淺析管理者對企業(yè)內(nèi)部控制影響

李瑞芳

（哈爾濱商業(yè)大學(xué) 會計學(xué)院，黑龍江 哈爾濱 150028）

淺析管理者對企業(yè)內(nèi)部控制影響

李瑞芳

（哈爾濱商業(yè)大學(xué) 會計學(xué)院，黑龍江 哈爾濱 150028）

結(jié)合委托代理理論和管理者職能在內(nèi)部控制中作用進(jìn)行分析，管理者能夠組織部門職責(zé)進(jìn)行分解，制定合理有效的員工晉升制度；管理者的風(fēng)險識別能力決定了企業(yè)解決風(fēng)險的效率與效果；管理者嚴(yán)格審核與管控，成為企業(yè)內(nèi)部控制有效運行的保障；管理者不僅肩負(fù)著領(lǐng)導(dǎo)管理的職責(zé)還承擔(dān)著監(jiān)督的責(zé)任。管理者在企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)部環(huán)境形成中應(yīng)充分發(fā)揮帶頭示范作用，及時識別部門內(nèi)業(yè)務(wù)風(fēng)險，提高風(fēng)險意識和風(fēng)險管理能力，對風(fēng)險量級中低層面業(yè)務(wù)的關(guān)注應(yīng)進(jìn)行重點加強(qiáng)，完善組織架構(gòu)，適當(dāng)增強(qiáng)企業(yè)的扁平化程度，企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督過程中，應(yīng)積極配合監(jiān)督人員調(diào)查活動，勇于承擔(dān)企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的責(zé)任。

管理者；內(nèi)部控制；影響

一、管理者在內(nèi)部控制中的職能

(一)委托代理理論在內(nèi)部控制中的應(yīng)用

委托代理理論是倡導(dǎo)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離，企業(yè)所有者保留剩余索取權(quán)，而將經(jīng)營權(quán)利讓渡。應(yīng)用到現(xiàn)代企業(yè)當(dāng)中則體現(xiàn)為一系列委托代理關(guān)系，這種關(guān)系實質(zhì)上體現(xiàn)了一種內(nèi)部分工，它反映了股東(資本所有者)，經(jīng)營管理者(總經(jīng)理CEO)和工人在職能上的分工。但在這種契約關(guān)系中，由于信息不對稱可能出現(xiàn)雙反的利益沖突，管理者有可能會出于自身利益考慮而罔顧委托者的訴求，徇私舞弊，濫用職權(quán)的現(xiàn)象出現(xiàn)，進(jìn)而使企業(yè)內(nèi)部控制失衡，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營失敗。

從企業(yè)生產(chǎn)運行鏈來看，對代理人的權(quán)利義務(wù)做出明確的規(guī)范和界定是十分必要的，這不僅涉及到企業(yè)的高層管理人員還包括了其他生產(chǎn)、職能部門的管理人員。另外，層層深入的代理管理是對股權(quán)方和管理層委托代理關(guān)系的細(xì)化，管理人員將企業(yè)所有者的受托責(zé)任分解到各個部門，對企業(yè)日常經(jīng)營決策也分解到各個部門執(zhí)行。而深入了解管理者對企業(yè)內(nèi)部控制的影響并進(jìn)行針對性的改進(jìn)與控制，有利于提高公司經(jīng)營管理的效率，抵御營運過程中存在的風(fēng)險，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營的健康有序進(jìn)行。

(二)管理者職能在內(nèi)部控制中作用與要求

在我國出臺的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中明確指出，董事、監(jiān)事及其他管理人員應(yīng)當(dāng)在企業(yè)文化建設(shè)中發(fā)揮主導(dǎo)作用，明晰董事會、監(jiān)事會以及管理層的職責(zé)，分別為董事會負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的建立健全和有效實施，監(jiān)事會對董事會建立與實施內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督，經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制的日常運行。

企業(yè)應(yīng)該結(jié)合業(yè)務(wù)特點和內(nèi)部控制要求設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)，對各個機(jī)構(gòu)的管理人員及高級管理者明確職責(zé)權(quán)限，并將權(quán)利與責(zé)任落實到具體部門。同時，加強(qiáng)管理人員的職業(yè)素養(yǎng)、道德修養(yǎng)、專業(yè)勝任能力以及法制教育，增強(qiáng)其法制觀念，不斷提高管理層素質(zhì)與能力。另外，企業(yè)在進(jìn)行文化建設(shè)的過程中，管理者應(yīng)具有較高的社會責(zé)任感和積極向上的價值觀，誠實守信，愛崗敬業(yè)，具備開拓創(chuàng)新和團(tuán)結(jié)協(xié)作的精神，擁有與時俱進(jìn)的管理理念，及時準(zhǔn)確的風(fēng)險防范意識，充分發(fā)揮出其在企業(yè)內(nèi)部控制中的主導(dǎo)帶頭作用。

二、管理者在企業(yè)內(nèi)部控制中的影響

第一，企業(yè)在清晰的組織結(jié)構(gòu)下，管理者能夠組織部門職責(zé)進(jìn)行分解，分解到具體崗位中，同時對不同崗位職責(zé)下設(shè)置相應(yīng)的權(quán)限，通過職責(zé)分解和權(quán)限分配實現(xiàn)部門內(nèi)權(quán)利責(zé)任的分配。在人力資源方面，管理者制定合理有效的員工晉升制度，激勵約束機(jī)制以及績效考核制度。管理者作為企業(yè)內(nèi)部的領(lǐng)導(dǎo)者，需要發(fā)揮其向心力的作用，一方面要合理分配自己的權(quán)利，為部門篩選合適員工、對基層員工進(jìn)行業(yè)務(wù)素質(zhì)培訓(xùn)及圍繞內(nèi)部控制展開考核，為內(nèi)部控制實施提供高素質(zhì)的人才資源，同時又要保證員工的工作效率與積極健康的工作生活狀態(tài)，以及維護(hù)股東的權(quán)益，時刻擺正自己的位置，履行好受托代理的職責(zé)。

第二，企業(yè)外部環(huán)境多變，風(fēng)險錯綜復(fù)雜，管理者的風(fēng)險識別能力決定了企業(yè)解決風(fēng)險的效率與效果，對企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境存在風(fēng)險分析預(yù)警不及時，很容易造成企業(yè)內(nèi)部控制失控，企業(yè)運營出現(xiàn)問題。另外管理者對風(fēng)險應(yīng)對措施制定不完善，也會造成企業(yè)資源流失，損害股東

權(quán)益。

第三，管理者在履行審核流程和控制行為的職能時，與其他部門管理者以及高層管理者在處理業(yè)務(wù)過程中交相協(xié)作，嚴(yán)格審核與管控，這成為企業(yè)內(nèi)部控制有效運行的保障。對資金收付的嚴(yán)格把關(guān)，對生產(chǎn)的質(zhì)量監(jiān)督，對銷售的收益保證，管理者在企業(yè)控制活動過程中的作用影響著企業(yè)的業(yè)務(wù)活動是否運行在正確的軌道上。管理者對企業(yè)人力資源的管控也十分重要，管理層在明確企業(yè)目標(biāo)與企業(yè)所需的前提下，甄選與晉升優(yōu)秀人才，為企業(yè)的發(fā)展與進(jìn)步作出巨大貢獻(xiàn)。

第四，及時有用的信息是企業(yè)必不可少的重要資源，信息的獲取與溝通是管理者有效履行內(nèi)部控制和風(fēng)險管理工作的保證。中層管理者是信息與溝通體系中的關(guān)鍵傳遞者，向上傳遞著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的重要信息，由高層管理者對信息進(jìn)行戰(zhàn)略分析與分配，再通過中層管理者向下傳達(dá)企業(yè)制定的任務(wù)目標(biāo)與具體實施方案。保障信息傳遞的順暢與高速是管理者必須具備的素養(yǎng)。

第五，在日常工作中，管理者不僅肩負(fù)著領(lǐng)導(dǎo)管理的職責(zé)還承擔(dān)著監(jiān)督的責(zé)任，管理層通過財務(wù)會議以及各個部門的總結(jié)會議收集各個部門的信息，監(jiān)督各方面工作的進(jìn)展，同時協(xié)助監(jiān)督人員了解和核對相關(guān)信息。組織評價小組對企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行情況進(jìn)行評價并及時反饋控制缺陷。各部門管理者的日常監(jiān)督是過程控制，比結(jié)果控制更能使得業(yè)務(wù)中的錯誤在流程中得到糾正。

三、建議與結(jié)論

(一)內(nèi)部環(huán)境

創(chuàng)新管理團(tuán)隊的多元化發(fā)展，使不同職業(yè)經(jīng)驗和專業(yè)技能的管理者配合管理。明確關(guān)鍵崗位的職責(zé)規(guī)范，企業(yè)與管理者簽訂目標(biāo)責(zé)任書，實施崗位的績效考核并與其薪酬掛鉤。對《公司經(jīng)營管理者職務(wù)競聘辦法》進(jìn)行合理修訂，公開透明地篩選出擁有高素質(zhì)，強(qiáng)技能、多經(jīng)驗的管理人員任職于關(guān)鍵崗位。同時，要加強(qiáng)管理層對企業(yè)財務(wù)報告及資產(chǎn)安全可靠的關(guān)注，對任職在崗的管理人員進(jìn)行工作追責(zé)及崗位培訓(xùn)，保證其管理能力的完善和提高。企業(yè)所有權(quán)人還要對管理人員的誠信與道德價值觀規(guī)范遵守情況進(jìn)行監(jiān)督，以保證企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的清廉與純凈。管理者在企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)部環(huán)境形成中充分發(fā)揮帶頭示范作用，積極促進(jìn)圍繞企業(yè)內(nèi)權(quán)責(zé)分配、管理理念與企業(yè)文化、誠信與道德價值觀、人力資源規(guī)劃的內(nèi)部控制有效實施。

(二)風(fēng)險評估

身為企業(yè)管理者應(yīng)及時識別部門內(nèi)業(yè)務(wù)風(fēng)險，及時對企業(yè)外部環(huán)境風(fēng)險進(jìn)行預(yù)警，準(zhǔn)確定位風(fēng)險量級，提高風(fēng)險意識和風(fēng)險管理能力，對風(fēng)險量級高的關(guān)鍵點采取恰當(dāng)風(fēng)險應(yīng)對的措施。同時，管理者還要保持勇于創(chuàng)新與突破的精神與能力，帶領(lǐng)一線員工參與到風(fēng)險應(yīng)對策略過程中，尋找風(fēng)險應(yīng)對的創(chuàng)造性措施。加強(qiáng)對相關(guān)法律法規(guī)的更新與認(rèn)識，避免出現(xiàn)法律風(fēng)險，影響企業(yè)的社會形象與地位。具體方法包括：及時收集觀測數(shù)據(jù)，積極獲取外部專家的意見和建議，結(jié)合企業(yè)具體情況與歷史經(jīng)驗教訓(xùn)，運用合理的技術(shù)分析方法與技巧，形成評價報告。完善風(fēng)險解決流程，明確風(fēng)險應(yīng)對人員職責(zé)安排，盡可能將風(fēng)險控制在可以掌控的范圍內(nèi)。

(三)控制活動

控制活動作為風(fēng)險評估的補(bǔ)充，管理者對風(fēng)險量級中低層面業(yè)務(wù)的關(guān)注應(yīng)進(jìn)行重點加強(qiáng)，使得控制活動這個核心要素在流程中發(fā)揮重點控制作用。同時，管理者還應(yīng)該增強(qiáng)自身知識和業(yè)務(wù)面的拓寬，加強(qiáng)管理層之間的橫向、縱向交流，全面了解相關(guān)部門之間的密切關(guān)系，使企業(yè)控制活動順利進(jìn)行。

(四)信息與溝通

完善組織架構(gòu)，適當(dāng)增強(qiáng)企業(yè)的扁平化程度，減少上下級管理者信息傳遞的錯報風(fēng)險。建立管理層之間信息傳遞平臺，互通有無，資源共享，有利于企業(yè)各部門之間的團(tuán)結(jié)協(xié)作。增強(qiáng)管理者對信息變化的敏感度，保證信息傳遞的及時性，有效性。管理者引導(dǎo)各部門與部門之間進(jìn)行信息的傳遞和溝通，利用信息系統(tǒng)及自身特殊位置使信息最大程度流動，降低舞弊概率。

(五)內(nèi)部監(jiān)督

企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督過程中，管理者積極配合監(jiān)督人員調(diào)查活動，勇于承擔(dān)企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的責(zé)任，時刻將發(fā)現(xiàn)的問題與監(jiān)督人員進(jìn)行溝通，建立健全董事會，監(jiān)事會和內(nèi)部審計部門之間的監(jiān)督機(jī)制，保證其行使權(quán)力的獨立性，客觀性，使內(nèi)部監(jiān)督環(huán)節(jié)實現(xiàn)內(nèi)部控制設(shè)計和運行的有效性。

總之，管理者作為“非完全理性人”擔(dān)任著企業(yè)管理活動的主體，因各自的性別不同，性格不同，教育程度不同，經(jīng)驗技巧不同等等異質(zhì)性特點一方面決定了他們在企業(yè)內(nèi)部能控制中發(fā)揮的作用不同，另一方面也使企業(yè)內(nèi)部控制活動成效不同，因此要充分發(fā)揮管理者在企業(yè)內(nèi)部控制中的優(yōu)勢與潛力，保障企業(yè)內(nèi)部控制的有效實施，為行政事業(yè)單位及政府部門的內(nèi)部控制建設(shè)提供借鑒。

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[責(zé)任編輯：王鳳娟]

F272.92

B

1009-6043（2016）12-0032-02

2016-10-21

李瑞芳(1991-)，女，哈爾濱商業(yè)大學(xué)會計學(xué)院碩士研究生。研究方向：財務(wù)會計。