成本目標(biāo)管理及其在教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)中的應(yīng)用

洪錦玲

（江蘇譯林出版社有限公司，江蘇 南京 210009）

成本目標(biāo)管理及其在教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)中的應(yīng)用

洪錦玲

（江蘇譯林出版社有限公司，江蘇 南京 210009）

本文通過分析教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)成本目標(biāo)管理現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)成本管理中存在的問題；探討如何運用成本目標(biāo)管理的手段進(jìn)行成本目標(biāo)的制定、實施和考核；并對教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)成本目標(biāo)管理提出了一些建議。

成本；目標(biāo)管理；教育培訓(xùn)

隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程，企業(yè)經(jīng)營管理的方法和理念也隨之發(fā)生著深刻的變革。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)間的競爭歸根結(jié)蒂是成本的競爭。1眾多企業(yè)的實踐證明，任何需要進(jìn)行成本控制的領(lǐng)域都可以通過實施成本目標(biāo)管理，來降低經(jīng)營成本，提升企業(yè)競爭力。教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)屬于服務(wù)型行業(yè)，也可以使用成本目標(biāo)管理方法來加強(qiáng)企業(yè)成本控制。

我國教育培訓(xùn)行業(yè)具有廣闊的市場前景和巨大的市場需求，近年來行業(yè)增長趨勢持續(xù)旺盛，各類培訓(xùn)機(jī)構(gòu)數(shù)量增長迅速。但是，由于教育培訓(xùn)行業(yè)準(zhǔn)入門檻相對較低、資金投入要求不高、服務(wù)內(nèi)容差異化有限、成本控制能力缺位等原因，造成了眾多培訓(xùn)機(jī)構(gòu)之間同質(zhì)化競爭嚴(yán)重的局面。因此，加強(qiáng)成本目標(biāo)管理對于教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)顯得尤為重要。

一、教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)成本目標(biāo)管理現(xiàn)狀

我國教育培訓(xùn)行業(yè)仍處于起步階段，雖然培訓(xùn)機(jī)構(gòu)眾多，但是資金規(guī)模巨大、區(qū)域性或全國性的大品牌屈指可數(shù)。中小培訓(xùn)機(jī)構(gòu)由于資金有限，教學(xué)研發(fā)能力不足，培訓(xùn)產(chǎn)品更新?lián)Q代速度較慢，應(yīng)對市場變化風(fēng)險能力較差。由于眾多教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)產(chǎn)品同質(zhì)、服務(wù)差異小，價格競爭很早就被引入行業(yè)。低投入高回報的時代已經(jīng)過去，教育培訓(xùn)已經(jīng)逐步進(jìn)入微利階段。

在這樣的行業(yè)特征下，各種級別的培訓(xùn)機(jī)構(gòu)都必須思考和調(diào)整企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，尋找藍(lán)海市場或細(xì)分市場。通過調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、提升服務(wù)、做好口碑效應(yīng)、優(yōu)化內(nèi)部經(jīng)營流程、加強(qiáng)成本控制等手段，來適應(yīng)市場變化，尋求新的業(yè)務(wù)增長點，追求更高的利潤。各類培訓(xùn)機(jī)構(gòu)為了生存，對外，必須通過改革，提高創(chuàng)新能力，尋找教育藍(lán)海市場；對內(nèi)，優(yōu)化經(jīng)營管理流程控制，降低成本，提高資產(chǎn)使用效率，加快資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。而對內(nèi)管理，最終總會落實到成本控制層面。

成本是指為了實現(xiàn)某一特定目的而付出的價值代價。具體地說，就是在生產(chǎn)、銷售或經(jīng)營管理過程中付出的費用。教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)成本通常包括四部分：第一部分是教學(xué)場地租賃、場所裝修及相關(guān)支出；第二部分是人力資源成本，如職工工資、社保公積金、福利費、職工教育經(jīng)費支出等；第三部分是廣告宣傳推廣費及其他運營花費；第四部分是教學(xué)設(shè)備等固定資產(chǎn)的投入、新課程體系的研發(fā)支出等長期資產(chǎn)投資。德魯克指出，管理企業(yè)就是要平衡各種各樣的需求和目標(biāo)。目標(biāo)在一個組織中具有非常重要的作用，沒有了目標(biāo)就像輪船沒有了羅盤。不同的教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)，不論規(guī)模大小，在不同的發(fā)展階段，在成本目標(biāo)方面都需要注意上述四部分成本中存在的問題。

1、房租支出及裝修支出

教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)在發(fā)展初期，為了擴(kuò)大市場份額，提高品牌知名度，通常采取在同一城市的各個區(qū)域廣泛設(shè)立教學(xué)點的擴(kuò)張戰(zhàn)略。這種戰(zhàn)略造成了短時間內(nèi)場地租賃費用、裝修費用及相關(guān)設(shè)備的大額支出，需要經(jīng)過一段時間孕育后方能夠盈利并逐步收回成本。

2、人力資源成本支出

教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)人員流動性大，各培訓(xùn)機(jī)構(gòu)之間人才競爭激烈，造成培訓(xùn)行業(yè)人力成本居高不下。同時，為了讓新員工在短時間內(nèi)適應(yīng)崗位要求，往往會加大入職力度，培訓(xùn)費用隨之上升。內(nèi)部績效考核制度不健全，也會造成投入與產(chǎn)出不成正比。

3、廣告宣傳、運營費用支出

新設(shè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)為了打開市場，通常在廣告宣傳方面投入高額資金，力求提高品牌知名度，比如做媒體廣告、競價排名、購買廣告位等。但是廣告宣傳投入大、收益慢、公眾認(rèn)知度低，選擇何種媒介投放廣告也是需要考慮的問題。

4、固定資產(chǎn)、研發(fā)支出投入

大量教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)注重前期招生宣傳，往往忽視后期研發(fā)。受制于資本規(guī)模，中小型培訓(xùn)機(jī)構(gòu)往往在設(shè)備更新、研發(fā)方面缺少持續(xù)投入，隨著新機(jī)構(gòu)、新課程的不斷涌現(xiàn)，可能逐步喪失競爭力，為市場所淘汰。

二、教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)成本目標(biāo)管理過程

成本目標(biāo)管理是目標(biāo)管理理論在成本管理中的應(yīng)用，因此其管理過程可以參照一般目標(biāo)管理的基本步驟。首先，培訓(xùn)機(jī)構(gòu)根據(jù)產(chǎn)品市場價格，結(jié)合內(nèi)部實際情況，確定課程產(chǎn)品目標(biāo)價格。其次，再結(jié)合股東預(yù)期、行業(yè)投資回報率等信息確定其目標(biāo)利潤。目標(biāo)價格與目標(biāo)利潤之間的差額，就是可接受的最高成本水平，即目標(biāo)總成本。最后，培訓(xùn)機(jī)構(gòu)將目標(biāo)總成本層層分解，細(xì)化落實到各分公司、各部門、各小組、乃至個人。在日常管理中以目標(biāo)成本作為成本控制的依據(jù)，貫穿課程設(shè)計、項目研發(fā)、銷售、宣傳等各個方面。用目標(biāo)成本管理這一工具來計劃、指導(dǎo)和控制培訓(xùn)機(jī)構(gòu)各項成本支出，最小化成本支出，最大化資產(chǎn)效益，提高整體利潤水平。

成本目標(biāo)管理是貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動全過程的整套管理體系。4它與企業(yè)的其它管理有機(jī)地聯(lián)系在一起，體現(xiàn)全面的、綜合的經(jīng)濟(jì)效益。在《不連續(xù)的時代：變遷時代的指南》一書中，德魯克（1969）強(qiáng)調(diào)：“對于每個組織，目標(biāo)界定越明確，生命力就越強(qiáng)；組織的績效評價標(biāo)準(zhǔn)和尺度越多，它的行動就越有效能；組織越是嚴(yán)格地將權(quán)威性置于績效的判定基礎(chǔ)之上，就越具有合法性。5有效實施成本目標(biāo)管理主要包含三個方面，即成本目標(biāo)的制定、成本目標(biāo)的實施、成本目標(biāo)的考核。

1、成本目標(biāo)的制定

成本目標(biāo)管理的重要性就突顯于最初的目標(biāo)制定。在綜合考慮培訓(xùn)機(jī)構(gòu)內(nèi)外部各種因素的基礎(chǔ)上，完成成本目標(biāo)的制定。產(chǎn)品或服務(wù)的質(zhì)量、類型、價格等因素都與企業(yè)成本息息相關(guān)。合理的目標(biāo)成本制定，依賴于企業(yè)的預(yù)算管理流程。切實可行的目標(biāo)成本制定，需要員工的積極參與。參與式預(yù)算編制流程可以引導(dǎo)員工積極參與預(yù)算編制，并控制預(yù)算執(zhí)行。一方面，調(diào)動基層員工參與預(yù)算管理的積極性，充分利用基層信息，提高目標(biāo)成本制定的準(zhǔn)確性和可行性；另一方面，有利于及時糾正預(yù)算執(zhí)行過程中的不利偏差，促進(jìn)目標(biāo)成本的實現(xiàn)。通過綜合考慮以上各種內(nèi)外部因素，結(jié)合產(chǎn)品市場調(diào)研等手段，采用多種分析方法，如量/本/利分析方法、盈虧平衡分析方法、保本點/保利點的計算、敏感性分析等，在實現(xiàn)目標(biāo)利潤的前提下，計算出最優(yōu)的目標(biāo)成本。

2、成本目標(biāo)的實施

目標(biāo)成本的制定后，為了有效地實施成本目標(biāo)管理，需要將目標(biāo)總成本層層分解，落實到日常經(jīng)營的每個環(huán)節(jié)，細(xì)化到各個教學(xué)點、各個部門的成本目標(biāo)，最終落實到個人。實際執(zhí)行過程中，需要各教學(xué)點、各部門負(fù)責(zé)人充分理解各自的目標(biāo)成本預(yù)算，建立成本責(zé)任制。在預(yù)算成本范圍內(nèi)，逐項控制各類成本費用的發(fā)生額。按月、按季度、按年定期進(jìn)行成本決算，從最低一級開始，逐級向上匯總成本決算，進(jìn)行試算、平衡，確認(rèn)是否實現(xiàn)了總的目標(biāo)成本。如出現(xiàn)不利差異，及時查找原因，必要時進(jìn)行調(diào)整補(bǔ)充，優(yōu)化管理流程。

3、成本目標(biāo)的考核

從成本管理的角度出發(fā)，為了保證成本目標(biāo)管理的有效實施，必須建立合理、有效、實施性強(qiáng)的績效考核管理制度。企業(yè)行業(yè)差異，地區(qū)差異，產(chǎn)品或服務(wù)差異，生命周期不同等因素，都要求績效考核方法因地制宜。選擇考核方案時，應(yīng)當(dāng)充分考慮企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)、行業(yè)特點、成本結(jié)構(gòu)、競爭對手戰(zhàn)略等內(nèi)外部因素，制定適合企業(yè)管理的考核方法，注重成本目標(biāo)考核和員工薪酬相結(jié)合。通過制定績效目標(biāo)、績效考核、績效評估等手段，系統(tǒng)化績效管理工作，有效實現(xiàn)成本考核目標(biāo)。

三、教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)成本目標(biāo)管理建議

成本目標(biāo)管理涉及企業(yè)經(jīng)營管理的各個流程、各個部門，由于其系統(tǒng)性、復(fù)雜性，成本目標(biāo)管理的順利實施需要機(jī)構(gòu)各方面人員的關(guān)注和參與。為了提升教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的競爭力，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的良性發(fā)展，對強(qiáng)化培訓(xùn)機(jī)構(gòu)內(nèi)部成本管理方面還需要注意以下幾點。

1、合理設(shè)定目標(biāo)，準(zhǔn)確測算收益

教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)在戰(zhàn)略制定和預(yù)算編制階段，需要結(jié)合宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)利潤、本機(jī)構(gòu)競爭地位，合理確定目標(biāo)利潤。綜合考慮定性和定量因素，確定教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的目標(biāo)成本。目標(biāo)成本的制定不能過度偏高或偏低，否則容易導(dǎo)致管理人員決策失誤和執(zhí)行偏差，使得機(jī)構(gòu)陷入困境。

2、利用信息技術(shù)，強(qiáng)化成本控制

培訓(xùn)機(jī)構(gòu)提供課程服務(wù)的直接成本是傳統(tǒng)的成本控制對象，容易忽視對間接成本、期間費用的控制。充分利用信息技術(shù)，能夠有效減少成本目標(biāo)核算的工作量，進(jìn)一步細(xì)化目標(biāo)成本管理。日常記賬系統(tǒng)與成本控制的有機(jī)結(jié)合，更能夠提前預(yù)警，使得成本管理更加有效。

3、加強(qiáng)研發(fā)投入，提高產(chǎn)品創(chuàng)新

很多中小型培訓(xùn)機(jī)構(gòu)為了追求短期、片面的經(jīng)濟(jì)效益，而忽視了研發(fā)經(jīng)費的投入。雖然對單個培訓(xùn)項目而言，利潤可能會大大增加，短期利潤空間可觀。但是，這種情況降低了培訓(xùn)機(jī)構(gòu)可持續(xù)發(fā)展?jié)摿?，可能會?dǎo)致培訓(xùn)機(jī)構(gòu)后繼乏力，被新興機(jī)構(gòu)逐步淘汰。

在成本管理實際工作中，財務(wù)部門既要做好基本的財務(wù)核算工作，更要發(fā)揮管理會計、財務(wù)管理的職能。在與各業(yè)務(wù)部門對接過程中，深入了解機(jī)構(gòu)經(jīng)營流程，認(rèn)真梳理成本管理的重要環(huán)節(jié)，及時發(fā)現(xiàn)成本控制的薄弱環(huán)節(jié)。通過開展成本分析，真實客觀的反映機(jī)構(gòu)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果，總結(jié)管理經(jīng)驗，為投資者決策、管理者決策做好財務(wù)分析工作。在教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)，成本目標(biāo)管理主要還是由財務(wù)部門來執(zhí)行的，但是更需要得到其他各部門的密切配合。在教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)中開展全員成本目標(biāo)管理，有利于全面提高機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)效益，實現(xiàn)戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)、財務(wù)一體化。

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（責(zé)任編輯：李桐希）