企業(yè)所得稅納稅籌劃的基本思路

劉 旭/永城煤電控股集團(tuán)有限公司

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企業(yè)所得稅納稅籌劃的基本思路

劉 旭/永城煤電控股集團(tuán)有限公司

【摘 要】為實(shí)現(xiàn)股東財(cái)富最大化，企業(yè)必須重視所得稅納稅籌劃工作。如何利用稅收優(yōu)惠政策，進(jìn)行所得稅納稅籌劃有哪些主要途徑和方法，應(yīng)該注意哪方面的問題，都是企業(yè)要妥善解決的。企業(yè)在進(jìn)行所得稅納稅籌劃過程中，要樹立成本效益原則，結(jié)合自身的實(shí)際情況，全面考慮有關(guān)因素，制定出一套可操作性強(qiáng)的納稅籌劃方案，使企業(yè)稅負(fù)最小化。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)所得稅；籌劃；基本思路

一、企業(yè)所得稅納稅籌劃概念

納稅籌劃是指納稅人在符合納稅法律制度和取得稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的前提下，以政府的納稅政策為導(dǎo)向，通過經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事先籌劃或安排進(jìn)行納稅方案的優(yōu)化選擇，以盡可能地減輕納稅負(fù)擔(dān)，獲得納稅利益的合法行為。也可以說是納稅人在納稅法規(guī)許可的范圍內(nèi)，利用合法的手段，通過經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)的安排盡量減少納稅稅額，以獲得納稅人最大利益的活動(dòng)。企業(yè)所得稅納稅籌劃是以所得稅為出發(fā)點(diǎn)而進(jìn)行的納稅籌劃。

二、企業(yè)所得稅納稅籌劃的主要著眼點(diǎn)

（一）充分利用稅收優(yōu)惠政策的納稅籌劃

1.利用西部大開發(fā)的稅收優(yōu)惠

根據(jù)實(shí)施西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策，對(duì)設(shè)在西部地區(qū)國(guó)家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè)和外商投資企業(yè)，在規(guī)定年度內(nèi)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；民族自治地方的內(nèi)資企業(yè)可以定期減征或免征企業(yè)所得稅，外商投資企業(yè)可以減征或免征地方所得稅；對(duì)在西部地區(qū)新辦交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業(yè)，上述項(xiàng)目業(yè)務(wù)收入占企業(yè)總收入70%以上的，可以享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

2.從事符合條件的環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的減免稅籌劃

環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目減免稅范圍包括：公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)、海水淡化等。從上述項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收。

3.安置殘疾人員所支付的工資

稅法規(guī)定企業(yè)安排的殘疾職工，按實(shí)際支付給殘疾職工工資100%加計(jì)扣除。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身?xiàng)l件盡可能多地安排殘疾職工就業(yè)，一方面殘疾職工為企業(yè)創(chuàng)造了利潤(rùn)；另一方面也有利于減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，同時(shí)還促進(jìn)了整個(gè)社會(huì)和諧穩(wěn)定的發(fā)展。

（二）收入納稅籌劃

關(guān)于收入籌劃主要是通過選擇收入確認(rèn)方式來進(jìn)行的。按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不同銷售方式收入確認(rèn)的時(shí)期不同，一旦確認(rèn)收入，不管資金是否回籠，都要在當(dāng)期上繳應(yīng)納所得稅稅款。因此，收入確認(rèn)要根據(jù)具體情況進(jìn)行稅收籌劃，推遲應(yīng)納稅所得的實(shí)現(xiàn)，則可以使本期應(yīng)納稅所得減少，從而推遲或減少所得稅的繳納。

對(duì)一般企業(yè)來說，最主要的收入是銷售商品的收入，因此推遲銷售商品的收入的實(shí)現(xiàn)是稅收籌劃的重點(diǎn)。在企業(yè)銷售商品方式中，分期收款銷售商品以合同約定的收款日期為收入確認(rèn)時(shí)間，而訂貨銷售和分期預(yù)收貨款銷售則在交付貨物時(shí)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)，委托代銷商品銷售在受托方寄回代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。這樣企業(yè)可以選用以上銷售方式來推遲銷售收入的實(shí)現(xiàn)，從而延遲繳納企業(yè)所得稅。

同時(shí)企業(yè)要綜合運(yùn)用各種銷售方式，既使企業(yè)延遲繳納企業(yè)所得稅，又使企業(yè)收入能夠安全地收回。另外，對(duì)臨近年終時(shí)所發(fā)生的銷售收入，也可以根據(jù)稅法規(guī)定的確認(rèn)條件進(jìn)行稅收籌劃，使當(dāng)年收入推遲到下年確認(rèn)。

（三）成本費(fèi)用納稅籌劃

1.資本化與費(fèi)用化的列支

對(duì)成本費(fèi)用進(jìn)行納稅籌劃是使企業(yè)稅前列支的成本費(fèi)用最大化，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)所得稅支出最小化。企業(yè)在納稅籌劃時(shí)，可根據(jù)不同成本費(fèi)用支出的抵稅效應(yīng)差異，合理地安排各種成本費(fèi)用支出，加強(qiáng)納稅管理。納稅人發(fā)生的收益性支出中，構(gòu)成產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用在產(chǎn)品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)直接作為營(yíng)業(yè)成本，并全部從營(yíng)業(yè)收入中扣除；而企業(yè)的期間費(fèi)用可直接計(jì)入當(dāng)期損益，全部或部分地從當(dāng)期收入中扣除；納稅人發(fā)生的資本性支出，應(yīng)先資本化為長(zhǎng)期資產(chǎn)的價(jià)值，再以折舊或攤銷的方式逐期從收入中扣除；納稅人發(fā)生期間費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出以及各種財(cái)產(chǎn)損失應(yīng)爭(zhēng)取盡量、盡快地在稅前列支。

2.研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除

研發(fā)費(fèi)用是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新工藝、新產(chǎn)品發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。部分高新技術(shù)研究企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分利用技術(shù)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策，繼續(xù)加大技術(shù)研發(fā)費(fèi)投入，既能提高企業(yè)技術(shù)研發(fā)水平又能節(jié)稅。

（四）利用固定資產(chǎn)折舊方法及年限的不同進(jìn)行納稅籌劃

按照我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，企業(yè)可選用的折舊方法包括年限平均法、雙倍余額遞減法及年數(shù)總和法等。運(yùn)用不同的折舊方法計(jì)算出的折舊額是不一致的，則分?jǐn)偟礁髌诘墓潭ㄙY產(chǎn)的成本也存在差異，這最終會(huì)影響企業(yè)稅負(fù)的大小。稅法規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限，或者采取加速折舊的方法。無論固定資產(chǎn)折舊方法如何，整體會(huì)計(jì)期間內(nèi)的折舊抵稅金額的總和是相同的（假設(shè)稅率不變），但在期間內(nèi)前后不同時(shí)段內(nèi)的折舊抵稅金額不一樣，并由此而影響到所得稅應(yīng)納稅額，這就給企業(yè)所得稅納稅籌劃提供了新的空間。

三、企業(yè)所得稅納稅籌劃的實(shí)施

（一）設(shè)置專門的稅務(wù)會(huì)計(jì)

企業(yè)應(yīng)設(shè)置專門的稅務(wù)會(huì)計(jì)人員，稅務(wù)會(huì)計(jì)一方面要精通國(guó)家的稅法及稅收相關(guān)法律，明確節(jié)稅活動(dòng)的籌劃點(diǎn)，總體上能確保經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和稅務(wù)行為的合法性；另一方面不僅熟悉企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)狀況能力，給企業(yè)自身的納稅籌劃進(jìn)行一個(gè)準(zhǔn)確定位，而且了解企業(yè)所面臨的外部市場(chǎng)、法律環(huán)境，為企業(yè)爭(zhēng)取最大的外部發(fā)展空間。因?yàn)槿魏魏玫幕I劃方法，都有一定的適用環(huán)境。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)更應(yīng)注意重視培養(yǎng)自己的納稅籌劃意識(shí)，重視單位內(nèi)部納稅籌劃人才的培養(yǎng)。

（二）聘用專業(yè)的稅務(wù)籌劃師

除內(nèi)部納稅籌劃人才的培養(yǎng)外，企業(yè)也可以聘用專業(yè)的稅務(wù)籌劃師。優(yōu)秀的稅務(wù)籌劃師通曉稅收法律，精通節(jié)稅規(guī)則、節(jié)稅操作，而且熟悉企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、納稅特點(diǎn)。他們了解企業(yè)從事的經(jīng)營(yíng)、投資等業(yè)務(wù)涉及哪些稅種，與之相適應(yīng)的稅收政策、法律、法規(guī)是怎樣規(guī)定的，稅率各是多少，采取何種征收方式，業(yè)務(wù)發(fā)生的每個(gè)環(huán)節(jié)都有哪些稅收優(yōu)惠政策等，具有較強(qiáng)的專業(yè)能力。有條件的企業(yè)可以聘請(qǐng)稅務(wù)籌劃師為企業(yè)提供專業(yè)化的納稅服務(wù)。

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