會計虛擬管理研究*

中國海洋大學(xué)管理學(xué)院 趙艷

會計虛擬管理研究*

中國海洋大學(xué)管理學(xué)院 趙艷

互聯(lián)時代，傳統(tǒng)會計工作到了變革的關(guān)鍵時點。如何推動會計工作變革，虛擬管理值得借鑒。本文將虛擬管理的思路引入會計工作，闡釋了會計虛擬管理內(nèi)涵和理論基礎(chǔ)；探討了會計虛擬管理的具體路徑，即以信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為基礎(chǔ)、確定會計虛擬度、實施會計流程再造；最后簡單介紹了會計虛擬管理的幾種現(xiàn)實模式。

會計虛擬管理 內(nèi)涵 路徑 現(xiàn)實模式

一、引言

目前，我國企業(yè)會計工作呈兩極化發(fā)展。一極是數(shù)量眾多的小微企業(yè)。目前小微企業(yè)總數(shù)已突破2000萬，多數(shù)小微企業(yè)會計崗位以會計和出納為主，會計人員素質(zhì)不高，學(xué)歷層次低，甚至沒有會計教育或從業(yè)經(jīng)歷，很多由內(nèi)部職工或親朋兼理，因此會計工作多不規(guī)范，會計質(zhì)量低下。另一極是大中型企業(yè)，隨著組織機(jī)構(gòu)日益擴(kuò)大，加盟企業(yè)日益增加，會計機(jī)構(gòu)日益龐大，會計人員數(shù)量與日俱增；此外，傳統(tǒng)低附加值的傳統(tǒng)會計核算占用了會計人員大量時間，使他們難以脫身去從事高水平的數(shù)據(jù)分析和決策支持業(yè)務(wù)。

與此同時，互聯(lián)網(wǎng)時代悄然而至，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)蓬勃發(fā)展，互聯(lián)的觀念思維正深刻改變企業(yè)運營方式。在開放、平等、共享、協(xié)作的互聯(lián)網(wǎng)精神下，企業(yè)重視的將是核心競爭力的打造和內(nèi)外部資源整合。與此相適應(yīng)，企業(yè)的組織形態(tài)也在改變。過去企業(yè)采取大而全的發(fā)展模式，互聯(lián)時代企業(yè)將依托網(wǎng)絡(luò)，采取小而專、小而精的發(fā)展模式，只保留最核心職能，不組建完整的職能機(jī)構(gòu)。

經(jīng)濟(jì)的變革必然引起會計工作變革，會計必須也只有跟上時代的步伐才能生存發(fā)展?！皶嬓袠I(yè)只有扎根于經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展，服務(wù)于國家治理能力的提升和企業(yè)創(chuàng)新進(jìn)步，才能永葆生機(jī)和活力”（戴柏華，2015）?；ヂ?lián)時代，“倒三角”的企業(yè)組織架構(gòu)、用戶中心的按需定制、內(nèi)外資源的迅速整合需要實時動態(tài)的決策支持。因此，會計工作的重心不再是精準(zhǔn)的事后核算、反饋，而是實時動態(tài)的事前預(yù)測和事中控制。會計工作不再僅僅是企業(yè)績效評價的重要工具，而要實現(xiàn)與企業(yè)戰(zhàn)略、內(nèi)部控制和業(yè)務(wù)流程的有機(jī)融合。概而言之，會計應(yīng)從對業(yè)務(wù)的反映、監(jiān)督轉(zhuǎn)變到深入?yún)⑴c企業(yè)戰(zhàn)略管理，提供企業(yè)戰(zhàn)略決策支持上來。會計要做的不再僅僅是過去，更重要的是現(xiàn)在和未來。

綜上所述，無論是改變現(xiàn)在還是適應(yīng)未來，傳統(tǒng)的企業(yè)會計工作都到了變革的關(guān)鍵時點。如何推動會計工作變革，虛擬管理值得借鑒。虛擬管理認(rèn)為如果外面的組織能將企業(yè)的某項職能做的更加有效且經(jīng)濟(jì)，則此項業(yè)務(wù)應(yīng)由外面的組織來做，否則由企業(yè)自己完成。可以看出，虛擬管理的經(jīng)營哲學(xué)與資源整合、優(yōu)勢互補的互聯(lián)網(wǎng)思維不謀而合。將虛擬管理的思路引入會計工作，就是要破除大而全的機(jī)構(gòu)設(shè)置思想，在不增加成本的前提下，著重培育會計核心競爭力即會計服務(wù)戰(zhàn)略管理的能力。同時，將其他非核心職能外部化，由外部專業(yè)資源完成，進(jìn)而將會計人員從繁瑣的日常工作解脫出來，有更多精力從事高附加值的工作。

二、會計虛擬管理內(nèi)涵闡釋

（一）虛擬管理虛擬管理，起源于20世紀(jì)90年代，是指借助組織外部資源提高組織內(nèi)部管理功能、擴(kuò)展組織業(yè)務(wù)的一種管理模式。換句話說，就是將企業(yè)內(nèi)部某些管理職能外部化，由外部承擔(dān)。對于虛擬管理，一般有兩種理解。一種是從降低成本角度，認(rèn)為虛擬管理就是外包不經(jīng)濟(jì)的業(yè)務(wù)；另一種是從合作角度，認(rèn)為虛擬管理是組織間的密切合作。互聯(lián)時代，虛擬管理是利用外部資源，實現(xiàn)企業(yè)間優(yōu)勢互補，帶動內(nèi)外企業(yè)的規(guī)模發(fā)展，其理想狀態(tài)是跨越時間、空間和組織邊界的實時溝通和合作。因此合作是互聯(lián)時代虛擬管理的本質(zhì)。借助虛擬管理,企業(yè)可以把主要精力放在提高核心競爭力和對全局的掌控、規(guī)劃上,從而實現(xiàn)價值最大化。目前，虛擬管理已經(jīng)廣泛應(yīng)用于企業(yè)經(jīng)營的之中。

（二）會計虛擬管理內(nèi)涵

（1）會計虛擬管理定義。會計隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展，從最初的結(jié)繩記事，到后來記賬、算賬、報賬，再到服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的管理會計，直至今天融入了信息技術(shù)和現(xiàn)代管理理念的當(dāng)代會計，會計已發(fā)展為企業(yè)的一項價值管理活動。除具備管理活動常見的預(yù)測、分析、控制、決策等職能外，會計還有其特有的核算、監(jiān)督等職能。從廣義上來說，企業(yè)常見的會計活動包括資金結(jié)算與保管；會計業(yè)務(wù)核算；財務(wù)報表分析；財務(wù)預(yù)測與計劃；財務(wù)估價；股利分配；投資和籌資決策；營運資本管理；量本利分析；預(yù)算編制；業(yè)績評價；稅款核算與繳納；稅收籌劃等。

會計虛擬管理是虛擬管理在會計中的具體應(yīng)用，國內(nèi)外尚未有其權(quán)威定義。本文認(rèn)為，會計虛擬管理是會計部門在互聯(lián)時代，為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)變革，通過整合組織內(nèi)外部資源、以部分職能外部化的形式，實現(xiàn)對會計工作的重新架構(gòu)。會計虛擬管理的目的是節(jié)約成本，提高會計工作的效率效果，集中優(yōu)勢資源打造會計核心競爭力。會計虛擬管理體現(xiàn)了開放、協(xié)作的互聯(lián)思維，是互聯(lián)時代實現(xiàn)會計工作變革、推動會計行業(yè)發(fā)展、體現(xiàn)會計行業(yè)價值的有效路徑，更是提升企業(yè)管理水平、推動企業(yè)迅速發(fā)展的重要手段。

（2）會計虛擬管理形式。根據(jù)虛擬管理的程度，會計虛擬管理有以下兩種形式：一是完全虛擬管理。會計管理的某項職能全部交給外部機(jī)構(gòu)打理，如將會計日常業(yè)務(wù)核算外包。通常能夠全部外部化的工作具有以下特征：基礎(chǔ)性、重復(fù)性、通用性、標(biāo)準(zhǔn)化程度高，如會計憑證編制、賬簿登記、報表編制、日常納稅等，這些都是企業(yè)常規(guī)工作，有國家統(tǒng)一的會計制度和稅收法規(guī)，且市場化程度高，市場競爭充分，可全部交由外部專業(yè)服務(wù)商實施。二是部分虛擬管理。會計管理的某項職能中部分融入外部力量，如在投資決策中聘請外部專家參與決策。

三、會計虛擬管理的理論支撐

（一）資源基礎(chǔ)理論資源基礎(chǔ)理論是20世紀(jì)80年代以來最具影響的學(xué)術(shù)思想，1984年由Wernerfelt提出。該理論把資源作為企業(yè)戰(zhàn)略決策的邏輯中心和出發(fā)點，以資源連結(jié)企業(yè)的競爭優(yōu)勢和成長決策（黃旭，2005）。其以企業(yè)作為分析單位，分析企業(yè)擁有的各類資源，探求企業(yè)獨特資源與獨特能力，利用獨特資源和能力提升企業(yè)競爭優(yōu)勢和獲取超額利潤。根據(jù)資源基礎(chǔ)理論，會計虛擬管理的目的就是探求會計獨特資源和能力，而這種獨特的資源和能力就是會計的核心競爭力。通過集中優(yōu)勢資源打造會計核心競爭力，幫助企業(yè)提升競爭優(yōu)勢。

（二）核心競爭力理論核心競爭力也稱核心能力，1990年由美國著名戰(zhàn)略學(xué)家Prahalad和Hamel提出，他們認(rèn)為企業(yè)核心能力是“一個組織中的積累性學(xué)識，特別是關(guān)于協(xié)調(diào)不同的生產(chǎn)技能和有機(jī)結(jié)合多種技術(shù)流的學(xué)識?！睂τ诤诵母偁幜?，學(xué)者們有不同的觀點，包括基于整合觀的核心競爭力、基于知識觀的核心競爭力、基于文化觀的核心競爭力、基于組織觀的核心競爭力等。不管哪種觀點，學(xué)者們共同認(rèn)可的是核心競爭力是組織形成的與組織結(jié)構(gòu)和外部環(huán)境相適應(yīng)形成的競爭合力，這種能力是組織競爭優(yōu)勢的源泉，很難被對手模仿。積累、保持、運用核心競爭力是企業(yè)長期的根本性戰(zhàn)略。根據(jù)核心競爭力理論，企業(yè)借助虛擬管理培育會計核心競爭力，就是集中優(yōu)勢資源達(dá)成會計與互聯(lián)時代組織變革和外部環(huán)境相適應(yīng)的競爭合力，服務(wù)企業(yè)價值創(chuàng)造和戰(zhàn)略實現(xiàn)。

（三）資源外取理論資源外取理論最早源于社會分工。美國Outsourcing Institute認(rèn)為“資源外取是一種通過有選擇的將一些功能及其日常管理，轉(zhuǎn)交給第三方供應(yīng)商來圍繞核心力量進(jìn)行的企業(yè)重新設(shè)計?！盠acity和Willcock將其進(jìn)一步闡釋為“假如有一份工作，外面的組織能做的比組織本身更有效率且便宜，則此份工作應(yīng)由外面的組織完成，假如組織本身能將此項工作做的較好，則此項工作應(yīng)該保持自制?！睍嬏摂M管理正是通過資源外取，對會計非核心職能進(jìn)行外部化，從而將力量聚焦于核心職能。

（四）木桶理論木桶理論由美國管理學(xué)家Laurence J. Peter提出，意指木桶盛水的多少，并不取決于最長的那塊木板，而是取決于最短的那塊木板。木桶理論廣泛應(yīng)用到管理的各個角落，在會計活動的實踐中，企業(yè)一方面要正視自己的不足，盡量彌補短板；另一方面還要清楚自己的強(qiáng)項，強(qiáng)化比較優(yōu)勢，突出長板。當(dāng)彌補短板的成本高于企業(yè)拉高長板時，應(yīng)考慮資源整合。

四、會計虛擬管理的具體路徑

（一）運用信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)作為技術(shù)基礎(chǔ)互聯(lián)時代，市場競爭速度加快，市場機(jī)遇轉(zhuǎn)瞬即逝，需要企業(yè)有非常敏捷的反映能力。因此，企業(yè)重視的是信息的互聯(lián)互通，要求達(dá)到的是實時、動態(tài)的信息控制、決策支持及績效反饋。實施會計虛擬管理后，外部化的會計職能需要充分、及時的信息反饋；保留在內(nèi)部的職能為會計核心職能，這些職能將實時服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略管理。要達(dá)到這些要求，都需要先進(jìn)的信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)作為基礎(chǔ)。

信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的構(gòu)建應(yīng)實現(xiàn)物流、信息流、資金流的統(tǒng)一，需貫穿企業(yè)戰(zhàn)略實現(xiàn)的全過程：用戶需求預(yù)測分析——用戶需求響應(yīng)——產(chǎn)品或服務(wù)模塊搭建——內(nèi)外資源整合——產(chǎn)品或服務(wù)的制造提供——項目業(yè)績評價。此外，應(yīng)統(tǒng)一數(shù)據(jù)接口，實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，滿足多主體的需要。

（二）確定虛擬度所謂會計虛擬度就是會計管理職能外部化的程度和形式，即哪些職能虛擬，哪些不虛擬；虛擬的部分是采取完全虛擬還是部分虛擬。并非所有的會計活動都適合虛擬管理。虛擬管理在資源整合的同時，也存在風(fēng)險，例如會計活動中涉及企業(yè)商業(yè)秘密，信息安全就顯得格外重要，凡是涉及到企業(yè)核心商業(yè)秘密的會計活動就不宜外包。因此會計虛擬度需要縝密的分析確定，企業(yè)應(yīng)結(jié)合會計活動的重要性、獨特性、外部專業(yè)服務(wù)市場的成熟度、企業(yè)規(guī)模等因素綜合確定。

（三）實施會計流程再造根據(jù)確定的虛擬度，對會計工作流程進(jìn)行再造。會計流程的再造包括兩個方面：一是虛實管理活動之間的有效銜接。例如企業(yè)通常將會計日常核算職能外包、審核職能保留。那么會計流程的再造就要解決原始憑證傳遞的方式，業(yè)務(wù)審核嵌入的時點和形式，業(yè)務(wù)核算信息傳回的時間和方式，會計信息質(zhì)量的檢查與控制等。二是會計內(nèi)部管理的流程再造。前已述及，互聯(lián)時代，企業(yè)運營的方式發(fā)生了改變，傳統(tǒng)的后端變?yōu)榍岸?，會計活動定位于?zhàn)略管理的決策支持。要保證與企業(yè)戰(zhàn)略的匹配，就需要對傳統(tǒng)會計流程進(jìn)行顛覆性變革，由事后核算、評價轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑皼Q策支持、事中的控制改進(jìn)。這方面，海爾的案例值得借鑒，在張瑞敏提出的“做規(guī)劃未來財務(wù)”的指引下，海爾財務(wù)通過流程再造，實現(xiàn)財務(wù)創(chuàng)新與企業(yè)戰(zhàn)略的匹配，財務(wù)人員參與到為客戶創(chuàng)造價值的前端，成為端到端經(jīng)營體的一員，為海爾2000多個自主經(jīng)營體提供事前算贏的決策支持，成為承接戰(zhàn)略和推行戰(zhàn)略的建設(shè)者。本文認(rèn)為再造后的會計流程應(yīng)采取事件化、項目化、作業(yè)化的方式，實時提供決策支持。

五、會計虛擬度的確定

（一）確定原則企業(yè)會計虛擬度的確定，需要綜合考慮某項會計活動的內(nèi)涵特征及外部市場的成熟度。此外單位規(guī)模、運營方式也是影響虛擬度確定的重要因素。

（1）會計活動的內(nèi)涵特征。根據(jù)對企業(yè)的重要程度和價值創(chuàng)造的高低，可以將會計活動分為核心活動和非核心活動。核心活動即體現(xiàn)會計核心競爭力的活動，這類活動重要，價值高且具有獨特性。這樣的職能應(yīng)盡量留在內(nèi)部。非核心活動按照其獨特程度可以分為特有活動和常規(guī)活動。特有活動為組織特有，市場專業(yè)化程度較低，宜留在企業(yè)內(nèi)部，必要時可以引入外部專業(yè)力量合作。常規(guī)活動的特點是流程化、標(biāo)準(zhǔn)化程度高，經(jīng)常發(fā)生，市場專業(yè)化程度高，適宜采取虛擬管理的方式。但是凡是涉及到資金安全、信息安全、核心商業(yè)機(jī)密的都不易外包。

（2）外部市場的成熟度。虛擬度的設(shè)計還要考慮外部市場因素，即提供會計服務(wù)的專業(yè)市場的成熟度。當(dāng)某項會計業(yè)務(wù)的外部專業(yè)市場發(fā)育成熟、競爭充分時，通常能提供質(zhì)優(yōu)價廉的服務(wù)，采取外部虛擬可以起到提升效率、降低成本的功效。相反，即使某項職能適合虛擬但是外部市場不成熟，虛擬結(jié)果只會使管理成本上升。目前，會計專業(yè)服務(wù)市場主要由會計師事務(wù)所、代理記賬公司、財務(wù)咨詢公司等構(gòu)成，市場發(fā)育充分，可提供代理記賬、稅務(wù)咨詢、稅務(wù)籌劃、會計制度設(shè)計、管理咨詢等業(yè)務(wù)，尤以代理記賬、代理納稅業(yè)務(wù)成熟度較高。

（3）組織規(guī)模、運營方式等其他因素。虛擬度的設(shè)計要考慮組織之間的的差異，規(guī)模不同、人員素質(zhì)不同，虛擬活動的劃分自然不同。例如小微企業(yè)受限于成本，一般不設(shè)或少設(shè)會計人員，大部分甚至全部會計職能外部化。而大中型企業(yè)往往將常規(guī)、例行性會計活動納入虛擬管理。

企業(yè)運營方式也會影響虛擬度的確定，例如在連鎖經(jīng)營的行業(yè)，以及大中型企業(yè)集團(tuán)中同質(zhì)化較高的分支公司、子公司中開展會計虛擬管理的效果要優(yōu)于其他領(lǐng)域。因為，業(yè)務(wù)的同質(zhì)化程度越高，外部化的效率越高，例如通過成立財務(wù)共享中心集中處理同質(zhì)化業(yè)務(wù)，可以大幅減少人員配備，提升工作效率、降低企業(yè)財務(wù)成本。

（二）會計虛擬職能的選擇

（1）資金結(jié)算與保管。資金結(jié)算是指單位或個人之間由商品交易、勞務(wù)服務(wù)等經(jīng)濟(jì)往來所引起的貨幣收付行為。既包括企業(yè)與外部資金結(jié)算，也包括對內(nèi)結(jié)算。資金結(jié)算通常分為現(xiàn)金結(jié)算和非現(xiàn)金結(jié)算兩類。前者指用現(xiàn)金直接進(jìn)行的收付；后者是通過金融機(jī)構(gòu)劃撥轉(zhuǎn)賬或票據(jù)流通所進(jìn)行的收付。資金保管包括保管企業(yè)的庫存現(xiàn)金、銀行存款及有價證券等。資金結(jié)算與保管是企業(yè)會計管理工作的常規(guī)職能，價值不高。但由于資金是企業(yè)生存發(fā)展的基礎(chǔ)，資金安全對企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定經(jīng)營異常關(guān)鍵，因此，這部分職能不宜采用外部虛擬管理的方式。對于大中型企業(yè)來講，為保證資金統(tǒng)一管理，可以采取內(nèi)部虛擬管理的方式，如成立結(jié)算中心實施資金的集中管理。

（2）日常會計業(yè)務(wù)核算。日常會計核算是一般意義上的會計工作，是對企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的業(yè)務(wù)的處理。該部分業(yè)務(wù)處理的結(jié)果要對外披露，從而滿足內(nèi)外部利益相關(guān)者做決策的需要。在內(nèi)部，其處理結(jié)果表現(xiàn)為賬、證、表，在外部表現(xiàn)為定期發(fā)布的財務(wù)報告。這部分業(yè)務(wù)通常包括設(shè)置賬戶、填制審核憑證、登記賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查和編制財務(wù)會計報告等環(huán)節(jié)，屬于會計的常規(guī)工作，價值增值程度不高，利益相關(guān)者重視的是業(yè)務(wù)準(zhǔn)確如實反映。此外，該業(yè)務(wù)的外部專業(yè)市場較為成熟，專業(yè)服務(wù)公司眾多，業(yè)務(wù)競爭充分，目前我國從事該業(yè)務(wù)的專業(yè)機(jī)構(gòu)超過3萬家，全年業(yè)務(wù)收入超過1000億元。本文認(rèn)為，在這部分業(yè)務(wù)中，記賬憑證編制、賬簿登記、成本計算和財務(wù)報告編制可以采取外部虛擬管理的方式，利用專業(yè)化的資源，達(dá)到降低成本、提升效率的目的。目前，比較成熟的虛擬管理方式是在企業(yè)外部成立財務(wù)共享中心進(jìn)行日常業(yè)務(wù)的處理。但是日常會計業(yè)務(wù)核算中的憑證審核、財產(chǎn)清查職能不宜外部化。憑證審核尤其是原始憑證的審核，是會計工作是否真實正確的根本，也是會計日常核算的第一步，如果原始憑證的業(yè)務(wù)不合理不合法，賬簿、報表的數(shù)據(jù)將不會正確，因此這一步適宜由內(nèi)部完成，審核無誤交由外部處理。財產(chǎn)清查是指根據(jù)賬簿記錄，對現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)等各項財產(chǎn)物資進(jìn)行盤點核對，從而查明賬實是否相符的一種會計活動。通過財產(chǎn)清查，可以摸清企業(yè)家底，堵塞管理漏洞。但是，財產(chǎn)物資多由單位自行保管，涉及的財產(chǎn)類型多、情況繁雜，單位內(nèi)部人員更為熟悉，如由外部清查則成本普遍偏高，因此常規(guī)清查適宜由單位自行完成，帶有查找問題的清查可采取虛擬管理的方式。

（3）會計管理活動。會計管理活動涵蓋報表分析；財務(wù)預(yù)測；股票、債券、期權(quán)等財務(wù)估價；投資決策；籌資決策、營運資本管理、成本控制、預(yù)算編制和業(yè)績評價等。這些活動是建立在日常會計業(yè)務(wù)核算基礎(chǔ)之上，主要利用會計資料參與企業(yè)管理實踐；其功能既包括對過去活動分析評價，也包括對現(xiàn)在的業(yè)務(wù)分析控制，對未來業(yè)務(wù)預(yù)測評估?；ヂ?lián)時代，這些職能將與企業(yè)戰(zhàn)略管理緊密融合，服務(wù)于企業(yè)價值創(chuàng)造。顯而易見，這些職能是互聯(lián)時代會計核心職能，體現(xiàn)互聯(lián)時代會計核心競爭力，是互聯(lián)時代會計參與戰(zhàn)略管理的價值所在，顯然具有較高價值。此外，每個單位經(jīng)營業(yè)務(wù)不同、商業(yè)模式不同，盈利方式必然存在差異，會計服務(wù)戰(zhàn)略管理的時間、方式和內(nèi)容必然不同，因此這部分職能專有程度較高。因此，這部分職能應(yīng)留在企業(yè)內(nèi)部，以內(nèi)部發(fā)展為主，集中優(yōu)勢資源培育，打造會計核心競爭力。同時，可聘請外部專家組成顧問團(tuán)，輔助管理決策。需要說明的是，互聯(lián)時代，上述職能將在管理的內(nèi)容和形式上發(fā)生改變，部分職能將弱化如成本控制、存貨管理等，而預(yù)測、控制、估價職能將持續(xù)增強(qiáng)，對于弱化的職能也可考慮外部化。

（4）稅收業(yè)務(wù)。主要包括稅款的計算繳納和稅收籌劃。根據(jù)我國法律規(guī)定，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營之后，需要計算繳納增值稅、消費稅、所得稅等各類稅費，這部分職能價值不高，屬于常規(guī)職能，標(biāo)準(zhǔn)化程度高、經(jīng)常發(fā)生且有法定的程序（我國政府頒布的《稅務(wù)代理業(yè)務(wù)規(guī)程》）。同時外部市場專業(yè)化程度高，市場上有專業(yè)的代理納稅機(jī)構(gòu)和稅收代理資格人員，代理納稅業(yè)務(wù)較為成熟，因此，適宜采取虛擬管理的方式。稅收籌劃，是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過對納稅主體的經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項作出事先安排，以達(dá)到少繳稅或遞延納稅目標(biāo)的一系列謀劃活動。稅收籌劃的有效實施要充分結(jié)合企業(yè)業(yè)務(wù)范圍和經(jīng)營方式，對籌劃人員的專業(yè)水平要求較高，雖不屬于核心職能，但是專有程度高、屬于企業(yè)特有職能，應(yīng)采取內(nèi)部籌劃為主、聘請專家參與的部分虛擬管理的方式。

六、會計虛擬管理的現(xiàn)實模式

（一）傳統(tǒng)會計代理傳統(tǒng)的會計代理或外包是企業(yè)將某一模塊的會計業(yè)務(wù)委托給專業(yè)服務(wù)商處理。外包的企業(yè)通常將會計活動劃分若干模塊，然后將不擅長的部分或者將不經(jīng)濟(jì)的部分外包給專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)代理，以此達(dá)到降低成本，提高資源配置效率的目的。如很多公司將應(yīng)收賬款交給收賬公司去管理。會計外包發(fā)展的初期，企業(yè)外包的是相對獨立的會計環(huán)節(jié)，如工資業(yè)務(wù)，稅收申報，代編財務(wù)報告等；后來發(fā)展到將部分決策支持型工作外包，如財務(wù)制度設(shè)計、成本控制等。傳統(tǒng)外包重視的是模塊化業(yè)務(wù)的完成，很少實現(xiàn)動態(tài)管理和實時響應(yīng)。

（二）結(jié)算中心模式結(jié)算中心是大中型企業(yè)在內(nèi)部設(shè)立的，統(tǒng)一辦理企業(yè)內(nèi)部各成員或下屬分、子公司資金收付及往來結(jié)算的部門。它通常是企業(yè)獨立運行的職能機(jī)構(gòu)，設(shè)立在分、子公司之外，是集團(tuán)內(nèi)部虛擬管理的一種模式。目前大中型企業(yè)集團(tuán)多設(shè)置了結(jié)算中心，如大慶油田、哈藥集團(tuán)、玉柴集團(tuán)、中國石化等。結(jié)算中心的設(shè)置主要完成三方面功能：一是根據(jù)企業(yè)發(fā)展合理調(diào)節(jié)資金，實現(xiàn)資金的統(tǒng)籌調(diào)度；二是盤活企業(yè)資金，降低資金成本；三是提高資金效率。

（三）財務(wù)共享中心模式財務(wù)共享中心是近年來出現(xiàn)并流行起來的一種會計管理方式。通過成立專門機(jī)構(gòu)，將企業(yè)集團(tuán)內(nèi)各分支機(jī)構(gòu)、子公司的部分會計業(yè)務(wù)放到共享中心進(jìn)行核算和報告，實現(xiàn)了財務(wù)運營的規(guī)模效應(yīng)。財務(wù)共享中心有的設(shè)在企業(yè)內(nèi)部，有的設(shè)在企業(yè)外部，通常以網(wǎng)絡(luò)連接，業(yè)務(wù)的類型以標(biāo)準(zhǔn)化、重復(fù)性、流程化業(yè)務(wù)居多。目前，國外的大型企業(yè)集團(tuán)多已引入財務(wù)共享中心的運作模式，如殼牌石油、GE、ABB、麥當(dāng)勞等；國內(nèi)也有發(fā)展，如中興通訊、萬科集團(tuán)、中國電信、蘇寧電器等。財務(wù)共享中心的實施有以下作用：一是借助網(wǎng)絡(luò)和信息技術(shù)，實現(xiàn)會計業(yè)務(wù)處理的實時處理和監(jiān)控。二是將不同分、子公司同質(zhì)業(yè)務(wù)放到財務(wù)共享中心，保證了會計記錄和報告的規(guī)范、統(tǒng)一。三是大幅節(jié)約了企業(yè)的財務(wù)運營成本。如銀座佳驛酒店在2012年成立了財務(wù)共享中心，將其所屬的100余家門店的日常核算業(yè)務(wù)整體外包，共享中心的人員穩(wěn)定在20人左右，每個單店只需設(shè)1名財務(wù)助理，不再需要會計核算人員，財務(wù)運營成本大幅降低；初步估算，財務(wù)成本的降幅達(dá)30%。四是工作時效性大幅提升，由于采用集中核算方式，各分、子公司可以同步完成會計核算工作。

（四）云會計虛擬服務(wù)模式云會計是會計專業(yè)服務(wù)商借助互聯(lián)網(wǎng)向企業(yè)提供虛擬管理的會計信息系統(tǒng)。云會計虛擬服務(wù)模式是專業(yè)服務(wù)商借助云會計平臺提供線上會計服務(wù)。這樣，將傳統(tǒng)會計外包服務(wù)從線下移至線上，把會計服務(wù)作為資源，集中在一起，然后通過網(wǎng)絡(luò)，配送給所需要的客戶?？蛻粜枰臅嫹?wù)多，服務(wù)商就配送的多；需要的少，就配送的少。云會計服務(wù)出現(xiàn)，打破時空限制，方便用戶隨時掌握財務(wù)信息，為用戶提供實時在線的決策支持。

*本文系山東軟科學(xué)研究計劃（項目編號：2014RKC21002）、山東省職業(yè)教育教學(xué)改革項目（項目編號：2015185）階段性研究成果。

［1］廖成林：《虛擬企業(yè)虛擬度評價指標(biāo)體系研究》，《科技進(jìn)步與對策》2008年第3期。

［2］呂衛(wèi)華：《虛擬企業(yè)的研究回顧與展望》，《科學(xué)管理研究》2014年第10期。

［3］李惠：《我國虛擬經(jīng)濟(jì)會計控制研究述評》，《金融理論與實踐》2015年第6期。

［4］任海芝：《虛擬企業(yè)會計要素研究》，《財會月刊》2009年第7期。

［5］傅新巧：《綜合性公立醫(yī)院人力資源虛擬管理研究》，華中科技大學(xué)2010年博士學(xué)位論文。

［6］程平：《互聯(lián)網(wǎng)+會計信息生態(tài)系統(tǒng)引領(lǐng)會計行業(yè)發(fā)展新趨勢》，《中國會計報》2015年12月14日。

［作者系中國海洋大學(xué)管理學(xué)院博士研究生］

（編輯 劉姍）