探討“營(yíng)改增”對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響及應(yīng)對(duì)策略

文/易麗蘭

探討“營(yíng)改增”對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響及應(yīng)對(duì)策略

文/易麗蘭

營(yíng)業(yè)稅改增值稅是我國(guó)稅收制度改革的重要轉(zhuǎn)折點(diǎn)，有利于優(yōu)化稅收結(jié)構(gòu)，促進(jìn)社會(huì)公平?！盃I(yíng)改增”是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然結(jié)果，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)政策變化調(diào)整企業(yè)會(huì)計(jì)核算的相應(yīng)內(nèi)容，及時(shí)做好相關(guān)方面的配合。本文著重探討了“營(yíng)業(yè)稅改增值稅”對(duì)于我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響，進(jìn)而提出了相應(yīng)的企業(yè)應(yīng)對(duì)策略。

“營(yíng)改增”；企業(yè)會(huì)計(jì)核算；稅收公平

一、“營(yíng)改增”概述

起初，我國(guó)實(shí)行的稅收政策是“營(yíng)業(yè)稅與增值稅并行征稅”，稅費(fèi)是企業(yè)根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)成果以及經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目向政府繳納的，“營(yíng)改增”實(shí)行后，課稅對(duì)象有所改變，只有因商品銷(xiāo)售本身或者對(duì)外提供項(xiàng)目以及服務(wù)等獲得的增值部分，才需要繳稅，避免了重復(fù)征稅。

“營(yíng)改增”稅制改革政策的實(shí)行是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，有利于進(jìn)一步完善我國(guó)稅制內(nèi)容，有效避免重復(fù)征稅，可以降低企業(yè)稅負(fù)，釋放企業(yè)活力；其次，有利于促進(jìn)服務(wù)業(yè)的發(fā)展，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)；第三，有利于促進(jìn)社會(huì)公平，實(shí)行改革之后，企業(yè)之間的稅負(fù)變得更加均勻，有利于公平競(jìng)爭(zhēng)的展開(kāi)，促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)全面發(fā)展。

二、“營(yíng)改增”對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

（一）“營(yíng)改增”中的增值稅發(fā)票對(duì)企業(yè)發(fā)票管理的影響

企業(yè)的會(huì)計(jì)核算都是基于原始憑證進(jìn)行的，增值稅發(fā)票就是原始憑證中的一種，“營(yíng)改增”之前營(yíng)業(yè)稅的繳納與增值稅發(fā)票的開(kāi)具沒(méi)有關(guān)系，增值稅發(fā)票的開(kāi)具與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益密切相關(guān)，并且會(huì)被用于抵扣稅額，因此需要加強(qiáng)對(duì)于增值稅發(fā)票的管理，對(duì)于企業(yè)交易中的增值稅發(fā)票進(jìn)行嚴(yán)格審查，確保交易活動(dòng)合法合規(guī)地進(jìn)行。

其次，由于稅收政策的改變，企業(yè)會(huì)計(jì)核算科目會(huì)受到一定影響，因此在核算過(guò)程中會(huì)產(chǎn)生技術(shù)性的變更，企業(yè)會(huì)計(jì)人員需要一定的時(shí)間去調(diào)整與適應(yīng)，使得企業(yè)的會(huì)計(jì)核算與“營(yíng)改增”稅收政策的推進(jìn)進(jìn)行配合，滿足稅收新政策的各項(xiàng)要求。

（二）“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)納稅的影響分析

“營(yíng)改增”工作的推進(jìn)從整體上來(lái)說(shuō)促進(jìn)了企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的公平，避免了重復(fù)課稅，因此降低了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，對(duì)于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展以及產(chǎn)業(yè)的升級(jí)轉(zhuǎn)型具有推動(dòng)作用。雖然整體稅負(fù)水平有所降低，但是一些行業(yè)的稅負(fù)反而隨著新稅制的推行上升了。

納稅人的種類(lèi)會(huì)影響增值稅稅負(fù)，當(dāng)前稅制下，納稅人種類(lèi)主要分為兩種，即一般納稅人和小規(guī)模納稅人，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額達(dá)到500萬(wàn)以上的并且具有完善的會(huì)計(jì)核算制度的企業(yè)稱(chēng)之為一般納稅人，前者所承受的稅負(fù)較低，小規(guī)模納稅人所承擔(dān)的稅負(fù)較高，因此小規(guī)模納稅人的市場(chǎng)積極性驟降，同時(shí)對(duì)于會(huì)計(jì)核算的責(zé)任意識(shí)也受到一定的影響。

其次是對(duì)于流轉(zhuǎn)稅的影響，新稅制推行前，企業(yè)所繳納的營(yíng)業(yè)稅在會(huì)計(jì)科目中直接計(jì)入損益類(lèi)項(xiàng)下的營(yíng)業(yè)稅金及附加，在期末會(huì)計(jì)核算時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)人員可以直接從收入中將營(yíng)業(yè)稅金扣除，“營(yíng)改增”實(shí)行之后，增值稅屬于外稅，被計(jì)入會(huì)計(jì)科目中的應(yīng)交增值稅項(xiàng)下，因此壓縮了企業(yè)的利潤(rùn)。

第三是對(duì)于所得稅的影響。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況以及利潤(rùn)決定了企業(yè)所得稅的稅額，營(yíng)業(yè)稅改增值稅實(shí)行后，企業(yè)所得稅的稅額大小根據(jù)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的變動(dòng)而變動(dòng)，并且企業(yè)之前所繳納的營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)會(huì)轉(zhuǎn)嫁給增值稅，不能再企業(yè)所得稅稅前扣除，因此企業(yè)所得稅就會(huì)大大增加。

（三）“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響分析

實(shí)行“營(yíng)改增”之前，企業(yè)的現(xiàn)金流量以及利潤(rùn)主要受成本、收入以及營(yíng)業(yè)稅稅金的影響，現(xiàn)金流量的大小與企業(yè)的稅負(fù)呈現(xiàn)反向變動(dòng)關(guān)系，在對(duì)企業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)，稅金預(yù)繳是影響現(xiàn)金流量的主要因素；實(shí)行新稅制之后，企業(yè)一般在工程款收到之后繳納稅金，因此對(duì)現(xiàn)金流量的沖擊減少。

企業(yè)會(huì)計(jì)的功能不僅在于核算和監(jiān)督，還需要如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，給決策者以及相關(guān)利益主體提供一個(gè)真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。利潤(rùn)表項(xiàng)下的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入指的是含稅的收入金額，但是新稅制推行之后，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的含義有所改變，不包含增值稅金額。

（四）“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)票務(wù)管理的影響分析

新稅制推行后，企業(yè)增值稅的專(zhuān)用發(fā)票常被買(mǎi)方用來(lái)作為抵扣稅額的原始憑證，因此對(duì)于專(zhuān)用發(fā)票的管理需要進(jìn)一步加強(qiáng)。應(yīng)當(dāng)采取相應(yīng)的措施防范不規(guī)范行為的產(chǎn)生，杜絕虛開(kāi)發(fā)票等不良行為。此外，對(duì)于增值稅發(fā)票的開(kāi)具、保存等一系列環(huán)節(jié)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行嚴(yán)格的審核，檢查各交易環(huán)節(jié)增值稅發(fā)票的流動(dòng)，并且保證發(fā)票開(kāi)具的有效性以及真實(shí)性，使得增值稅發(fā)票的產(chǎn)生與使用合乎規(guī)范，形成一套完整有效、科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)陌l(fā)票體系。

三、“營(yíng)改增”后企業(yè)會(huì)計(jì)核算的應(yīng)對(duì)策略

“營(yíng)改增”推行后，雖然從整體上減輕了企業(yè)的稅負(fù)，并且為企業(yè)提供了更多更公平的發(fā)展機(jī)會(huì)，但是也帶來(lái)了一定的挑戰(zhàn)，增值稅額的繳納同時(shí)受到企業(yè)營(yíng)業(yè)情況以及進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的雙重影響，因此涉及財(cái)務(wù)部門(mén)、營(yíng)銷(xiāo)部門(mén)等多部門(mén)的工作，所以企業(yè)應(yīng)當(dāng)從以下幾個(gè)方面進(jìn)行應(yīng)對(duì)：

（一）正確認(rèn)識(shí)“營(yíng)改增”，完善會(huì)計(jì)核算制度

“營(yíng)改增”工作在全面推行之前，在全國(guó)各地已展開(kāi)試點(diǎn)，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)在試點(diǎn)期內(nèi)，多學(xué)習(xí)，進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)積累，設(shè)立專(zhuān)業(yè)的學(xué)習(xí)團(tuán)隊(duì)，在學(xué)習(xí)之后根據(jù)自身企業(yè)情況制定更加全面、科學(xué)的會(huì)計(jì)核算方法，以順應(yīng)新稅制的推行。同時(shí)應(yīng)當(dāng)完善會(huì)計(jì)核算制度，增強(qiáng)企業(yè)自身對(duì)于“營(yíng)改增”工作的適應(yīng)以及應(yīng)對(duì)能力，將新稅制帶來(lái)的負(fù)面影響降到最低。

同時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)“營(yíng)改增”的具體政策變動(dòng)制定適用于本企業(yè)的工作計(jì)劃，增強(qiáng)企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)操作能力，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)“營(yíng)改增”的改革對(duì)會(huì)計(jì)中相應(yīng)科目以及項(xiàng)目的情況做出及時(shí)調(diào)整，并且與當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)部門(mén)做好溝通工作，推動(dòng)財(cái)務(wù)工作順利進(jìn)行。

（二）完善財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)體系，加強(qiáng)稅收管理

財(cái)務(wù)人員作為“營(yíng)改增”工作推行的主力軍，為了減少企業(yè)財(cái)務(wù)由于新稅制推行帶來(lái)的沖擊，應(yīng)當(dāng)完善財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)體系，使得相關(guān)財(cái)務(wù)人員盡快適應(yīng)“營(yíng)改增”推行帶來(lái)的工作上的變化。不斷提升財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)水平和工作技能水平，進(jìn)而提升綜合職業(yè)素質(zhì)。

此外，“營(yíng)改增”之后，企業(yè)的許多部門(mén)都將接觸稅收工作，只有不斷加強(qiáng)對(duì)相關(guān)人員的培訓(xùn)，提升稅收意識(shí)，才能讓企業(yè)穩(wěn)定度過(guò)新稅制推行前期時(shí)間。同時(shí)，企業(yè)的相關(guān)領(lǐng)帶人員應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)于新稅制的理解與認(rèn)識(shí)，保持對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)核算的重視，劃撥專(zhuān)項(xiàng)資金支持企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)的發(fā)展，以加強(qiáng)對(duì)于稅收的基本管理。

“營(yíng)改增”推行后，與增值稅相關(guān)的各項(xiàng)基礎(chǔ)管理工作不僅關(guān)系到增值稅本身納稅額的變動(dòng)，還關(guān)系著企業(yè)的整體稅務(wù)與法律風(fēng)險(xiǎn)，因此應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算工作，規(guī)范增值稅發(fā)票開(kāi)具與保存。

（三）提升企業(yè)稅務(wù)管理質(zhì)量，制定納稅規(guī)劃

首先，營(yíng)業(yè)稅改增值稅之后，企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)管理工作難度加大，因此企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大稅務(wù)管理的覆蓋面，提升整個(gè)企業(yè)的稅收法律意識(shí)和稅收風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在符合法律規(guī)范的前提條件下規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)應(yīng)當(dāng)不斷提升自身職業(yè)素養(yǎng)，加強(qiáng)對(duì)于稅務(wù)工作的學(xué)習(xí)與實(shí)踐。

其次，為了減少“營(yíng)改增”對(duì)于會(huì)計(jì)核算工作的沖擊，應(yīng)當(dāng)以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)賬務(wù)進(jìn)行優(yōu)化核算，熟知增值稅的特點(diǎn)，精確記錄增值稅的產(chǎn)生過(guò)程，進(jìn)而應(yīng)用到平時(shí)的交易工作中，將重點(diǎn)注意的地方進(jìn)行討論與總結(jié)，從而積極應(yīng)對(duì)。

四、總結(jié)

總而言之，“營(yíng)改增”的推行有機(jī)遇也有挑戰(zhàn)，具體影響應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)自身的實(shí)際情況進(jìn)行分類(lèi)，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極面對(duì)，制定合理的措施來(lái)適應(yīng)“營(yíng)改增”新政策，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算只有不斷根據(jù)政策改革以及經(jīng)濟(jì)形勢(shì)進(jìn)行調(diào)整，才能順應(yīng)市場(chǎng)化趨勢(shì)，不斷發(fā)展。

［1］薛玉玲，朱宣蓉.“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)合算的影響分析［J］.商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2013（6）：95-96.

［2］石勤.“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響探析［J］.中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2014（5）：66-68.

［3］戴彬.營(yíng)改增對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響［J］.企業(yè)改革與管理，2014（12）：89-90.

（作者單位：廣東永安稅務(wù)師事務(wù)所有限公司）

上接（第91頁(yè)）的關(guān)鍵。在實(shí)際中實(shí)現(xiàn)理論和現(xiàn)實(shí)的結(jié)合，改變或完善方法，使此方法更切合實(shí)際。

（二）緊跟形勢(shì)，信息為要

世移時(shí)移，世事亦移，西方國(guó)家治療滯漲的方法并不一定適合咱們國(guó)家，我們總結(jié)他們經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)的同時(shí)也要找出一條自己的路。在尋找自己的路的過(guò)程中，信息尤為重要，要建立自己的信息系統(tǒng)，而這個(gè)信息系統(tǒng)必須是外向型可實(shí)時(shí)更新的信息系統(tǒng)。

現(xiàn)金流信息系統(tǒng)應(yīng)該是這樣的：資金流的形式應(yīng)該是多樣的而不應(yīng)該是單一的；方向應(yīng)該是縱橫交錯(cuò)的立體網(wǎng)絡(luò)而不應(yīng)該是扁平的線型的，管理應(yīng)該是逐級(jí)管理的而不應(yīng)該是統(tǒng)管到底的；數(shù)據(jù)應(yīng)該是外向可實(shí)時(shí)更新的而不應(yīng)該是封閉保守的。

（三）堵疏結(jié)合，導(dǎo)之入渠

水無(wú)堤壩則亂流，治理現(xiàn)金流也是同樣道理。將現(xiàn)金流疏導(dǎo)入渠道，在渠道或系統(tǒng)內(nèi)流動(dòng)。

1.根據(jù)輕重緩急，確定順序。企業(yè)要根據(jù)本身所需要的資金性質(zhì)，確定治理順序。對(duì)于重要、緊急而又經(jīng)常發(fā)生的必須首先考慮、規(guī)整、納入資金流動(dòng)渠道；對(duì)于經(jīng)常發(fā)生的不論是否重要、緊急都一定要納入流動(dòng)渠道；對(duì)于不經(jīng)常發(fā)生的可視其重要、緊急程度情況及納入成本選擇納入與否。

2.高處掘通，低處疏導(dǎo)。企業(yè)現(xiàn)金流的流入方有投資人、債權(quán)人、銀行等金融機(jī)構(gòu)，現(xiàn)金的流出方有債券、債務(wù)人、銀行等金融機(jī)構(gòu)。首先要協(xié)調(diào)各方關(guān)系，尋找阻尼資金流動(dòng)的因素，其次根據(jù)各因素的性質(zhì)，尋找解決辦法。困難的地方要掘通，低處容易造成資金集中而不能有效利用的地方要進(jìn)行疏導(dǎo)。

3.縱橫交錯(cuò)，網(wǎng)絡(luò)化管理。資金流的方向及形式不應(yīng)該是一條線型的，而應(yīng)該是縱橫交錯(cuò)的立體網(wǎng)絡(luò)。結(jié)合現(xiàn)金流的特點(diǎn)相應(yīng)的管理方式也應(yīng)該是立體網(wǎng)絡(luò)化管理。在某些節(jié)點(diǎn)要構(gòu)建蓄水池，起到調(diào)節(jié)豐沛作用，要做到小流入河溝，大流入湖泊，大河有水小河滿，共榮共生，相互調(diào)節(jié)。

（四）價(jià)值導(dǎo)向，重在流動(dòng)

水入江河湖泊，動(dòng)力何在？是其向低處流的本性使然。對(duì)于現(xiàn)金流管理也要順其本性，以價(jià)值做導(dǎo)向，引導(dǎo)現(xiàn)金流的流動(dòng)。

1.核定各單位現(xiàn)金定額。根據(jù)各單位規(guī)模大小、所處行業(yè)、經(jīng)營(yíng)效益來(lái)核定所屬單位所占用資金定額，在定額以下自由借貸，超過(guò)定額需走審批程序，并對(duì)定額以上款項(xiàng)超額加收利息。

2.現(xiàn)金要流向規(guī)模擴(kuò)張單位。企業(yè)要做大做強(qiáng)，對(duì)于規(guī)模擴(kuò)張的單位要在資金上大力支持，防止資金鏈斷裂，規(guī)模擴(kuò)張型單位財(cái)務(wù)特點(diǎn)及資金需求。

3.現(xiàn)金要流向經(jīng)營(yíng)效益好的單位。企業(yè)存在的一個(gè)重要的目標(biāo)就是盈利，對(duì)于經(jīng)營(yíng)效益較好的單位要給予給多的資金扶持，使單位效益越來(lái)越好，成為企業(yè)的一個(gè)穩(wěn)定的利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)。

4.現(xiàn)金要流向風(fēng)險(xiǎn)較小的項(xiàng)目。項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的大小不僅關(guān)乎項(xiàng)目投入、產(chǎn)出等指標(biāo)，更關(guān)乎項(xiàng)目的成敗。這個(gè)世界上最大的風(fēng)險(xiǎn)就是不對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范，所以需要合理投資組合，分散投資風(fēng)險(xiǎn)。

5.現(xiàn)金要流向未來(lái)產(chǎn)品。產(chǎn)品不僅是企業(yè)盈利的載體，也是企業(yè)產(chǎn)生現(xiàn)金流的主力，未來(lái)產(chǎn)品（明星產(chǎn)品）是企業(yè)的未來(lái)。

六、結(jié)束語(yǔ)：“樹(shù)”說(shuō)企業(yè)現(xiàn)金流管理

現(xiàn)金流之于企業(yè)，就像水之于樹(shù)木。首先要收集信息，感知四時(shí)，春華秋實(shí)，夏榮冬枯；感知周?chē)?，所處位置，所占地?shì)；感知資源，陽(yáng)光、水源、養(yǎng)料等。其次要通過(guò)“觸”“嗅”“味”“視”“聽(tīng)” 等感覺(jué)進(jìn)行信息收集，掌握內(nèi)外部信息，來(lái)構(gòu)建渠道。最重要的是要保證渠道雙向通暢、便捷，使現(xiàn)金流在通道內(nèi)自由流動(dòng)，從而實(shí)現(xiàn)自然平衡。

參考文獻(xiàn)：

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［3］（美）彼得·德魯克.卓有成效管理者的實(shí)踐［M］.機(jī)械工業(yè)出版社，2014.

（作者單位：中垠地產(chǎn)有限公司）