建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范

楊彬

（南京開(kāi)元聯(lián)合會(huì)計(jì)師事務(wù)所，江蘇南京210008）

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建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范

楊彬

（南京開(kāi)元聯(lián)合會(huì)計(jì)師事務(wù)所，江蘇南京210008）

摘要：建筑項(xiàng)目審計(jì)是建筑工程管理的重要內(nèi)容，本文圍繞建筑項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)介紹了相關(guān)概述，分析了影響建筑項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素，并就如何防范建筑項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提出了建議措施。

關(guān)鍵詞：建筑項(xiàng)目；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；防范

一、相關(guān)概述

建筑工程項(xiàng)目審計(jì)可以確保建筑項(xiàng)目資金合理使用，提高資金使用效率，合理控制工程造價(jià)，提高資金使用效益。它既能夠?qū)嵤┙?jīng)濟(jì)監(jiān)督，也能夠?qū)崿F(xiàn)投資效益監(jiān)管。尤其是當(dāng)前伴隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，建筑工程的投資主體多元化傾向越來(lái)越明顯，這就迫切需要建筑項(xiàng)目審計(jì)的參與，切實(shí)規(guī)范建筑項(xiàng)目建設(shè)程序，降低風(fēng)險(xiǎn)。

在建筑項(xiàng)目審計(jì)中之所以存在著風(fēng)險(xiǎn)，主要是由于管理體制不夠明確，招投標(biāo)形同虛設(shè)以及建筑程序違規(guī)等問(wèn)題。我國(guó)當(dāng)前的建筑項(xiàng)目在管理體制上盡管形式上為三位一體，但實(shí)際上施工、管理、審計(jì)、造價(jià)以及監(jiān)理等部門(mén)相互之間配合較少，建筑項(xiàng)目管理和決策體系缺少必要的剛性，制度性缺失還比較嚴(yán)重。建設(shè)程序是投資項(xiàng)目建設(shè)客觀經(jīng)濟(jì)規(guī)律的反映，也是建設(shè)項(xiàng)目自然規(guī)律的要求，必須嚴(yán)格遵守。長(zhǎng)期以來(lái)，不少部門(mén)跑項(xiàng)目、爭(zhēng)資金比較積極，但對(duì)前期工作卻不夠重視，成為邊設(shè)計(jì)、邊報(bào)批、邊施工的“三邊工程”，嚴(yán)重違反基本建設(shè)程序。

另外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性會(huì)在很大程度上影響著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控能力。站在博弈理論的角度進(jìn)行分析，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性水平是各方力量相互博弈的結(jié)果，這一結(jié)果會(huì)隨著力量對(duì)比的變化而出現(xiàn)變化，它不是靜止的，而是一個(gè)動(dòng)態(tài)過(guò)程。結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，盡管注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于企業(yè)管理層具有一定的經(jīng)濟(jì)依賴性，但是審計(jì)不獨(dú)立所造成的負(fù)面影響也會(huì)對(duì)其聲譽(yù)造成傷害，同時(shí)審計(jì)環(huán)境對(duì)于審計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的監(jiān)督約束作用也需要進(jìn)一步強(qiáng)化。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中所表現(xiàn)出的審計(jì)獨(dú)立性跟專業(yè)能力之間的背離反映的是審計(jì)師重視自身聲譽(yù)選擇優(yōu)質(zhì)審計(jì)客戶的結(jié)果。在建筑項(xiàng)目審計(jì)獨(dú)立性博弈中，會(huì)涉及到公司管理層、市場(chǎng)力量、中小股東力量、法治力量以及監(jiān)督管理力量等。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在面對(duì)被審計(jì)單位管理者經(jīng)濟(jì)賄賂時(shí)會(huì)喪失一定的審計(jì)獨(dú)立性，并且喪失程度伴隨著經(jīng)濟(jì)賄賂金額增加而增加。

二、建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)影響因素分析

正是由于建設(shè)項(xiàng)目在審計(jì)中所涉及到的面比較廣，內(nèi)容比較復(fù)雜，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)要求也比較高，導(dǎo)致了建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)中存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)過(guò)程中，對(duì)于建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生影響的因素比較多，具體來(lái)講主要有以下幾個(gè)方面。

一是各個(gè)相關(guān)利益主體對(duì)于審計(jì)不同的預(yù)期和需求。對(duì)于同一個(gè)建設(shè)項(xiàng)目，不同的相關(guān)利益主體在審計(jì)過(guò)程中具有不同的審計(jì)需求和審計(jì)目標(biāo)，對(duì)于建設(shè)單位來(lái)講目標(biāo)主要是集中于盡量降低建筑項(xiàng)目的成本和造價(jià)，提升建筑項(xiàng)目的管理水平和質(zhì)量，進(jìn)一步提升建筑項(xiàng)目的效益性以及經(jīng)濟(jì)性；而建筑施工具體單位則要求在保障建筑安全的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的最大化；建筑行業(yè)政府監(jiān)管部門(mén)審計(jì)工作具有高效益，保障建筑項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益以及社會(huì)效益的最大化。從各個(gè)相關(guān)利益主體對(duì)于審計(jì)的目標(biāo)和預(yù)期來(lái)看，其出發(fā)點(diǎn)和著眼點(diǎn)都不盡相同，正是由于所圍繞的目標(biāo)不同，對(duì)于審計(jì)的影響也不同，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以及審計(jì)結(jié)論出現(xiàn)偏差。就審計(jì)影響來(lái)講，建筑項(xiàng)目的各個(gè)相關(guān)利益主體都會(huì)對(duì)審計(jì)部門(mén)和審計(jì)人員予以特別關(guān)注，進(jìn)而產(chǎn)生難以預(yù)測(cè)和控制的風(fēng)險(xiǎn)。

二是審計(jì)環(huán)境對(duì)于審計(jì)產(chǎn)生一定的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于建筑工程來(lái)講，不同的施工階段所實(shí)施的審計(jì)內(nèi)容是不同的，這其中包括工程技術(shù)審計(jì)、建筑管理審計(jì)以及財(cái)務(wù)收支審計(jì)等，審計(jì)的內(nèi)容比較多，同時(shí)審計(jì)涉及到的管理部門(mén)也比較多。結(jié)合建筑審計(jì)的外部環(huán)境，現(xiàn)代建筑企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中受經(jīng)濟(jì)利益最大化這一管理目標(biāo)的影響很可能在日常財(cái)務(wù)管理中存在著會(huì)計(jì)信息不真實(shí)、甚至?xí)?jì)舞弊的問(wèn)題，這會(huì)在很大程度上增加建筑項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。與此同時(shí)，就建筑項(xiàng)目?jī)?nèi)部來(lái)講，相關(guān)部門(mén)對(duì)于施工中的審計(jì)制度能否嚴(yán)格遵循、管理人員素質(zhì)是否合格等相關(guān)因素都會(huì)對(duì)建筑項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生很大的影響。

三是建筑施工單位審計(jì)內(nèi)容及審計(jì)要求的擴(kuò)展提高也會(huì)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)造成一定的影響。相比較于一般的審計(jì)項(xiàng)目，建筑項(xiàng)目審計(jì)所涉及到的內(nèi)容較為豐富，關(guān)注的各個(gè)方面也比較多，同時(shí)在審計(jì)要求上也進(jìn)行了擴(kuò)展和提高，在建筑項(xiàng)目審計(jì)上，審計(jì)人員所關(guān)注的重點(diǎn)已經(jīng)不再僅僅拘泥于原先單純的建設(shè)資金投資、使用狀況，所發(fā)表的評(píng)價(jià)審計(jì)意見(jiàn)也不再是原先的靜態(tài)評(píng)價(jià)。在建筑項(xiàng)目審計(jì)上更多地向著評(píng)價(jià)、監(jiān)督以及績(jī)效管理等方面轉(zhuǎn)變，要求審計(jì)人員緊緊圍繞建筑項(xiàng)目開(kāi)展全過(guò)程的跟蹤和監(jiān)督。在監(jiān)督管理中，既要關(guān)注建設(shè)資金以及建設(shè)造價(jià)，同時(shí)對(duì)于建設(shè)項(xiàng)目過(guò)程中的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和項(xiàng)目績(jī)效情況也需要進(jìn)行實(shí)時(shí)的跟蹤審計(jì)。

四是審計(jì)人員自身素質(zhì)也會(huì)對(duì)建筑項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生影響。一般情況下，建筑項(xiàng)目涉及到的內(nèi)容比較多，同時(shí)所包含的技術(shù)知識(shí)也比較專業(yè)。正是由于建筑項(xiàng)目審計(jì)所體現(xiàn)出的高技術(shù)專業(yè)性，相關(guān)的建筑項(xiàng)目審計(jì)人員要對(duì)建筑項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)既需要掌握必要的財(cái)務(wù)知識(shí)，同時(shí)還需要掌握一定的工程類專業(yè)知識(shí)，只有這樣才能夠滿足建筑項(xiàng)目審計(jì)需求。但是就當(dāng)前的建筑項(xiàng)目審計(jì)實(shí)踐來(lái)講，不少審計(jì)人員并不了解和把握建筑項(xiàng)目工程結(jié)構(gòu)和施工相關(guān)要求，難以完成跟建筑施工相關(guān)的審計(jì)任務(wù)，所承擔(dān)的建筑審計(jì)項(xiàng)目也不能夠達(dá)到應(yīng)有的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，這就在很大程度上提高了建筑項(xiàng)目的潛在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。除此之外，從事建筑項(xiàng)目的審計(jì)人員所具有的職業(yè)道德、敬業(yè)精神以及工作責(zé)任感等也會(huì)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的結(jié)果公正性、客觀性、真實(shí)性等產(chǎn)生很重要的影響，同時(shí)也會(huì)直接影響到建筑工程的審計(jì)質(zhì)量。

三、防范建筑項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的建議措施

一是實(shí)行不相容崗位相分離，確保建筑項(xiàng)目?jī)?nèi)部監(jiān)督的有效性。這其中包含了工程監(jiān)理監(jiān)督、建設(shè)單位現(xiàn)場(chǎng)代表監(jiān)督、內(nèi)部審計(jì)部門(mén)監(jiān)督以及建設(shè)項(xiàng)目結(jié)算前審核等。工程監(jiān)理的主要職責(zé)是利用專業(yè)知識(shí)對(duì)整個(gè)建筑工程實(shí)施全過(guò)程的監(jiān)督檢查，相比較于其他崗位專業(yè)性較強(qiáng)。由于工程監(jiān)理本身具有公正性、獨(dú)立性以及專業(yè)性的特點(diǎn)，可以在很大程度上保障建筑項(xiàng)目的質(zhì)量，有助于降低審計(jì)人員的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。一般來(lái)講，工程監(jiān)理的工作內(nèi)容比較廣泛，從工程立項(xiàng)開(kāi)始，涉及到匯審圖紙、材料選定、合同修改及實(shí)施、施工監(jiān)督以及結(jié)算審核等。為了協(xié)調(diào)好施工單位跟建設(shè)單位之間的關(guān)系，建設(shè)單位一般還會(huì)選派相關(guān)的預(yù)結(jié)算人員以及專業(yè)技術(shù)人員實(shí)行現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督和管理，除了及時(shí)協(xié)調(diào)和解決建筑項(xiàng)目建設(shè)事宜，并向建設(shè)單位領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)之外，還需要對(duì)監(jiān)理的現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)管進(jìn)行必要的監(jiān)督，搜集現(xiàn)場(chǎng)資料，方便日后結(jié)算。

審計(jì)人員需要同相關(guān)部門(mén)在建筑項(xiàng)目實(shí)施之前進(jìn)行可行性測(cè)試，并對(duì)參與招投標(biāo)的單位進(jìn)行資格審查和誠(chéng)信評(píng)估。在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員要結(jié)合施工合同的具體要求，檢查施工單位是否按質(zhì)量施工，所使用的建筑材料是否符合標(biāo)準(zhǔn)等，就發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)跟管理層溝通匯報(bào)。除此之外，為保障建筑項(xiàng)目質(zhì)量，基本建設(shè)項(xiàng)目在預(yù)結(jié)算之前，各個(gè)部門(mén)還需要進(jìn)行實(shí)現(xiàn)的聯(lián)合會(huì)審，并詳細(xì)記錄。對(duì)于主管基建項(xiàng)目部門(mén)為全面審核的，審計(jì)人員需要圍繞建設(shè)項(xiàng)目對(duì)分項(xiàng)工程進(jìn)行審核和計(jì)量，明確材料價(jià)格和建筑工作量，抓好審計(jì)效果。由于建筑項(xiàng)目審計(jì)具有較高的專業(yè)性，基建主管部門(mén)以及監(jiān)理部門(mén)可以事先進(jìn)行審核，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在此基礎(chǔ)上再進(jìn)行二次審核把關(guān)，這既有助于降低建筑項(xiàng)目審計(jì)師的工作量，同時(shí)也有助于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二是進(jìn)一步強(qiáng)化對(duì)建筑單位內(nèi)部控制缺陷的關(guān)注。內(nèi)部控制的建立和實(shí)施對(duì)于降低公司會(huì)計(jì)舞弊行為具有重要的正面作用，如果公司內(nèi)部控制失效或者內(nèi)部控制存在著嚴(yán)重的缺陷，就會(huì)導(dǎo)致公司會(huì)計(jì)舞弊的可能性增加，必然會(huì)進(jìn)一步加大建筑項(xiàng)目審計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)資源有效的情況下，公司內(nèi)部控制缺陷必然會(huì)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中分散資源，進(jìn)而降低了自身識(shí)別公司會(huì)計(jì)舞弊的能力，不利于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管控。正是基于此，建筑項(xiàng)目審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中需要重點(diǎn)關(guān)注建筑企業(yè)內(nèi)部控制情況，確定其內(nèi)部控制制度是否健全，能否得到貫徹落實(shí)，及時(shí)了解和把握內(nèi)部控制缺陷可能帶來(lái)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，將內(nèi)部控制缺陷及其風(fēng)險(xiǎn)作為審計(jì)的重點(diǎn)，并在此基礎(chǔ)上將審計(jì)資源集中于風(fēng)險(xiǎn)較高的領(lǐng)域，切實(shí)提升審計(jì)人員建筑項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)能力。

三是強(qiáng)化建筑項(xiàng)目審計(jì)師專業(yè)技能培訓(xùn)。建筑項(xiàng)目涉及到的專業(yè)知識(shí)比較廣泛，審計(jì)人員要想提高審計(jì)質(zhì)量，降低建筑項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，只有掌握和了解建筑公司建筑項(xiàng)目的基本內(nèi)容和流程、標(biāo)準(zhǔn)，才能夠在審計(jì)中及時(shí)查找出公司內(nèi)部控制中所存在的缺陷，并采取針對(duì)性的審計(jì)方式和手段，明確審計(jì)重點(diǎn)。因此，建筑項(xiàng)目審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化自身專業(yè)技能培訓(xùn)，尤其是內(nèi)部控制方面的學(xué)習(xí)。同時(shí)，由于內(nèi)部控制所涉及到的內(nèi)容比較多，問(wèn)題也比較復(fù)雜，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)的基礎(chǔ)上還應(yīng)當(dāng)及時(shí)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部控制問(wèn)題的研究和分析，以此來(lái)切實(shí)提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身會(huì)計(jì)舞弊識(shí)別能力，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

四是強(qiáng)化跟建筑單位內(nèi)部審計(jì)之間的溝通和交流。對(duì)于公司內(nèi)部控制來(lái)講，內(nèi)部審計(jì)是其中的一項(xiàng)重要組成部分，同時(shí)也是內(nèi)部控制的一種特殊形式和手段。內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量在很大程度上決定著公司內(nèi)部控制的效益和效率。內(nèi)部審計(jì)由于自身的特殊地位，對(duì)于公司的情況比較熟悉，同時(shí)在審計(jì)中積累的經(jīng)驗(yàn)也比較豐富，所以能夠及時(shí)地發(fā)現(xiàn)公司建筑工程項(xiàng)目中存在的問(wèn)題和薄弱環(huán)節(jié)。與公司內(nèi)部審計(jì)相對(duì)應(yīng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為外部審計(jì)，對(duì)于被審計(jì)單位的情況相對(duì)比較陌生，這就需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中積極主動(dòng)跟被審計(jì)單位內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行必要的溝通和聯(lián)系，盡可能多地以最小的成本掌握被審計(jì)單位的內(nèi)部控制狀況，并在此基礎(chǔ)上準(zhǔn)確找出內(nèi)部控制缺陷以及由此造成的管理風(fēng)險(xiǎn)和舞弊行為，切實(shí)提升建筑項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控能力。

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（責(zé)任編輯：曉彤）