旅行社的內(nèi)部控制探析

馮蕾（遼寧林業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院，遼寧　沈陽　110101）

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旅行社的內(nèi)部控制探析

馮蕾
（遼寧林業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院，遼寧沈陽110101）

[摘要]旅行社內(nèi)部控制的目標(biāo)是確保旅行社經(jīng)營活動的效率性和效果性、資產(chǎn)的安全性、經(jīng)濟(jì)信息和財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。旅行社的內(nèi)部控制包括貨幣資金控制、基礎(chǔ)控制、紀(jì)律控制、實(shí)物控制、經(jīng)營效績控制、成本控制、風(fēng)險控制和審計(jì)控制。這些控制貫穿于旅行社的管理之中，有利于提高管理水平，從而促進(jìn)旅行社經(jīng)營管理的效率和效益，為旅行社帶來更大的利潤。

[關(guān)鍵詞]旅行社；內(nèi)部控制；探析

一、旅行社的內(nèi)部控制的概述

(一)旅行社內(nèi)部控制的含義

旅行社是指以營利為目的，從事旅游業(yè)務(wù)的企業(yè)。它是一個中介機(jī)構(gòu)，通過設(shè)計(jì)組合旅游線路，招徠旅游者并為其提供旅游過程中的服務(wù)，滿足旅游者在吃、住、行、游、娛、購等方面需求來獲得利潤的企業(yè)。內(nèi)部控制是單位為提高會計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。建立和完善我國內(nèi)部控制制度對提高旅行社管理水平、防止錯誤和舞弊、保護(hù)投資者的合法權(quán)益并保證資本市場有效運(yùn)行具有重要的意義。旅行社的內(nèi)部控制按其控制的目的不同，可以分為會計(jì)控制(含財(cái)務(wù)控制)和管理控制。旅行社內(nèi)部控制的目標(biāo)是確保旅行社經(jīng)營活動的效率性和效果性、資產(chǎn)的安全性、經(jīng)濟(jì)信息和財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。其主要作用:一是保證旅行社業(yè)務(wù)流暢正常的運(yùn)轉(zhuǎn)、有助于管理者實(shí)現(xiàn)經(jīng)營方針和目標(biāo)；二是保護(hù)旅行社各項(xiàng)資產(chǎn)的安全和完整，防止資產(chǎn)流失，減少低效和投資浪費(fèi)，防止旅行社人員營私舞弊;三是保證旅行社業(yè)務(wù)經(jīng)營信息和財(cái)務(wù)會計(jì)資料的真實(shí)性和完整性。

二、旅行社內(nèi)部控制研究

(一)貨幣資金控制

貨幣資金，是指單位所擁有的現(xiàn)金、銀行存款、有價證券和其他貨幣資金。其目的是在保證旅行社正常經(jīng)營所需現(xiàn)金的同時，節(jié)約使用現(xiàn)金，從中獲取充分的收益。

1.貨幣資金收入控制。旅行社貨幣資金收入包括：(1)每筆收款(團(tuán)費(fèi)、押金等)都要開票。(2)出納員收妥每筆款項(xiàng)后應(yīng)在收款憑證上加蓋“收訖”章。(3)要盡可能采用集中收款方式，這樣可以防止一些地接社導(dǎo)游在帶團(tuán)旅游過程中沒有按照與組團(tuán)社的約定向游客無故增加景點(diǎn)而亂收費(fèi)的現(xiàn)象，一旦分散收款應(yīng)及時送交旅行社出納員。(4)現(xiàn)金收入應(yīng)及時繳存銀行，不準(zhǔn)坐支現(xiàn)金，任何人不得將旅行社的收入以個人名義存儲。

2.貨幣資金支出控制。旅行社貨幣資金支出包括：(1)旅游團(tuán)隊(duì)借支現(xiàn)金手續(xù)必須齊全，由導(dǎo)游寫出借條，根據(jù)團(tuán)隊(duì)預(yù)算單、與地接社合同，由經(jīng)理簽字批復(fù)后方能付款。(2)出納員支付每一筆款項(xiàng)都應(yīng)以健全的憑證和完備的審批手續(xù)為依據(jù)，付款后，須在付款憑證上加蓋“付訖”章。(3)各項(xiàng)支出都有預(yù)算或定額并嚴(yán)格執(zhí)行。(4)要按國家規(guī)定的用途使用現(xiàn)金，旅行社與地接社、同業(yè)社、旅游團(tuán)體之間的結(jié)算盡量使用銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式。(5)支票簽發(fā)和印章保管應(yīng)分工負(fù)責(zé)。

3.貨幣資金保管控制。旅行社貨幣資金保管包括：(1)貨幣資金收付和保管只能由出納員負(fù)責(zé)，其他任何人員(包括旅行社負(fù)責(zé)人)，不得隨意接觸貨幣資金。實(shí)現(xiàn)錢賬分管、現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)與現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)分開，形成嚴(yán)密的內(nèi)部牽制制度。(2)要嚴(yán)格執(zhí)行庫存現(xiàn)金限額。(3)出納員要自覺進(jìn)行經(jīng)常性的對賬工作，做到日清月結(jié)并經(jīng)常與會計(jì)核對賬目等。(4)建立內(nèi)部稽核制度，加強(qiáng)對貨幣資金的管理和監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)問題糾正、改進(jìn)。(5)所有收付款原始憑證必須事先連續(xù)編號并按順序使用，一次復(fù)寫，作廢的應(yīng)加蓋“作廢”章后妥善保管。對已開出的收付款原始憑證必須全部及時入賬。

(二)基礎(chǔ)控制

基礎(chǔ)控制，即通過基本的會計(jì)活動和會計(jì)程序來保證完整、準(zhǔn)確地記錄一切旅行社合法的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，及時發(fā)現(xiàn)處理過程和記錄中出現(xiàn)的錯誤。

1.憑證控制。憑證控制就是利用會計(jì)憑證對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行的控制。會計(jì)憑證是證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的憑據(jù)，它包括原始憑證和記賬憑證，是旅行社實(shí)施內(nèi)部控制的一項(xiàng)重要工具。良好的憑證控制制度是其他內(nèi)部控制有效運(yùn)作的前提。要做好憑證控制，一般應(yīng)從以下幾個方面入手：(1)旅行社發(fā)生的一切經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動都必須填制或取得合法的原始憑證，旅行社的業(yè)務(wù)除了以組合產(chǎn)品、招徠客源、實(shí)地接待、提供服務(wù)外，還代售飛機(jī)、火車等票務(wù)一些雜項(xiàng)，因此會涉及許多門票、車票和發(fā)票等原始憑證。(2)要設(shè)計(jì)良好的憑證格式和內(nèi)容。(3)規(guī)定合理、有效的憑證傳遞程序。(4)在入賬之前對所有的憑證都應(yīng)嚴(yán)格審核，無效憑證一律不得入賬。(5)做好會計(jì)憑證的保管工作。(6)建立一套規(guī)范合理的導(dǎo)游出團(tuán)報(bào)賬程序。

2.賬簿控制?，F(xiàn)在的旅行社業(yè)務(wù)量較少，宜使用單團(tuán)核算法，即以每一個旅行團(tuán)作為成本核算對象，按團(tuán)進(jìn)行費(fèi)用的歸集和分配的一種核算方法。

3.報(bào)表控制。會計(jì)報(bào)表是旅行社會計(jì)信息的主要載體，會計(jì)報(bào)表的質(zhì)量直接決定著會計(jì)信息的質(zhì)量，因此，報(bào)表控制的作用不言而喻。

隨著人們生活水平的提升，對富含特色的產(chǎn)品更加追求，對此富含傳統(tǒng)居民元素的藝術(shù)文化產(chǎn)品、作品更被市場看好。傳統(tǒng)居民元素利用鄉(xiāng)土文化氣息這一文化特征，可提高人們的舒適度。在陶瓷藝術(shù)設(shè)計(jì)中的應(yīng)用，可以突顯作品返璞歸真的文化特征。不僅對傳統(tǒng)民族文化有傳承作用，同時也拓展了傳統(tǒng)文化的傳播途徑，間接帶動了陶瓷設(shè)計(jì)作品的特色發(fā)展。傳統(tǒng)民居元素的設(shè)計(jì)，強(qiáng)調(diào)與自然環(huán)境和諧相處，圍繞自然生態(tài)理念，將陶瓷藝術(shù)設(shè)計(jì)作品回歸到自然生態(tài)的本源。傳統(tǒng)居民元素在現(xiàn)代建筑中的應(yīng)用另類感強(qiáng)，對此其文化功用在建筑中難以有效體現(xiàn)。在陶瓷藝術(shù)設(shè)計(jì)中的應(yīng)用，將自然觀等生態(tài)文化充分體現(xiàn)，側(cè)面烘托出了設(shè)計(jì)者的思想、人文情懷。

4.核對控制。它是利用記錄與記錄之間的勾稽關(guān)系以及記錄與實(shí)物之間的對應(yīng)關(guān)系對旅行社經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行的控制，包括賬實(shí)、賬證、賬賬、賬表及表表之間的核對。

(三)紀(jì)律控制

《會計(jì)法》規(guī)定：“記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員，財(cái)務(wù)保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離，相互制約?！钡谝唬谪泿刨Y金控制上形成嚴(yán)密的內(nèi)部牽制制度，以減少貨幣資金管理上產(chǎn)生舞弊的可能性。第二，在旅行社的管理中，特別是在團(tuán)隊(duì)操作上，一定要在認(rèn)真科學(xué)的原則上貫徹內(nèi)部牽制制度。例如旅行社每一個團(tuán)隊(duì)從產(chǎn)品的設(shè)計(jì)組合、旅游服務(wù)的采購、招徠游客到實(shí)地的旅游接待等操作都要經(jīng)過經(jīng)理以及技術(shù)調(diào)度之手，而整個團(tuán)隊(duì)操作全過程要受到財(cái)會人員的監(jiān)督審核，導(dǎo)游受計(jì)調(diào)、計(jì)調(diào)受旅行社經(jīng)理的監(jiān)督檢查，這樣可以避免出現(xiàn)問題而造成嚴(yán)重后果。

(四)實(shí)物控制

實(shí)物控制是指為了保護(hù)旅行社實(shí)物資產(chǎn)的安全完整所進(jìn)行的控制。具體包括：

1.固定資產(chǎn)控制。(1)旅行社財(cái)產(chǎn)在使用時如旅行社宣傳橫幅，宣傳服裝，發(fā)給旅游者的紀(jì)念品等要有嚴(yán)格的出入手續(xù)；導(dǎo)游在出團(tuán)時所用的導(dǎo)游旗、喇叭等在使用時要填寫借據(jù)、交納押金以防止其損壞、丟失。(2)建立安全、科學(xué)的保管制度，科學(xué)保管要求對財(cái)產(chǎn)物資分門別類地存放在指定的地點(diǎn)，并且在必要時應(yīng)進(jìn)行科學(xué)地編號，以便于發(fā)放、盤點(diǎn)。(3)財(cái)產(chǎn)物資要實(shí)行永續(xù)盤存制，隨時在賬上反映出結(jié)存數(shù)額，并定期根據(jù)近期出團(tuán)情況更換填充。

2.無形資產(chǎn)控制。例如旅行社企業(yè)標(biāo)識、旅游宣傳口號、經(jīng)典旅游線路等都屬于無形資產(chǎn)，它們給旅行社帶來的是口碑效應(yīng)和巨大的旅游消費(fèi)市場，尤其對于中小型旅行社來說，這些無形資產(chǎn)相當(dāng)重要，自己實(shí)踐摸索出來的有特色的科學(xué)的旅游線路，必須適當(dāng)加以保密，防止其他旅行社篡改、效仿；對于旅行社標(biāo)識、名稱，要向當(dāng)?shù)芈糜尉稚暾堊裕苑榔渌眯猩绫I用。

(五)經(jīng)營效績控制

經(jīng)營效績控制的主要目標(biāo)是保證旅行社經(jīng)營的效率與效益，控制方法主要有：

1.授權(quán)批準(zhǔn)控制。即對旅行社員工處理業(yè)務(wù)時的權(quán)限控制，這樣可以保證旅行社業(yè)務(wù)的流暢執(zhí)行和杜絕濫用職權(quán)。

2.獎懲激勵控制。就是利用獎勵和懲罰的手段來激勵和約束被控制者，使其更好地為控制目標(biāo)服務(wù)，對于旅行社來說可以通過合理的薪金制度加以實(shí)施。

3.全面預(yù)算控制。它是內(nèi)部控制的一個重要方面，它貫穿旅行社籌資、融資、組合產(chǎn)品、銷售產(chǎn)品、招徠客源、安排客源、實(shí)地接待等經(jīng)營活動全過程。旅行社財(cái)務(wù)預(yù)算一般包括銷售預(yù)算、利潤預(yù)算、現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表等。

(六)成本控制

1.線路開發(fā)過程中的成本控制。隨著旅游電子商務(wù)的發(fā)展，旅行社可以更多的利用網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行在線交易和選擇景點(diǎn)組合線路，通過網(wǎng)絡(luò)了解更多旅游目的地的咨詢和地接社情況；在組長線團(tuán)時，盡量避免合并于當(dāng)?shù)氐拇舐眯猩缃M成的團(tuán)隊(duì)而是直接交團(tuán)于該旅游目的地的地接社以減少中介費(fèi)用。

2.組團(tuán)接團(tuán)過程中的成本控制。包括旅行社在組團(tuán)接待過程中不減少行程、不壓縮景點(diǎn)，保證旅游質(zhì)量不變的情況下，依靠設(shè)計(jì)科學(xué)合理省時省力的旅游線路；盡量減少旅游接待過程中不必要發(fā)生的費(fèi)用；同主要景區(qū)景點(diǎn)的管理部門、賓館及車輛部門建立長期的伙伴關(guān)系，同他們建立協(xié)議價格等方法用來降低成本。

3.旅游產(chǎn)品營銷的成本控制。宣傳促銷是旅行社經(jīng)營中必不可少的，相當(dāng)一部分的旅游者在出行之前已經(jīng)對旅游目的地的有一定的認(rèn)知和了解，所以旅行社的宣傳應(yīng)側(cè)重對本旅行社特色、信譽(yù)的介紹，因此，應(yīng)掌握宣傳促銷時投入和支出的配比原則。

4.人力資源管理上的成本控制。如一些中小型旅行社可以在旅游旺季雇傭兼職導(dǎo)游來降低成本，減少旅行社對員工薪金的開銷成本等。

(七)風(fēng)險控制

對于旅行社來說，企業(yè)固定資產(chǎn)較少，一般都為代收代付的資金，所以旅行社的風(fēng)險主要來自于經(jīng)營風(fēng)險，主要來自于客源與效益的不穩(wěn)定，這無疑增加了旅行社經(jīng)營的難度。

(八)審計(jì)控制

內(nèi)部審計(jì)是在一個組織內(nèi)部對各種經(jīng)營活動與控制系統(tǒng)的一種自我獨(dú)立評價。通過監(jiān)督控制環(huán)境和控制程序的有效性，并及時反饋有關(guān)執(zhí)行結(jié)果的信息，幫助旅行社更有效地實(shí)現(xiàn)預(yù)期控制目標(biāo)。

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[責(zé)任編輯：王鳳娟]

[作者簡介]馮蕾(1981-)女，遼寧遼陽人，遼寧林業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院副教授，碩士。研究方向：森林生態(tài)旅游、旅游管理等。

[收稿日期]2016-02-19

[文章編號]1009-6043（2016）02-0046-02

[中圖分類號]F272

[文獻(xiàn)標(biāo)識碼]B