“營(yíng)改增”對(duì)項(xiàng)目投資經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)的影響探討

文/王偉平

“營(yíng)改增”對(duì)項(xiàng)目投資經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)的影響探討

文/王偉平

作為我國(guó)減稅結(jié)構(gòu)的主要因素，通過(guò)對(duì)營(yíng)改增進(jìn)行研究可以了解其對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)方方面面的影響及作用，對(duì)項(xiàng)目投資經(jīng)濟(jì)研究具有重大意義。在今年的4 月12日時(shí)間，國(guó)務(wù)院消息辦公室進(jìn)行了全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)環(huán)境吹風(fēng)會(huì)。史耀斌在介紹相關(guān)情況時(shí)表示，從2016年5月1日起，我們國(guó)家將要全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)。其主要內(nèi)容是“雙擴(kuò)”，一是試點(diǎn)范圍將會(huì)擴(kuò)到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)，從而實(shí)現(xiàn)增值稅對(duì)貨物和服務(wù)的全覆蓋，營(yíng)業(yè)稅將在試點(diǎn)完成后退出歷史舞臺(tái)。二是所有企業(yè)新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅將會(huì)納入到抵扣的范疇中，從而較為完整地實(shí)現(xiàn)消費(fèi)型增值稅制度的規(guī)范。

營(yíng)改增；項(xiàng)目投資；經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)；影響

“營(yíng)改增”是一次重大的稅收方面的改革，這次國(guó)家稅收改革的特色就是通過(guò)不再對(duì)服務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅的方式來(lái)達(dá)到降低稅率的效果也就是將服務(wù)也并入增值稅的征管范圍之內(nèi)。企業(yè)的財(cái)務(wù)制度和業(yè)務(wù)開(kāi)展將會(huì)受到對(duì)以往貨物，服務(wù)征收稅體制的改變而造成極大的影響。而會(huì)發(fā)生重大變化的也是涉及到了一些企業(yè)的項(xiàng)目投資決策所運(yùn)用的財(cái)務(wù)分析方法。營(yíng)改增對(duì)項(xiàng)目投資的影響需要相關(guān)企業(yè)的管理投資部門(mén)去研究其經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生的影響，達(dá)到對(duì)營(yíng)改增后的投資決策服務(wù)的目的。能夠完善流轉(zhuǎn)稅稅制并且解決雙重征稅等問(wèn)題而且能夠在宏觀層面去減低稅負(fù)是推展?fàn)I改增的意義。

一、營(yíng)改增發(fā)展現(xiàn)狀及開(kāi)展模式

全面推開(kāi)營(yíng)改增改革，是本屆政府成立以來(lái)規(guī)模最大的一次減稅，按照測(cè)算，2016年減稅金額將超過(guò)5000億元。全面推進(jìn)這項(xiàng)改革有利于拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)，特別是在當(dāng)前許多行業(yè)、企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)困難的情況下，有利于給企業(yè)增加活力，給經(jīng)濟(jì)增加動(dòng)力。我們把它稱之為用政府收入的“減法”，換取企業(yè)效益的“加法”和市場(chǎng)活力的“乘法”。我國(guó)營(yíng)改增總體步調(diào)大致分為三步走。第一步，首先在各行業(yè)各地區(qū)新增改革以后的營(yíng)增改試點(diǎn)。第二步，通過(guò)在全國(guó)范圍內(nèi)選擇“1+6”行業(yè)開(kāi)展試點(diǎn)，“1”和“6”分別是指交通運(yùn)輸業(yè)和六項(xiàng)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。第三步，力爭(zhēng)盡快全面實(shí)行增值稅在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”且取消營(yíng)業(yè)稅。

至今，“2+7”模式是現(xiàn)有營(yíng)改增試點(diǎn)的基本模式。交通運(yùn)輸業(yè)和郵政業(yè)是其中的兩大行業(yè)而七項(xiàng)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)則是模式中7所包含的內(nèi)容。此次營(yíng)改增改革范圍也包括節(jié)能服務(wù)類(lèi)環(huán)保公司，對(duì)節(jié)能公司的稅收政策也有明確的規(guī)定。

二、營(yíng)改增后對(duì)項(xiàng)目投資經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)的影響

營(yíng)改增后財(cái)務(wù)制度的改變將會(huì)引起項(xiàng)目投資經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)的相關(guān)數(shù)據(jù)及處理方式在不同方面發(fā)生變化。

（一）項(xiàng)目投資數(shù)據(jù)在營(yíng)改增改革前后的變化

改革前是將項(xiàng)目建設(shè)中所需購(gòu)買(mǎi)的貨物或勞務(wù)的數(shù)額作為項(xiàng)目建設(shè)投資。營(yíng)改增改革后，不含稅數(shù)據(jù)為當(dāng)項(xiàng)目開(kāi)始投入生產(chǎn)時(shí)，已經(jīng)形成固定資產(chǎn)的正在建設(shè)中的工程。而能夠作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的是指那些需要扣除在工程項(xiàng)目已經(jīng)建設(shè)完成的已經(jīng)購(gòu)買(mǎi)或正在使用的設(shè)備和服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅。而項(xiàng)目投資數(shù)據(jù)的變化對(duì)一些公司的稅務(wù)，財(cái)務(wù)處理也是一項(xiàng)挑戰(zhàn)。稅務(wù)方面，實(shí)施了“營(yíng)改增"，也就是說(shuō)拋棄了營(yíng)業(yè)稅，變?yōu)槔U納增值稅。增值稅的稅務(wù)處理涉及多個(gè)方面。例如需要對(duì)其專用發(fā)票進(jìn)行存放和辦理，各種設(shè)備和不動(dòng)產(chǎn)的判斷，進(jìn)項(xiàng)稅的各項(xiàng)手續(xù)辦理環(huán)節(jié)。其稅務(wù)處理難度較營(yíng)業(yè)稅辦理過(guò)程要復(fù)雜很多，營(yíng)業(yè)稅對(duì)于虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的處理比增值稅也要寬松許多，增值稅更加嚴(yán)苛一些。這些方面的改變加大了節(jié)能服務(wù)類(lèi)等公司企業(yè)的稅務(wù)處理難度，并在一定程度上造成管理上的混亂。財(cái)務(wù)方面，營(yíng)業(yè)稅的賬務(wù)處理比較簡(jiǎn)單，但是新增的一些科目的運(yùn)用要比營(yíng)業(yè)稅金及附加要復(fù)雜得多。改征增值稅后，要增設(shè)應(yīng)繳增值稅的各種明細(xì)科目，與營(yíng)業(yè)稅相較更加繁瑣，增加了賬務(wù)處理的難度。

（二）項(xiàng)目投資營(yíng)業(yè)收入數(shù)據(jù)在營(yíng)改增改革前后的變化

改革后的營(yíng)改增最明顯的效果就體現(xiàn)在其增加了一定數(shù)量的應(yīng)繳稅所得額。這是因?yàn)楦母锖蟮钠髽I(yè)稅前所得稅不能夠扣除增值稅。而且各企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入數(shù)據(jù)在營(yíng)改增前后發(fā)生了變化。具體表現(xiàn)為含營(yíng)業(yè)稅的數(shù)據(jù)屬于改革前的處理標(biāo)準(zhǔn)，營(yíng)改增改革后則遵循將營(yíng)業(yè)數(shù)據(jù)作為不含稅數(shù)據(jù)處理的標(biāo)準(zhǔn)。也就是說(shuō)此時(shí)收到的客戶購(gòu)買(mǎi)物品或服務(wù)的賬單數(shù)據(jù)是由改革后不含稅的營(yíng)業(yè)數(shù)據(jù)與增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅相加得到的一個(gè)結(jié)果。并且其中對(duì)企業(yè)所得稅產(chǎn)生影響的最主觀的方式就是在稅改前后其能否全額扣除繳納的營(yíng)業(yè)稅。表現(xiàn)出的規(guī)律為同一項(xiàng)目中的營(yíng)業(yè)收入金額數(shù)據(jù)在經(jīng)過(guò)改革后將會(huì)變小。項(xiàng)目中能夠扣除的成本費(fèi)用，流轉(zhuǎn)稅的扣除和一些稅前扣除項(xiàng)目也會(huì)減少。

（三）項(xiàng)目投資成本數(shù)據(jù)在營(yíng)改增改革前后的變化

營(yíng)業(yè)稅改增值稅從總體上來(lái)說(shuō)是探索一種科學(xué)化、合理化的方法，在這個(gè)探索的過(guò)程中出現(xiàn)了稅負(fù)或高或低的現(xiàn)象。主要是由于在企業(yè)經(jīng)過(guò)稅改后的過(guò)程中，稅負(fù)是隨著企業(yè)的成本費(fèi)用率和成本費(fèi)用可抵扣率變化的。營(yíng)改增改革前后項(xiàng)目的投資成本數(shù)據(jù)的變化主要體現(xiàn)在成本數(shù)據(jù)所包含數(shù)據(jù)的范圍不同。改革后的項(xiàng)目成本數(shù)據(jù)是指不含稅的數(shù)據(jù)，而在未改革前的成本數(shù)據(jù)是指企業(yè)的全款買(mǎi)入物品產(chǎn)生的數(shù)據(jù)和雇傭人力的數(shù)據(jù)。對(duì)改革前后的成本數(shù)據(jù)變化進(jìn)行分析可以總結(jié)出這樣一條規(guī)律，項(xiàng)目投資的成本數(shù)據(jù)在經(jīng)過(guò)營(yíng)改增的作用下會(huì)減少，前提是在同一個(gè)項(xiàng)目中。也就是說(shuō)外部購(gòu)進(jìn)比重大的企業(yè)越能從這次的營(yíng)改增改革中獲得利益。

三、營(yíng)改增后對(duì)項(xiàng)目投資經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)影響的對(duì)策研究

（一）預(yù)測(cè)分享收入的規(guī)模，確定增值稅的納稅人身份

對(duì)企業(yè)增值稅稅負(fù)影響較大的因素是看其會(huì)成為增值稅的一般納稅人還是小規(guī)模納稅人。因?yàn)檎魇章蕿?%，適用稅率為6%的適應(yīng)范圍屬于小規(guī)模納稅人，較一般納稅人更具優(yōu)勢(shì)。所以公司要想選擇正確的納稅人身份就需要提前預(yù)測(cè)評(píng)估企業(yè)分享收入規(guī)模和會(huì)計(jì)核算水平。同時(shí)企業(yè)也需要確認(rèn)其本身是否可以擁有免除征收增值稅的權(quán)益，具體操作方法是通過(guò)測(cè)算分享收入和采購(gòu)金額的比例來(lái)確定。對(duì)現(xiàn)在的企業(yè)來(lái)說(shuō)接受?chē)?guó)家免征增值稅的優(yōu)惠政策其實(shí)并不是想象中的具有很好的優(yōu)勢(shì)。因?yàn)槠髽I(yè)在使用免增值稅優(yōu)惠的時(shí)候也會(huì)有一些方面的副作用，例如會(huì)導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)負(fù)擔(dān)加重和企業(yè)對(duì)開(kāi)展合同管理項(xiàng)目時(shí)的積極性下降。所以對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展來(lái)說(shuō)，如果合同管理項(xiàng)目的毛利潤(rùn)并不是很好，放棄擁有免征增值稅的優(yōu)惠政策是一個(gè)較為明智的選擇。因?yàn)檫@樣既可以不繳或繳納較少的增值稅，又可以增加用人企業(yè)分享收入6%的進(jìn)項(xiàng)稅。

（二）完善相關(guān)的增值稅內(nèi)控制度，降低稅務(wù)處罰風(fēng)險(xiǎn)

從國(guó)家出臺(tái)的《關(guān)于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》該規(guī)定來(lái)看，關(guān)于增值稅制度較之前更規(guī)范，完善也更嚴(yán)格了。各企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)國(guó)家下發(fā)文件的學(xué)習(xí)和熟悉，增值稅特用發(fā)票的處理要比營(yíng)業(yè)稅發(fā)票的辦理，保管?chē)?yán)苛得多。而由于暫時(shí)還沒(méi)有適應(yīng)改革的各項(xiàng)制度要求，所以各企業(yè)也都還沒(méi)有同步建立與國(guó)發(fā)文件要求的內(nèi)部控制制度。企業(yè)財(cái)務(wù)人員也沒(méi)有系統(tǒng)的學(xué)習(xí)過(guò)文件中規(guī)定的企業(yè)管理要求和一些違規(guī)的懲罰制度，所以就要求各有關(guān)部門(mén)嚴(yán)格按照文件處理增值稅專有發(fā)票的各種操作流程。避免各種由于不必要的違反規(guī)定行為而造成的處罰。

（三）企業(yè)項(xiàng)目管理人應(yīng)趨利避害積極應(yīng)對(duì)營(yíng)改增

營(yíng)改增改革后會(huì)給市場(chǎng)，各行各業(yè)帶來(lái)不同程度的影響，此時(shí)就要求企業(yè)管理人和納稅人正確把脈國(guó)家出臺(tái)一系列稅改政策。首先在企業(yè)內(nèi)部應(yīng)提高各部門(mén)對(duì)營(yíng)改增實(shí)施的重視并開(kāi)展各種針對(duì)學(xué)習(xí)改革后的政策和業(yè)務(wù)的指導(dǎo)與訓(xùn)練。其次企業(yè)也要積極去和有關(guān)政府部門(mén)及時(shí)溝通了解并熟悉各種會(huì)對(duì)企業(yè)發(fā)展有利的政策。充分利用資源，把握機(jī)會(huì)提高企業(yè)獲得利潤(rùn)的能力并盡力去降低可能會(huì)發(fā)生的納稅風(fēng)險(xiǎn)。即企業(yè)項(xiàng)目管理人和納稅人應(yīng)客觀分析改革帶來(lái)的影響及時(shí)做出正確的調(diào)整和判斷。主動(dòng)細(xì)化市場(chǎng)和公司業(yè)務(wù)，加強(qiáng)管理上的創(chuàng)新和固定生產(chǎn)設(shè)備的改造，從而提高企業(yè)服務(wù)的專業(yè)化和創(chuàng)新能力，形成在市場(chǎng)上競(jìng)爭(zhēng)的獨(dú)特優(yōu)勢(shì)。

［1］營(yíng)改增財(cái)政部、稅務(wù)總局詳解營(yíng)改增“收官”之戰(zhàn)［J］. 財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2016（8）.

［2］胡建美.營(yíng)改增后分稅制調(diào)整的假設(shè)和可行性分析［N］.湖南財(cái)政經(jīng)濟(jì)學(xué)院學(xué)報(bào)，2013，29（4）.

［3］馮秀娟，魏曼.增值稅擴(kuò)圍改革對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的影響分析——以上海市營(yíng)改增試點(diǎn)政策為例［J/OL］.維普資訊網(wǎng)www.cqvip.com.

［4］陳龍.營(yíng)改增再擴(kuò)圍對(duì)中小企業(yè)的影響機(jī)制探析［J］. 商業(yè)會(huì)計(jì)，2013，11.

［5］彭新媛.營(yíng)改增試點(diǎn)企業(yè)的納稅籌劃途徑 ［J］. 財(cái)會(huì)月刊 （ 上 ），2013（7）.

（作者單位：中節(jié)能（杭州）環(huán)保投資有限公司）

上接（第141頁(yè)）年限平均法進(jìn)行折舊。如果公司未享受大學(xué)生創(chuàng)業(yè)優(yōu)惠政策，加速折舊法可以使固定資產(chǎn)后期成本費(fèi)用提前，從而減少公司前期會(huì)計(jì)利潤(rùn)，減少了企業(yè)前期應(yīng)納所得稅額，從而使所得稅遞延繳納，遞延繳納的這部分所得稅先當(dāng)于無(wú)息貸款可以促進(jìn)企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。因此，不同公司納稅籌劃方案的選擇應(yīng)該結(jié)合其自身發(fā)展現(xiàn)狀和發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，考慮社會(huì)上的各方面因素才能盡可能做到公司效益最大化。

三、公司納稅實(shí)務(wù)中所遇到的問(wèn)題

（一）納稅人員專業(yè)知識(shí)缺乏

大學(xué)生自主創(chuàng)業(yè)公司內(nèi)部的財(cái)務(wù)人員大多由學(xué)校財(cái)會(huì)專業(yè)學(xué)生組合而成，大學(xué)生對(duì)地稅國(guó)稅的接觸多是源于課本，在課本中大家學(xué)會(huì)不同行業(yè)增值稅以及企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式，但是在實(shí)際生活中，很難對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的收入與支出去計(jì)稅，因?yàn)槊鞔_每一項(xiàng)具體業(yè)務(wù)的發(fā)生應(yīng)該按照什么稅種什么稅率去核算是有點(diǎn)困難的。如每次調(diào)研成功所得到的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)該如何計(jì)稅，創(chuàng)業(yè)團(tuán)隊(duì)比賽獲獎(jiǎng)又應(yīng)該計(jì)入哪一稅種等，真正在實(shí)際生活中遇到這些問(wèn)題才發(fā)現(xiàn)原來(lái)自己對(duì)不同稅種的概念是模糊的。

公司成員每年在對(duì)公司企業(yè)所得稅匯算清繳暨稅務(wù)清結(jié)時(shí)總是束手無(wú)策，只能借助往年已填資料對(duì)比修改，不懂的地方只能電話聯(lián)系公司稅務(wù)專管員，在和專管員溝通過(guò)程中，往往也會(huì)因?yàn)樽陨矶悇?wù)知識(shí)的不足而遺漏掉很多重要的東西。大學(xué)生自主創(chuàng)業(yè)公司相關(guān)財(cái)務(wù)人員自身專業(yè)能力的不足，往往很難能夠?yàn)楣編?lái)適合企業(yè)自身發(fā)展并具有良好效益的納稅籌劃方案。

（二）開(kāi)具發(fā)票不規(guī)范

公司需每月到稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購(gòu)發(fā)票，發(fā)票右上角是連續(xù)的數(shù)字，一旦出現(xiàn)填錯(cuò)發(fā)票的情況則需要對(duì)此做相關(guān)記錄，因此，處理不規(guī)范發(fā)票的手續(xù)會(huì)很麻煩。大學(xué)生在實(shí)務(wù)中往往不會(huì)填寫(xiě)發(fā)票，會(huì)發(fā)現(xiàn)書(shū)本上所學(xué)的知識(shí)不能和納稅實(shí)務(wù)聯(lián)系在一起，因此開(kāi)具發(fā)票時(shí)往往會(huì)因?yàn)椴荒芾斫鈱?shí)際業(yè)務(wù)本質(zhì)而將發(fā)票錯(cuò)開(kāi)或漏開(kāi)，發(fā)票填制不規(guī)范都會(huì)使企業(yè)受到稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰形成納稅損失。

（三）人員交流

納稅成功需要的不僅是過(guò)硬的專業(yè)知識(shí)，還需要有耐心去和稅務(wù)機(jī)關(guān)人員去進(jìn)行溝通，從中了解到國(guó)家稅收政策的變化和所處行業(yè)相應(yīng)稅收要求。在與稅務(wù)機(jī)關(guān)人員溝通過(guò)程中，可能會(huì)碰到需要工作人員跑幾個(gè)不同部門(mén)的情況出現(xiàn)，甚至對(duì)方人員脾氣不好不愿解答的情況，此時(shí)，只有包容才能幫助事情有效解決。

四、相應(yīng)的解決方案

（一）大學(xué)生自主創(chuàng)新企業(yè)需要提高自身對(duì)于稅收專業(yè)知識(shí)的掌握程度；

（二）提高納稅申報(bào)系統(tǒng)的穩(wěn)定性，簡(jiǎn)易化系統(tǒng)操作頁(yè)面；

（三）政府應(yīng)該加強(qiáng)基層人員工作素質(zhì)，提高納稅效率；

（四）政府可以對(duì)自主創(chuàng)新企業(yè)提供教育機(jī)會(huì)，提高企業(yè)對(duì)于納稅籌劃重要性的認(rèn)識(shí)；

（五）稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在有能力的情況下為大學(xué)生提供與納稅籌劃相關(guān)知識(shí)的學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)。

（作者單位：中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）