淺析企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式

文/薛燕

淺析企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式

文/薛燕

隨著世界經(jīng)濟(jì)浪潮的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)逐漸成為完善公司治理必不可少的重要手段，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)模式是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的必然要求。在國(guó)內(nèi)外激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)模式以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)橹行?，從整體上進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行反饋和控制，向企業(yè)提供咨詢(xún)服務(wù)增加價(jià)值，更加重視公司治理效果，提高了內(nèi)部審計(jì)的工作效率，有利于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。另外，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)模式可能會(huì)對(duì)審計(jì)的獨(dú)立性產(chǎn)生影響。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向；內(nèi)部審計(jì)；增加價(jià)值；目標(biāo)

一、內(nèi)部審計(jì)的新定義

21世紀(jì)以來(lái)，隨著世界經(jīng)濟(jì)浪潮發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)逐漸成為治理活動(dòng)中必不可少的部分，從為組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)提供確認(rèn)和評(píng)價(jià)活動(dòng)，發(fā)展到為公司的管理與控制提供咨詢(xún)服務(wù)，提供了一個(gè)較為穩(wěn)定的內(nèi)控環(huán)境，有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。在長(zhǎng)期的發(fā)展和完善后，內(nèi)部審計(jì)的定義更加符合現(xiàn)代企業(yè)和組織對(duì)管理的需求。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）在《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)實(shí)務(wù)框架》中將其定義為：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢(xún)活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。它通過(guò)應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)?！?/p>

二、內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的環(huán)境因素

（一）國(guó)際環(huán)境的變化

經(jīng)濟(jì)全球化的穩(wěn)步發(fā)展推動(dòng)著內(nèi)部審計(jì)模式不斷變革。國(guó)內(nèi)的內(nèi)部審計(jì)歷程還處于探索階段，而國(guó)外資本主義市場(chǎng)一直處于資本主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境中，內(nèi)部審計(jì)起源較早，有較多經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)可供國(guó)內(nèi)企業(yè)參考學(xué)習(xí)。2001年爆發(fā)的美國(guó)“安然事件”是一個(gè)重要轉(zhuǎn)折點(diǎn)，被爆出財(cái)務(wù)造假的安然公司不得不宣告破產(chǎn)，在償還政府稅收和債務(wù)資本后，根本無(wú)力償還投資者投入資本，另投資者血本無(wú)歸。為了保護(hù)投資者權(quán)益，美國(guó)政府和國(guó)會(huì)于2002年頒布了《薩班斯·奧克斯利法案》，同時(shí)COSO委員會(huì)根據(jù)薩班斯法案與《內(nèi)部控制整合框架》的要求，制定了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架》（COSO-ERM）。這一列相關(guān)法案，標(biāo)志著公司治理要更加重視風(fēng)險(xiǎn)因素，將風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制結(jié)合起來(lái)，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)向注重組織整體風(fēng)險(xiǎn)的方向發(fā)展。

（二）國(guó)內(nèi)體制的改革

在國(guó)際環(huán)境發(fā)展的同時(shí)，國(guó)內(nèi)環(huán)境也發(fā)生了很大變化。我國(guó)制定的符合中國(guó)國(guó)情的經(jīng)濟(jì)體制改革是把雙刃劍，給許多企業(yè)帶來(lái)了發(fā)展機(jī)遇，也迎來(lái)了風(fēng)險(xiǎn)，要處理好二者之間的關(guān)系才能又好又快發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)要實(shí)現(xiàn)組織增值，幫助組織實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，就要關(guān)注企業(yè)整體所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，從而制定相應(yīng)措施進(jìn)行有效的管理。例如，從2016年5月1日起，我國(guó)全面推行由營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的稅制改革，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)，營(yíng)業(yè)稅從此退出歷史舞臺(tái)，預(yù)計(jì)2016年全年能為企業(yè)節(jié)稅5000億元。財(cái)稅體制改革能夠減輕企業(yè)稅負(fù)，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，深化供給制改革，企業(yè)面臨的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及法律風(fēng)險(xiǎn)等會(huì)隨之變化，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的要求也逐步提高。

三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)所關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)是在公司內(nèi)部可能造成無(wú)法完成公司目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)，主要有與被審計(jì)單位相關(guān)聯(lián)的風(fēng)險(xiǎn)以及企業(yè)整體面臨的風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)用要對(duì)組織整體范圍進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估，以公司的戰(zhàn)略目標(biāo)為起點(diǎn)并采取恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。

（一）提供咨詢(xún)活動(dòng)增加價(jià)值

過(guò)去，最初始的內(nèi)部審計(jì)是基于對(duì)被審計(jì)單位具體賬簿和報(bào)表進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)的賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，沒(méi)有考慮企業(yè)的內(nèi)部控制情況和企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)。隨著現(xiàn)代企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理要求的提升，建立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式，實(shí)現(xiàn)為企業(yè)增加價(jià)值是內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的內(nèi)在要求。在此階段，內(nèi)部審計(jì)不但提供經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的確認(rèn)服務(wù)，對(duì)公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提出真實(shí)的審計(jì)意見(jiàn)，有利于管理層掌握企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效，獲取經(jīng)營(yíng)信息并做正確的經(jīng)營(yíng)決策；更要從宏觀上幫助組織在變幻莫測(cè)的市場(chǎng)大環(huán)境中，正確識(shí)別和評(píng)估企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)做出戰(zhàn)略規(guī)劃和調(diào)整，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。通過(guò)向管理層提供管理咨詢(xún)服務(wù)，使企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)較高的環(huán)境中仍然能提高管理水平，實(shí)現(xiàn)企業(yè)增值。

（二）重視公司治理效果

內(nèi)部審計(jì)、外部審計(jì)、董事會(huì)以及管理層是公司治理的四大基石，內(nèi)部審計(jì)在公司治理中有著不可替代的作用。隨著內(nèi)部審計(jì)范圍的擴(kuò)展和地位的提升，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)更加注重公司治理效果，關(guān)注在運(yùn)營(yíng)管理、風(fēng)險(xiǎn)管理、資源管理等方面的治理活動(dòng)。在大數(shù)據(jù)時(shí)代，采用會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)能夠降低繁瑣的業(yè)務(wù)流程帶來(lái)的信息錯(cuò)漏風(fēng)險(xiǎn)，保證各業(yè)務(wù)活動(dòng)中數(shù)據(jù)傳遞的時(shí)效性、準(zhǔn)確性，從而大幅度提高企業(yè)人員的效率。這樣，無(wú)疑可以從本質(zhì)上降低內(nèi)部審計(jì)中被審計(jì)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)中本身存在的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)審人員應(yīng)該對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)流程的設(shè)計(jì)及有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，并提供相關(guān)的建議指導(dǎo)，起到防范控制風(fēng)險(xiǎn)的作用。

（三）以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)槟繕?biāo)

在實(shí)施傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)時(shí)，審計(jì)通常是按照“控制——風(fēng)險(xiǎn)——目標(biāo)”的流程進(jìn)行，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的防控具有滯后性。即先對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)和流程進(jìn)行控制測(cè)試，找出其中的薄弱點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)存在的因素，再根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)。而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)剛好與傳統(tǒng)審計(jì)流程相反，從企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)出發(fā)，對(duì)組織整體進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估，進(jìn)而分解為具體的內(nèi)部控制措施。這種審計(jì)方法能更加系統(tǒng)、準(zhǔn)確地判斷企業(yè)發(fā)展中的存在的風(fēng)險(xiǎn)，以及風(fēng)險(xiǎn)的大小和影響程度。為了使以風(fēng)險(xiǎn)控制為目標(biāo)的內(nèi)部審計(jì)更加有效，企業(yè)應(yīng)該合理分配審計(jì)資源，關(guān)注賬簿報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)也要重視賬表外的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，關(guān)注抽樣審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)也要關(guān)注非抽樣審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的影響，在控制程序無(wú)法滿(mǎn)足審計(jì)要求時(shí)要采取實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。

（四）提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)

內(nèi)部審計(jì)模式的發(fā)展，對(duì)審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)等有更為嚴(yán)格的要求。首先，區(qū)別于外部審計(jì)師，內(nèi)審人員同時(shí)接受管理層和董事會(huì)雙方的領(lǐng)導(dǎo)，由于比較熟悉組織內(nèi)的人員及管理活動(dòng)，容易受其影響，更需要嚴(yán)格遵守《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)實(shí)務(wù)框架》保持獨(dú)立性的要求。其次，組織要建立嚴(yán)格人員篩選和培訓(xùn)制度，保證內(nèi)部審計(jì)師具有專(zhuān)業(yè)的勝任能力，能夠在相關(guān)領(lǐng)域內(nèi)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)。最后，企業(yè)中常常會(huì)出現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作效率低下的情形，主要是由于內(nèi)部審計(jì)師沒(méi)有及時(shí)與管理層或被審計(jì)單位溝通，或者在接觸過(guò)程中對(duì)方不接受，導(dǎo)致相關(guān)的審計(jì)工作無(wú)法開(kāi)展。所以，內(nèi)審人員亟需完善溝通技巧，處理好和被審計(jì)單位之間的關(guān)系，使其明確內(nèi)審人員的工作職責(zé)，積極配合審計(jì)工作以提高內(nèi)部審計(jì)效率。

四、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式的影響

（一）對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)模式的創(chuàng)新

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式內(nèi)部審計(jì)是在賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的原理上不斷改良和創(chuàng)新的結(jié)果，在這種模式下既能在事后進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)檢查，又有以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)橹行倪M(jìn)行事前防范的特點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)能夠延伸到組織業(yè)務(wù)流程活動(dòng)的各個(gè)方面，將風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制以及企業(yè)管理三者聯(lián)合到一起，借助內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督評(píng)價(jià)作用實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。同時(shí)，在公司治理活動(dòng)中改善組織業(yè)務(wù)流程，挖掘企業(yè)價(jià)值鏈中可以實(shí)現(xiàn)增值的部分，為企業(yè)尋找盈利增長(zhǎng)點(diǎn)以降低企業(yè)在生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響

同時(shí)，在企業(yè)管理活動(dòng)中保持內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性尤為重要。有人認(rèn)為，創(chuàng)新的審計(jì)模式更加注重咨詢(xún)管理，當(dāng)內(nèi)部審計(jì)延伸到企業(yè)的管理中時(shí)，內(nèi)部審計(jì)與管理活動(dòng)融為一體，很難保證審計(jì)的獨(dú)立性。但是，如果把內(nèi)審活動(dòng)與管理活動(dòng)分割開(kāi)來(lái)，那就失去現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的作用價(jià)值，也就無(wú)法在企業(yè)戰(zhàn)略層面實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)。要如何使審計(jì)工作更具有獨(dú)立性呢？應(yīng)該在內(nèi)部審計(jì)和管理活動(dòng)中建立起一座橋梁，利用內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部管理活動(dòng)的熟悉程度，對(duì)管理活動(dòng)可能存在的問(wèn)題提供建議，但是不實(shí)際參與到具體的業(yè)務(wù)流程當(dāng)中，防止出現(xiàn)設(shè)計(jì)者自己進(jìn)行評(píng)價(jià)的情形。

從總體上看，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)模式是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的必經(jīng)之路，是對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)模式的創(chuàng)新。在國(guó)內(nèi)外激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)提供確認(rèn)和咨詢(xún)服務(wù)，能夠從整體上對(duì)企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估并及時(shí)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行反饋和控制，這正是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的精髓所在。更加關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部審計(jì)模式順應(yīng)了時(shí)代的發(fā)展，圍繞著企業(yè)目標(biāo)不斷改進(jìn)完善，使內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中發(fā)揮著重要的作用。

［1］楊俊峰.內(nèi)部審計(jì)“以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)理念”探析［J］.中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2015（06）.

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（作者單位：河北旅游投資集團(tuán)股份有限公司）

上接（第112頁(yè)）的。以人為本，完善員工考核激勵(lì)機(jī)制，在員工中普及精益成本管理的意識(shí)，讓每一個(gè)員工的管理積極性充分發(fā)揮出來(lái)。

（二）建立健全行業(yè)的管控機(jī)制

面對(duì)煙草工業(yè)企業(yè)的成本管控評(píng)估方法的缺失及存在的問(wèn)題，為此我們應(yīng)在業(yè)內(nèi)建立健全自身的成本管控考核制度［4］。第一，企業(yè)應(yīng)在成本管控機(jī)制中做到量與質(zhì)、權(quán)與利相輔相成的考核制度，突出重點(diǎn)，即要做到有力，同時(shí)也要做到有利、有理有據(jù)。在業(yè)內(nèi)員工中建立健全員工考核標(biāo)準(zhǔn)。第二，協(xié)調(diào)好部門(mén)與部門(mén)之間的關(guān)系，同時(shí)建立和完善部門(mén)的考核制度，通過(guò)審計(jì)部門(mén)的考核指標(biāo)對(duì)部門(mén)進(jìn)行定期考核，這種“內(nèi)外兼修”的考核機(jī)制建立后，考核部門(mén)的考核數(shù)據(jù)才能反應(yīng)出企業(yè)中存在的精益管理問(wèn)題，并對(duì)他提出合理的更改意見(jiàn)［5］。第三，明確好企業(yè)管理者和員工的職責(zé)劃分工作，在煙草工業(yè)企業(yè)內(nèi)，明確職責(zé)分配在工作中起著重要的作用，原因在于煙草業(yè)屬于壟斷企業(yè)，以及外部政府環(huán)境同企業(yè)內(nèi)部之間關(guān)系的不確定性，在此種大環(huán)境下，行業(yè)內(nèi)職責(zé)劃分存在不合理因素。綜上所述，建立健全煙草企業(yè)精益成本管理的考核制度，在企業(yè)管控成本中起舉足輕重的作用。

五、結(jié)語(yǔ)

雖說(shuō)，當(dāng)下精益成本管理已在我國(guó)的煙草行業(yè)中得到一定應(yīng)用，并取得良好成效，但是同時(shí)也應(yīng)清醒的看到一些問(wèn)題，比如：成本管理和控制意識(shí)欠缺、相關(guān)制度體系不健全、相關(guān)考核機(jī)制不完善等。本文主義針對(duì)這些問(wèn)題進(jìn)行系統(tǒng)分析，在此基礎(chǔ)上探討可行性、實(shí)踐性的措施，但這些措施僅僅是對(duì)于煙草行業(yè)開(kāi)展此項(xiàng)管理的改進(jìn)視角而言的，要知道這一管理模式還是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)等方面的新式管理，是一個(gè)系統(tǒng)、全面的管理體系，還需在實(shí)踐中不斷改進(jìn)和拓展。

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（作者單位：福建武夷煙葉有限公司）