎn)過程中原材料的供應(yīng)情況和投資成本。同時外部環(huán)境因素對企業(yè)的基礎(chǔ)設(shè)施投入，勞動力成本等都會產(chǎn)生一定的沖擊和影響。通過對稅務(wù)制度差距進(jìn)行考慮分析，并做出合理的規(guī)劃，實(shí)現(xiàn)緩解企業(yè)稅務(wù)成本支出的壓力的目標(biāo)。第二籌劃者要考慮企業(yè)的行業(yè)性質(zhì)。不同行業(yè)的稅收政策也存在著迥異之處，因此籌劃者要切實(shí)的結(jié)合企業(yè)的發(fā)展模式，對企業(yè)的所屬性質(zhì)進(jìn)行分類。比如服務(wù)業(yè)，技術(shù)密集型行業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)有效地緩解了當(dāng)下就業(yè)緊張的尷尬局面。為我國科研技術(shù)的發(fā)展，提供了有力的保障。因此該行業(yè)的稅收政策也會相對寬松一些。由此可見，不同的經(jīng)濟(jì)環(huán)境對企業(yè)的稅收籌劃工作的開展，促進(jìn)作用也不盡相同。因此，加快建設(shè)稅收籌劃的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，成為重中之重。

2.法律環(huán)境。當(dāng)下我國稅收籌劃政策工作的開展，缺乏法律制度的保護(hù)。收稅籌劃目標(biāo)往往不能實(shí)現(xiàn)與我國法律環(huán)境建設(shè)的缺失有著直接的聯(lián)系。目前我國法律，還未對籌劃工作進(jìn)行明確的允許許可。納稅人通過稅收籌劃來實(shí)現(xiàn)自身利益的發(fā)展，缺乏法律制度的保障，因此為了更好的推行深化稅收籌劃工作，為其創(chuàng)造一個良好的法律環(huán)境，對其發(fā)展而言起到了積極促進(jìn)的作用。針對這一問題，現(xiàn)行的法律中要明確稅務(wù)籌劃的概念和范疇。其次要完善現(xiàn)行的增值稅稅法，將稅收權(quán)利和義務(wù)進(jìn)行明確的要求和規(guī)范，解決長期以來存在于稅收過程中的弊病。在保障納稅人基本權(quán)益的前提下，完善國家賠償法，嚴(yán)厲懲治稅收籌劃過程中存在的違法行為。

(三)協(xié)調(diào)企業(yè)與相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)兩者間的關(guān)系

稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)又稱之為稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)，為企業(yè)開展稅收籌劃工作提供了資源和途徑。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，市場競爭的日益激化，專業(yè)的稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)被大量的需求，行業(yè)發(fā)展前景形勢大好。稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)為企業(yè)輸送工作經(jīng)驗(yàn)豐富，綜合素質(zhì)較高的稅收籌劃人員。該類人員通過對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況進(jìn)行深入的了解和分析，快速的掌握企業(yè)內(nèi)部管理和納稅情況等綜合信息的同時，把握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的薄弱環(huán)節(jié)之所在，從而有效地開展稅收籌劃工作，制定合理可靠的增值稅稅收籌劃方案。企業(yè)加強(qiáng)和相關(guān)稅務(wù)機(jī)構(gòu)的聯(lián)系，將會有助于稅收籌劃工作的高效開展，同時也能獲得一流的稅收籌劃人員來輔助企業(yè)完成稅收方案的規(guī)劃。另一方面，企業(yè)還要協(xié)調(diào)好與負(fù)責(zé)稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系。企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)之間形成良性的合作關(guān)系才能是得兩者互相信任，為稅收籌劃工作的開展提供一個良好的平臺和環(huán)境。納稅人按照稅務(wù)機(jī)關(guān)所定的標(biāo)準(zhǔn)和要求，及時地繳納稅款，而稅務(wù)機(jī)關(guān)有義務(wù)向納稅人提供完整的稅收信息資料。征納雙方通過建立良好的信任關(guān)系來實(shí)現(xiàn)雙贏合作的局面，因此密切稅收雙方的稅收信息聯(lián)系，豐富稅收雙方的溝通渠道至關(guān)重要。

(四)提高稅務(wù)籌劃方案的靈活度

隨著我國經(jīng)濟(jì)得到更長遠(yuǎn)的發(fā)展，變幻莫測的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和稅收政策，無疑加大了稅收籌劃的工作難度。在這些外力作用下如何及時的改變稅收籌劃方案與當(dāng)下社會環(huán)境相契合，提高稅收籌劃方案的靈活度成為當(dāng)下的主流。首先，針對國家稅收制度稅法和地方性政策的變化，相關(guān)的稅收籌劃人員要制定出相應(yīng)的籌劃應(yīng)對方案，及時的更新籌劃內(nèi)容和籌劃方向，并重新審核和評估修改后的籌劃方案。通過緊急預(yù)案來降低籌劃過程中存在的風(fēng)險，實(shí)現(xiàn)壓縮稅負(fù)支出成本，擴(kuò)大經(jīng)營收益的稅務(wù)籌劃目標(biāo)。

四、結(jié)論

企業(yè)通過對增值稅稅收籌劃方案的合理規(guī)劃和切實(shí)行動，壓縮稅務(wù)成本支出，緩解資金鏈吃緊的狀態(tài)。通過提高資金的使用效率，從而擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，提高市場占有率。增值稅給企業(yè)的資金成本支出帶來了巨大的壓力，而其作為我國一個重要的稅種，在企業(yè)經(jīng)營管理中所占的比重相對較高。稅收籌劃作為重要的理財方式能有效的緩解企業(yè)稅收成本的支出，因此合理的將增值稅和稅收籌劃兩者進(jìn)行有機(jī)的結(jié)合，為我國經(jīng)濟(jì)的增長注入一股新鮮的活力成為重中之重。

[1]詹政國.有關(guān)企業(yè)增值稅稅收籌劃問題的幾點(diǎn)思考[J].商場現(xiàn)代化,2014(27):188-189

[2]周茝冰.中小企業(yè)銷售過程增值稅的稅收籌劃[J].時代金融,2014(35):153-154

[3]趙旭,杜菲.淺談中小企業(yè)增值稅納稅籌劃[J].經(jīng)營管理者,2015(10):22

[4]馮源.淺談企業(yè)增值稅的稅收籌劃[J].商場現(xiàn)代化,2015 (17):243

[5]楊曉艷.淺談企業(yè)銷售增值稅稅務(wù)籌劃的方法與建議[J].時代金融,2016(11):113+116

[責(zé)任編輯：潘洪志]

The Tax Planning Problems of Enterprises VAT

CHENG Rui

In order to reduce the tax burden of pressure in the market economy,the tax planning becomes one of the effective ways to increase the strength and market competitiveness.However,there are manyproblems oftaxplanningofenterprises VAT.The reasonable tax planningand practical action could compress the taxcost,ease the tight capital chain and increase the use efficiencyoffunds,soas toexpand the production scale and improve market share.As an important wayoffinancial management,taxplanningcould effectivelyease the cost of tax expenditure.Therefore,combining VAT with tax planning reasonably and organically injects fresh vigor to the growth of the economyin our country,which becomes a top priority.

enterprises,VAT,taxplanning,problems,countermeasures

F230

A

1009-6043（2016）12-0099-03

2016-11-07