高校固定資產(chǎn)存在的問題及解決對(duì)策

陳明雪

（茂名廣播電視大學(xué)，廣東茂名525000）

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高校固定資產(chǎn)存在的問題及解決對(duì)策

陳明雪

（茂名廣播電視大學(xué)，廣東茂名525000）

摘要：自頒發(fā)《高校會(huì)計(jì)制度》以來，新舊會(huì)計(jì)制度下高校固定資產(chǎn)的核算差異是財(cái)務(wù)理論界研究的熱點(diǎn)課題。厘清高校固定資產(chǎn)在新舊會(huì)計(jì)制度下的核算差異對(duì)未來高校有效的資產(chǎn)分析和資產(chǎn)資源的利用具有特殊意義。高校固定資產(chǎn)核算在新財(cái)務(wù)制度環(huán)境下不僅是機(jī)遇，也是挑戰(zhàn)。如何應(yīng)對(duì)當(dāng)下固定資產(chǎn)的財(cái)務(wù)核算問題是理論研究與高校實(shí)踐急需解決的問題。本文基于新舊財(cái)務(wù)制度對(duì)高校固定資產(chǎn)的核算進(jìn)行對(duì)比分析，提出幾方面具有代表性的問題，并且針對(duì)這些問題歸納了幾點(diǎn)具有實(shí)踐指導(dǎo)性的措施，期望對(duì)當(dāng)下高校固定資產(chǎn)問題的解決有所助益。

關(guān)鍵詞：高校；固定資產(chǎn)；對(duì)策

據(jù)調(diào)查報(bào)告，高校資產(chǎn)中70%以上為固定資產(chǎn)，因而規(guī)范高校固定資產(chǎn)核算體系對(duì)高校提升財(cái)務(wù)效率，合理利用財(cái)務(wù)資源具有舉足輕重的作用。2014年的新《高校會(huì)計(jì)制度》對(duì)高校固定資產(chǎn)核算制定了新標(biāo)準(zhǔn)，這對(duì)高校的財(cái)務(wù)核算既是一次機(jī)遇，也是一次挑戰(zhàn)。機(jī)遇是高?？梢越柚轮贫冗M(jìn)行資產(chǎn)整合，更益于資產(chǎn)的賬實(shí)一致性；挑戰(zhàn)是高校對(duì)新財(cái)務(wù)制度核算呈現(xiàn)出的許多問題需要不斷進(jìn)行研究實(shí)踐，尋求答案。

一、新舊會(huì)計(jì)制度下對(duì)高校固定資產(chǎn)的影響分析

高校固定資產(chǎn)核算在新財(cái)務(wù)制度下的變化主要表現(xiàn)為三個(gè)方面。一是舊會(huì)計(jì)制度下高校購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)使用“固定基金/固定資產(chǎn)”科目，在持有期間一直保持原值，當(dāng)處置時(shí)，使用“專用基金—修購(gòu)基金”會(huì)計(jì)科目，但是新會(huì)計(jì)制度下不再使用“專用基金”和“固定基金/固定資產(chǎn)”科目，而是使用“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”、“固定資產(chǎn)清理”、“累計(jì)折舊”這些會(huì)計(jì)科目。二是在舊會(huì)計(jì)制度下高校固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，只是在對(duì)應(yīng)的科目中反映固定資產(chǎn)原值，以高校支出來反映固定資產(chǎn)使用過程中的損耗；但新制度下，固定資產(chǎn)需要計(jì)提折舊，以其凈值反映在資產(chǎn)負(fù)債表中，這也避免了賬實(shí)不符的情況。三是收付實(shí)現(xiàn)制是舊制度下資產(chǎn)核算的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，而權(quán)責(zé)發(fā)生制是新制度下資產(chǎn)核算的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)變?cè)谝欢ǔ潭壬媳苊饬烁咝９潭ㄙY產(chǎn)出現(xiàn)“虛高”的現(xiàn)象。總之，高校新制度的實(shí)施對(duì)解決資產(chǎn)賬實(shí)不符、信息不真問題具有重要作用。

二、高校固定資產(chǎn)存在的問題

根據(jù)大量的新會(huì)計(jì)制度下高校固定資產(chǎn)的調(diào)查報(bào)告，可以歸納出以下三方面的問題。

1、折舊年限不確定，固定資產(chǎn)價(jià)值反映不真實(shí)

高校固定資產(chǎn)的折舊年限得不到有效確定是目前新制度下高校急需解決的問題。首先我國(guó)對(duì)高校教育設(shè)備等固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的年限設(shè)定沒有統(tǒng)一的法律規(guī)定，從而造成了國(guó)內(nèi)不同的高校選取的折舊方法和折舊年限多種多樣，違背了新制度實(shí)施的本意，即真實(shí)反映資產(chǎn)信息。其次高校不同于企業(yè)，它是非盈利性單位，它的生源多少主要取決于硬件和軟件設(shè)施，其中軟件設(shè)施是它的師資，硬件設(shè)施就是它的教學(xué)設(shè)備、教學(xué)大樓等等，而高校的資金來源主要是社會(huì)人士的捐助和國(guó)家撥款，這遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足基建項(xiàng)目的不斷增長(zhǎng)，因此銀行的融資渠道使高校的固定資產(chǎn)折舊信息很不準(zhǔn)確。一方面是高校的基建項(xiàng)目固定資產(chǎn)的核算與學(xué)校財(cái)務(wù)核算相互獨(dú)立；另一方面學(xué)校貸款的利息難以進(jìn)行資本化，這些都造成當(dāng)下的相關(guān)折舊信息的不準(zhǔn)確。最后固定資產(chǎn)的劃分界限很不清楚，規(guī)定使用年限超過一年且價(jià)值在800和500元以上的專用設(shè)備和一般設(shè)備，由于市場(chǎng)價(jià)格的波動(dòng)性，直接規(guī)定價(jià)格很不利于固定資產(chǎn)的劃分，就會(huì)影響高校對(duì)固定資產(chǎn)的折舊?？傊?，折舊年限不確定、固定資產(chǎn)價(jià)值反映不真實(shí)是目前高校在新會(huì)計(jì)制度下急需思考的問題。

2、高校固定資產(chǎn)管理效率低下

管理效率低下是目前高校進(jìn)行資產(chǎn)管理存在的主要問題之一。首先新會(huì)計(jì)制度下高校固定資產(chǎn)采用的條形碼的管理方法，這樣的方法在理論上具有很好的效用，但是實(shí)際上高校相關(guān)的部門并不會(huì)自覺的將固定資產(chǎn)條形碼粘貼在固定資產(chǎn)的醒目位置，這為以后的固定資產(chǎn)核算帶來了困難。其次高校的固定資產(chǎn)管理權(quán)限對(duì)資產(chǎn)管理員開放，不能充分調(diào)動(dòng)其他相關(guān)人員對(duì)資產(chǎn)資源的配置，例如，有些高校只是在一個(gè)模塊里進(jìn)行管理資產(chǎn)，或者是沒有很好的區(qū)分高校資產(chǎn)的利用信息，從而降低了資產(chǎn)的管理效率。最后就是高校管理人員的意識(shí)很淡薄，新制度的某些規(guī)定并不會(huì)嚴(yán)格去執(zhí)行。總之，缺乏資產(chǎn)的平臺(tái)管理效率是高校需要逐漸進(jìn)行矯正的問題。

3、缺乏理想的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制和內(nèi)控環(huán)境

缺乏理想的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制和內(nèi)控環(huán)境是當(dāng)下固定資產(chǎn)管理的重要問題之一。首先就理想的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制而言，目前的絕大部分高校外部帶來的壓力與沖擊很大，如安徽工商學(xué)院的碩士研究生2014年對(duì)某高校調(diào)查發(fā)現(xiàn)，高校的教職工及其資產(chǎn)管理人員普遍缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，高校將風(fēng)險(xiǎn)控制分散在財(cái)務(wù)的不同流程中，但是卻很少針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行專門的診斷分析。其次就內(nèi)控環(huán)境方面而言，目前高校的資產(chǎn)管理人員素質(zhì)整體呈現(xiàn)下降趨勢(shì)，其原因是因?yàn)楦咝：唾Y產(chǎn)管理人員的工作重點(diǎn)在逐漸轉(zhuǎn)移?？傊瑑?nèi)控環(huán)境與風(fēng)險(xiǎn)管控都很不理想，這也是固定資產(chǎn)管理問題衍生的外部條件。

三、應(yīng)對(duì)高校固定資產(chǎn)存在問題的對(duì)策

針對(duì)以上三方面的問題，本文參考了大量文獻(xiàn)和高校的調(diào)查報(bào)告，分別從折舊、信息平臺(tái)及環(huán)境角度總結(jié)出以下三方面建議。

1、合理確定折舊年限和折舊時(shí)間

合理確定折舊年限和折舊時(shí)間是解決當(dāng)下折舊年限不確定問題的最快的方法。首先要對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行合理的劃分，例如可以按照資產(chǎn)的用途或者使用年限等劃分為專用設(shè)備、一般設(shè)備、圖書等（目前有幾所高校將其劃分為六類），這樣就為合理的折舊提供了前提。其次要參照相關(guān)制度在企業(yè)折舊方面的應(yīng)用，并對(duì)高校固定資產(chǎn)的折舊制定相關(guān)制度，合理確定折舊的年限范圍，例如目前企業(yè)的折舊制度規(guī)定企業(yè)固定資產(chǎn)根據(jù)無形損耗和有形磨損等方面確定年限為20-50年，鑒于高校建筑少有無形損耗，可以考慮其下限50年，而在教學(xué)設(shè)備方面根據(jù)具體的使用時(shí)間做出規(guī)定，總之要有成文的規(guī)定。最后對(duì)高校固定資產(chǎn)的折舊時(shí)間也要做出規(guī)定，高校的固定資產(chǎn)種類相比企業(yè)要多，建議定期進(jìn)行計(jì)提，可以采用一年計(jì)提兩次的方法?？傊?，合理確定折舊年限和折舊時(shí)間是高校解決當(dāng)下折舊問題的途徑之一。

2、規(guī)范資產(chǎn)控制管理，建設(shè)平臺(tái)化管理

規(guī)范資產(chǎn)控制管理，建設(shè)平臺(tái)管理是解決資產(chǎn)管理效率低下問題主要方式之一。首先要加強(qiáng)日常資產(chǎn)管理，對(duì)固定資產(chǎn)的條形碼等進(jìn)行嚴(yán)格檢查，而且要規(guī)范其內(nèi)部資產(chǎn)管理制度，隨機(jī)時(shí)間的檢查固定資產(chǎn)卡片，對(duì)其管理狀況進(jìn)行抽查，及時(shí)更新資產(chǎn)管理平臺(tái)的信息，同時(shí)要嘗試實(shí)行資產(chǎn)信息共享化，使資產(chǎn)相關(guān)人都成為資產(chǎn)管理的監(jiān)督者。其次要建立平臺(tái)化管理，通過資產(chǎn)的管理化平臺(tái)對(duì)高校的不同部門進(jìn)行鏈接，同時(shí)也可在資產(chǎn)的管理平臺(tái)進(jìn)行資產(chǎn)類別的模塊化管理，對(duì)每項(xiàng)資產(chǎn)的使用動(dòng)態(tài)進(jìn)行及時(shí)更新，實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)的精細(xì)化管理。最后要對(duì)高校的相關(guān)管理人員進(jìn)行職責(zé)再明確，每項(xiàng)固定資產(chǎn)的管理工作必須有人進(jìn)行負(fù)責(zé)，且對(duì)固定資產(chǎn)的管理狀況效仿企業(yè)進(jìn)行考核，對(duì)不合規(guī)定者進(jìn)行相應(yīng)的懲罰，要鼓勵(lì)管理人員及時(shí)將資產(chǎn)的缺失或者維修情況上報(bào)學(xué)校財(cái)務(wù)部門，要隨機(jī)時(shí)間對(duì)個(gè)別資產(chǎn)進(jìn)行抽查，固定時(shí)間對(duì)全部資產(chǎn)進(jìn)行盤查。其抽查與盤查結(jié)果要在第一時(shí)間通過管理平臺(tái)予以公示，推動(dòng)資源信息共享實(shí)施，增加資產(chǎn)資源利用效率，而且要在盤查結(jié)果公示時(shí)對(duì)不合規(guī)之處追究相應(yīng)責(zé)任人的職責(zé)，總之，管理方面的缺失對(duì)固定資產(chǎn)管理造成了很大的障礙，必須規(guī)范資產(chǎn)控制管理，建設(shè)平臺(tái)化管理。

3、營(yíng)造良好的風(fēng)險(xiǎn)管理環(huán)境氛圍，完善內(nèi)控環(huán)境

營(yíng)造良好的風(fēng)險(xiǎn)管理環(huán)境氛圍，完善內(nèi)控制度是解決缺乏理想的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制和內(nèi)控環(huán)境問題的主要措施之一。首先建立一個(gè)專門風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)，這個(gè)機(jī)構(gòu)人員可以由高?？蒲刑?、審計(jì)處、資產(chǎn)管理處及財(cái)務(wù)處共同組成，專門負(fù)責(zé)識(shí)別資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)、應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，其中管理風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別主要有固定資產(chǎn)的不當(dāng)處置、賬實(shí)不符、資源的浪費(fèi)等，應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生主要基于四個(gè)風(fēng)險(xiǎn)的控制關(guān)鍵點(diǎn)，這樣通過一個(gè)專門的機(jī)構(gòu)可以營(yíng)造風(fēng)險(xiǎn)管理重要性的氛圍，進(jìn)而調(diào)動(dòng)內(nèi)部更多職員培養(yǎng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。其次完善其內(nèi)控環(huán)境，一方面要提升管理人員的勝任力，可以通過對(duì)外招聘和對(duì)內(nèi)培養(yǎng)的方式進(jìn)行選拔，強(qiáng)化固定資產(chǎn)管理人員的專業(yè)素質(zhì)。另一方面可以順應(yīng)新會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，對(duì)校園內(nèi)部進(jìn)行宣傳與固定資產(chǎn)相關(guān)的政策，營(yíng)造一種固定資產(chǎn)管理的內(nèi)控環(huán)境氛圍，促進(jìn)內(nèi)控的完善。環(huán)境氛圍的營(yíng)造是循序漸進(jìn)的，內(nèi)控制度也是其在不斷的探索中逐漸完善的?？傊?，營(yíng)造良好的風(fēng)險(xiǎn)管理環(huán)境氛圍，完善內(nèi)控環(huán)境是解決當(dāng)下高校固定資產(chǎn)管理問題的一種人性化建議。

四、結(jié)語(yǔ)

自從2014年新會(huì)計(jì)制度實(shí)施以來，高校的固定資產(chǎn)管理及其核算問題一時(shí)難以適應(yīng)，舊制度下的賬實(shí)不符難以進(jìn)行調(diào)整。據(jù)統(tǒng)計(jì)高校平均有70%以上的資產(chǎn)為固定資產(chǎn)，本文只是根據(jù)已有的調(diào)查研究報(bào)告進(jìn)行歸納總結(jié)，對(duì)高校固定資產(chǎn)目前存在的問題提出了三方面的建議，但是這并不意味著問題的總結(jié)，而是高校資產(chǎn)管理問題的繼續(xù)。只有繼續(xù)對(duì)其存在問題進(jìn)行深度的思索和全面的解剖，才能規(guī)避或者預(yù)防新制度下問題的延續(xù)和再生。雖然新會(huì)計(jì)制度為高校固定資產(chǎn)問題尋求了答案，但也提出了新的問題，后續(xù)仍然需要不斷的探索與思考應(yīng)對(duì)這些問題的途徑，在不斷的探索中獲得長(zhǎng)足進(jìn)步。

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（責(zé)任編輯：劉彤）