淺談我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位

徐翰挺

（中國(guó)人民銀行 寧波市中心支行，浙江 寧波 315040）

淺談我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位

徐翰挺

（中國(guó)人民銀行 寧波市中心支行，浙江 寧波 315040）

企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)是根據(jù)目前企業(yè)整體的運(yùn)作情況和過(guò)往的業(yè)績(jī)情況，對(duì)企業(yè)今后的發(fā)展目標(biāo)設(shè)定規(guī)劃，同樣也受市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和總體趨勢(shì)的影響，一直以來(lái)隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)也會(huì)隨之產(chǎn)生一定的變化。其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)本身以理論為基礎(chǔ)，同時(shí)有根據(jù)市場(chǎng)、企業(yè)自身產(chǎn)生一定的多變現(xiàn)象?，F(xiàn)階段我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)環(huán)境區(qū)別于西方國(guó)家，所以從我國(guó)自身國(guó)情考慮設(shè)定企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位，下面針對(duì)我國(guó)現(xiàn)階段企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位進(jìn)行分析討論。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)；會(huì)計(jì)環(huán)境；受托責(zé)任觀；決策有用觀

我國(guó)的總體經(jīng)濟(jì)水平受改革開(kāi)放以來(lái)各項(xiàng)科技發(fā)展的影響，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制朝多元化的方向發(fā)展，我國(guó)現(xiàn)階段的企業(yè)情況，由于企業(yè)從改革開(kāi)放以來(lái)不斷地發(fā)展以生產(chǎn)的商品或服務(wù)從而達(dá)到盈利的目的，所以企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展目標(biāo)會(huì)受到中國(guó)國(guó)情的影響，產(chǎn)生一定的制約性。企業(yè)化模式已經(jīng)成為現(xiàn)階段我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主要組成形式，其劃分方法有很多種，按照投資人的出資方式和責(zé)任制、投資者的區(qū)域、所有制結(jié)構(gòu)、信用等級(jí)、規(guī)模等多種方式劃分企業(yè)的不同類型，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)又根據(jù)企業(yè)的類型和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境進(jìn)行相應(yīng)的目標(biāo)定位，所以一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)定位對(duì)企業(yè)今后的發(fā)展非常重要。

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的概述

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論體系基礎(chǔ)，是基本理論的重要組成部分，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)涉及到一定的理論基礎(chǔ)和實(shí)踐理論，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是人們對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本理論設(shè)定，隨著市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、法律和政治的影響產(chǎn)生一定的變動(dòng)情況。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)一般不是其主觀的變動(dòng)，而是受影響的被動(dòng)變動(dòng)的情況。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)是整個(gè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)的整體結(jié)構(gòu)框架所在，將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論與實(shí)際結(jié)合起來(lái)，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部活動(dòng)緊跟外部市場(chǎng)環(huán)境變化，對(duì)于其中對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的報(bào)告，質(zhì)量和確認(rèn)等多方面。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)研究進(jìn)程

1、隨著歷史的發(fā)展，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)在世界歷史上有三個(gè)研究階段，首先第一階段，12～15世紀(jì)一部分地中海沿岸城市商業(yè)和手工業(yè)的發(fā)展，并以資本主義經(jīng)濟(jì)為主要發(fā)展基礎(chǔ)，將會(huì)計(jì)從單式簿記階段逐漸發(fā)展至復(fù)式簿記階段，當(dāng)時(shí)會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)為提供商人在其所擁有的財(cái)產(chǎn)在交易進(jìn)行時(shí)的交易以及損益的情況，或是經(jīng)濟(jì)往來(lái)中的各方債權(quán)、債務(wù)相關(guān)方面的信息。

第二階段，18世紀(jì)60年代至19世紀(jì)進(jìn)行的產(chǎn)業(yè)革命，從而促進(jìn)了生產(chǎn)力的大幅度發(fā)展，使人們的生活進(jìn)入到機(jī)器工業(yè)時(shí)代，對(duì)生產(chǎn)組織和經(jīng)營(yíng)的模式產(chǎn)生一定的變化。形成了股份制有限公司的基本雛形，并將資產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)進(jìn)行分離，從而產(chǎn)生了新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展目標(biāo)，主要為三點(diǎn)，其一，公司的所有者通過(guò)提供相應(yīng)的財(cái)務(wù)狀況以及經(jīng)營(yíng)成果，來(lái)評(píng)價(jià)責(zé)任的履行情況；其二，提供相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)信息以便公司的管理；其三，由債務(wù)方向債權(quán)人提供相應(yīng)的關(guān)于債務(wù)償還方面的信息。

第三階段，在1973年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)第一次呈現(xiàn)以書面的形式表達(dá)出來(lái)，這就是《特魯布拉德報(bào)告》，主要根據(jù)歷史的演變和發(fā)展提出了四個(gè)關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的問(wèn)題，經(jīng)過(guò)歷史的發(fā)展到了20世紀(jì)80年代的中國(guó)，經(jīng)過(guò)不斷地研究仍舊沒(méi)有一個(gè)相關(guān)的完整體系存在，但在1992年發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)規(guī)定，提出了較為模糊的對(duì)于中國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的界限規(guī)定。

2、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)理論的兩大學(xué)派

（1）受托責(zé)任學(xué)派，首先在資源上存在受委托方，管理委托方交代的相應(yīng)資源，因此受委托方產(chǎn)生了應(yīng)當(dāng)有效、合理規(guī)范的管理此資源，并承擔(dān)一定將資源增值保值的義務(wù)。其次，受委托方應(yīng)當(dāng)履行相應(yīng)的向委托方報(bào)告相應(yīng)履行義務(wù)的過(guò)程和結(jié)果的義務(wù)，主要以財(cái)務(wù)報(bào)告的方式呈現(xiàn)出來(lái)，同樣的企業(yè)在經(jīng)營(yíng)時(shí)受周圍環(huán)境的影響，所以受委托方應(yīng)該保證委托企業(yè)在一個(gè)正常的環(huán)境下進(jìn)行委托活動(dòng)。

（2）決策有用學(xué)派。決策有用學(xué)派在社會(huì)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的不斷擴(kuò)大，從而產(chǎn)生于資本市場(chǎng)與證券市場(chǎng)不斷擴(kuò)大的20世紀(jì)的五、六十年代，依據(jù)資本市場(chǎng)已經(jīng)成熟的狀況，對(duì)于資源方面的分配的主要途徑就是市場(chǎng)的調(diào)節(jié)，所以對(duì)于財(cái)務(wù)目標(biāo)的定位主要體現(xiàn)在三個(gè)方面，第一方面，財(cái)務(wù)報(bào)告主要針對(duì)現(xiàn)有的投資者和潛在的投資者、債權(quán)人以及其他參與使用者，為其制定出相應(yīng)的合理的投資、信貸以及決策提供一定的實(shí)用信息，對(duì)于想要了解經(jīng)營(yíng)狀況和經(jīng)濟(jì)方面活動(dòng)問(wèn)題的相關(guān)人員應(yīng)當(dāng)是較為全面的；第二方面，財(cái)務(wù)報(bào)告主要體現(xiàn)銷售、負(fù)債、盈利證券等相關(guān)信息，從而使目前現(xiàn)有的投資者、潛在投資者、債權(quán)人以及其他參與使用者對(duì)其有較為全面的了解。最后一方面，由于部分相關(guān)企業(yè)債權(quán)人、責(zé)任人應(yīng)當(dāng)知曉相應(yīng)的企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源主權(quán)變動(dòng)情況，所以財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)其內(nèi)容進(jìn)行相應(yīng)的補(bǔ)充說(shuō)明。同時(shí)對(duì)于企業(yè)經(jīng)濟(jì)資產(chǎn)部分的變動(dòng)情況，在歷史成本計(jì)量的對(duì)比下進(jìn)行相應(yīng)地分析說(shuō)明。

（3）兩種觀點(diǎn)的比較。會(huì)計(jì)環(huán)境決定會(huì)計(jì)目標(biāo)。受托責(zé)任觀和決策有用觀都以兩權(quán)分離為其外部環(huán)境，在特定的客觀環(huán)境下都具備合理性。兩者使用的經(jīng)濟(jì)環(huán)境不同。受托責(zé)任觀適用于受托關(guān)系明確，資源提供者和管理者一般可以直接接觸，雙方都關(guān)注受托資源的保值增值情況，這時(shí)的資本市場(chǎng)尚未發(fā)展成熟。而決策有用觀則是在以受托責(zé)任適用的基本經(jīng)濟(jì)環(huán)境即產(chǎn)權(quán)分離的商品經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)上，伴隨著資本市場(chǎng)的發(fā)達(dá)，在資源優(yōu)化配置起到主導(dǎo)地位的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下產(chǎn)生的，這使得資本市場(chǎng)成為資源提供者和管理者的中間媒介。

兩者強(qiáng)調(diào)的會(huì)計(jì)信息服務(wù)對(duì)象不同。受托責(zé)任觀強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的服務(wù)對(duì)象主要是企業(yè)的所有者，會(huì)計(jì)信息要滿足企業(yè)的所有者對(duì)企業(yè)的管理者的監(jiān)督和考核。而決策有用觀則強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息對(duì)相關(guān)利益者的需求。這時(shí)的相關(guān)利益者呈現(xiàn)多元化，主要包括現(xiàn)有的或潛在的投資者，債權(quán)人，政府機(jī)關(guān)等。

基于以上兩點(diǎn)區(qū)別，使得兩種觀點(diǎn)在會(huì)計(jì)計(jì)量方法，財(cái)務(wù)報(bào)告的偏好，會(huì)計(jì)信息的種類和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有著不同的側(cè)重點(diǎn)。受托責(zé)任學(xué)派和決策有用學(xué)派這兩種觀點(diǎn)的產(chǎn)生是在當(dāng)時(shí)的歷史環(huán)境下產(chǎn)生的，它們適應(yīng)了當(dāng)時(shí)會(huì)計(jì)發(fā)展的需要，均有相應(yīng)的優(yōu)缺點(diǎn)且由于歷史環(huán)境的延續(xù)性和繼承性特征，兩者在某個(gè)歷史時(shí)期的發(fā)展呈現(xiàn)交替和重疊，表現(xiàn)為融合性，無(wú)所謂孰優(yōu)孰劣。單純的爭(zhēng)論兩種觀點(diǎn)是毫無(wú)意義的，建立在特定環(huán)境下的會(huì)計(jì)目標(biāo)是必須的前提條件。我國(guó)是一個(gè)具有中國(guó)特色的社會(huì)主義發(fā)展國(guó)家，其經(jīng)濟(jì)發(fā)展也就具有不同于別國(guó)的特點(diǎn)。會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位在順應(yīng)會(huì)計(jì)國(guó)際化發(fā)展趨勢(shì)下，還應(yīng)具有“中國(guó)特色”，即體現(xiàn)我國(guó)當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的要求。

三、我國(guó)會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位思考

對(duì)于我國(guó)的會(huì)計(jì)目標(biāo)定位，根據(jù)不同的企業(yè)情況，包括資產(chǎn)、管理者、發(fā)展方向等多方面的不同，制定相應(yīng)的會(huì)計(jì)目標(biāo)定位，對(duì)于部分出現(xiàn)區(qū)別與大多企業(yè)的情況，應(yīng)當(dāng)以企業(yè)為基礎(chǔ)配合相應(yīng)的市場(chǎng)外環(huán)境，所以根據(jù)不同的環(huán)境產(chǎn)生相應(yīng)的會(huì)計(jì)目標(biāo)，在會(huì)計(jì)目標(biāo)定位前應(yīng)當(dāng)對(duì)其周邊環(huán)境進(jìn)行一定的調(diào)研工作，從而保證企業(yè)會(huì)計(jì)目標(biāo)是符合當(dāng)前市場(chǎng)環(huán)境的，下面根據(jù)分析我國(guó)的市場(chǎng)環(huán)境和發(fā)展情況進(jìn)行相應(yīng)的分析。

1、相關(guān)會(huì)計(jì)環(huán)境

結(jié)合現(xiàn)實(shí)以及查閱相關(guān)資料，定位我國(guó)會(huì)計(jì)目標(biāo)的相關(guān)會(huì)計(jì)環(huán)境可以描述為：（1）我國(guó)實(shí)行的是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，國(guó)家在多方面對(duì)企業(yè)實(shí)行監(jiān)督、管理和控制。（2）企業(yè)所有制結(jié)構(gòu)是多元化的。國(guó)有資本仍占據(jù)主要位置，國(guó)資委是代表上市公司的最大投資者。非國(guó)有經(jīng)濟(jì)已經(jīng)成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主流，集體、私人、外商等都是企業(yè)資本的主要供給者。（3）證券市場(chǎng)并不發(fā)達(dá)，股權(quán)主要集中在國(guó)家和企業(yè)法人手中。證券資產(chǎn)占GDP的比重較小，職業(yè)投資人主要以大眾散戶為主，這些人員的普通教育和專業(yè)素質(zhì)普遍偏低。（4）企業(yè)的外部融資主要從銀行獲得，銀行資產(chǎn)占GDP的比重較大。（5）我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的使用者主要是國(guó)家、銀行、企業(yè)法人和一般投資人為主的管理型投資人。證券市場(chǎng)上的職業(yè)投資人比例較小，但今后有較大幅度的上升趨勢(shì)。

2、會(huì)計(jì)信息使用者及其信息需求

會(huì)計(jì)信息使用者及其信息需要主要根據(jù)企業(yè)自身情況，對(duì)其需求可以分為以下幾方面：（1）投資者，投資者是主要的企業(yè)信息使用者之一，隨著社會(huì)的發(fā)展投資者中出現(xiàn)部分對(duì)于企業(yè)情況的理性投資人，對(duì)于企業(yè)各方面的環(huán)境信息較為關(guān)注；（2）金融機(jī)構(gòu)，現(xiàn)階段的企業(yè)發(fā)展與相關(guān)銀行、保險(xiǎn)公司的關(guān)系日益密切，銀行需要對(duì)企業(yè)整體情況有一個(gè)完整全面的了解，根據(jù)信息內(nèi)容安排相應(yīng)的發(fā)放貸款工作；（3）政府相關(guān)管理機(jī)關(guān)，國(guó)家提倡現(xiàn)階段企業(yè)的發(fā)展，同時(shí)提供相應(yīng)的有償或無(wú)償?shù)馁Y助，針對(duì)這一情況國(guó)家有權(quán)知道企業(yè)相關(guān)的財(cái)政信息，從而避免資源的浪費(fèi)；（4）企業(yè)管理部門，對(duì)于企業(yè)情況要求對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)相關(guān)的信息要求有一定的全面的了解，從而根據(jù)當(dāng)前市場(chǎng)環(huán)境狀況進(jìn)行相應(yīng)的決策管理工作。

四、結(jié)論

隨著社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對(duì)于當(dāng)前情況下企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位，應(yīng)根據(jù)社會(huì)的發(fā)展趨勢(shì)，進(jìn)行相關(guān)的決策工作。對(duì)于部分企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)信息，針對(duì)相應(yīng)的部門應(yīng)當(dāng)做到一定的全面公開(kāi)和了解，從而有助于企業(yè)內(nèi)部的相互配合和發(fā)展，對(duì)于企業(yè)外部環(huán)境，根據(jù)需求的不同，進(jìn)行一系列的明示工作，保證相關(guān)投資者、債權(quán)人、政府部門、金融機(jī)構(gòu)等有一個(gè)全面的認(rèn)識(shí)，同樣根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的趨勢(shì)變化做出相應(yīng)的改進(jìn)工作也是非常有必要的。

[1] 關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究[J]．上海:立信會(huì)計(jì)學(xué)報(bào),2007．

[2] 會(huì)計(jì)目標(biāo)與會(huì)計(jì)環(huán)境的邏輯關(guān)系分析[J]．會(huì)計(jì)研究,2005．

[3] 我國(guó)現(xiàn)階段的會(huì)計(jì)目標(biāo)定位研究[J]．市場(chǎng)周刊,2005．

[4] 淺析我國(guó)會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位[J]．市場(chǎng)周刊,2006．

（責(zé)任編輯：孫 嘉）