論我國商業(yè)銀行會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范

何權(quán)君

(中國銀行股份有限公司廣東省分行，廣東　廣州　510000)

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論我國商業(yè)銀行會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范

何權(quán)君

(中國銀行股份有限公司廣東省分行，廣東廣州510000)

摘要：隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和金融改革的縱深推進(jìn)，商業(yè)銀行面臨的競爭壓力不斷增大，風(fēng)險(xiǎn)種類日益增多。商業(yè)銀行作為社會資金活動的重要結(jié)算中心，從會計(jì)核算、會計(jì)報(bào)表、財(cái)務(wù)評價(jià)、決策信息等各個(gè)環(huán)節(jié)都存在著會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。本文從探討商業(yè)銀行會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義、特點(diǎn)及分類入手，指出加強(qiáng)商業(yè)銀行會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控應(yīng)遵循適時(shí)性、適度性、重要性、效益性等基本原則，并立足于當(dāng)前我國在商業(yè)銀行會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范中存在的問題，就新形勢下如何加強(qiáng)商業(yè)銀行會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范提供了五方面的對策建議。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；防范

在國際金融危機(jī)影響加劇和國內(nèi)經(jīng)濟(jì)下行壓力增大的背景下，商業(yè)銀行面臨的會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題越來越突出，引起了銀行領(lǐng)域內(nèi)外人士的積極關(guān)注。當(dāng)前商業(yè)銀行會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)所呈現(xiàn)多層次、多樣性、多發(fā)性、擴(kuò)大化等特點(diǎn)和趨勢，更對加強(qiáng)商業(yè)銀行會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范問題提出了新的要求和挑戰(zhàn)。本文結(jié)合會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)研究理論和商業(yè)銀行會計(jì)工作實(shí)踐體驗(yàn)，就如何進(jìn)一步加強(qiáng)我國商業(yè)銀行會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范和控制進(jìn)行了積極探討和有益探索。

一、商業(yè)銀行會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義、特點(diǎn)及分類

(一)商業(yè)銀行會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義

從概率論的角度來看，風(fēng)險(xiǎn)就是在某一事件中發(fā)生不好或不幸事件的概率或可能性。商業(yè)銀行會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在商業(yè)銀行領(lǐng)域的具體表現(xiàn)，它是指商業(yè)銀行在經(jīng)營管理過程中由于會計(jì)核算錯(cuò)誤或者所提供的會計(jì)信息失真，從而導(dǎo)致決策失誤，進(jìn)而惡化商業(yè)銀行的整體經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)營條件，給商業(yè)銀行本身以及銀行客戶的資金、財(cái)產(chǎn)、名譽(yù)等造成損失的一種可能性。

(二) 商業(yè)銀行會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)

商業(yè)銀行會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)所共同具有的普遍性規(guī)律和基本特點(diǎn)，分別表現(xiàn)為：一是具有客觀性，即會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是在商業(yè)銀行經(jīng)營管理活動中客觀存在的，不以人的意志為轉(zhuǎn)移，也不能夠被人們主觀性地否定和拒絕；二是具有隱蔽性，即在復(fù)雜、繁多的商業(yè)銀行業(yè)務(wù)核算過程中，由于業(yè)務(wù)量大、電算化水平高、員工風(fēng)險(xiǎn)防范意識不強(qiáng)等原因，使得商業(yè)銀行會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)容易深深隱藏在各種紛繁復(fù)雜的會計(jì)活動之中，在達(dá)到某種程度之前難以被人及時(shí)發(fā)現(xiàn)。三是具有復(fù)雜性，由于商業(yè)銀行會計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部各要素之間是相互聯(lián)系的，在發(fā)生某一項(xiàng)不當(dāng)?shù)慕灰撞僮髦畷r(shí)，容易引發(fā)一系列的錯(cuò)誤操作反應(yīng)，使得會計(jì)信息錯(cuò)誤呈現(xiàn)出系統(tǒng)性和復(fù)雜性。四是具有突發(fā)性，對商業(yè)銀行這一經(jīng)濟(jì)組織整體來說，會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，遲早會暴露出來，但就具體的環(huán)節(jié)和風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容來看，它又具有偶然性與不確定性，在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生之前人們常常難以準(zhǔn)確預(yù)測它要發(fā)生的具體時(shí)間和后果。五是具有后果的嚴(yán)重性，由于商業(yè)銀行會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主體為特殊商品和服務(wù)，客體為銀行客戶，具有明顯的特殊性，因此商業(yè)銀行一旦發(fā)生會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，不僅會給會計(jì)人員造成經(jīng)濟(jì)上的損失和承擔(dān)紀(jì)律、法律責(zé)任的后果，而且還會對銀行甚至整個(gè)社會造成嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失和消極影響，重大會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)還可能在銀行業(yè)或金融系統(tǒng)產(chǎn)生連鎖反應(yīng)，并引發(fā)大規(guī)模的金融危機(jī)。

(三) 商業(yè)銀行會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分類

關(guān)于商業(yè)銀行會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分類，由于分類依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)不同，根據(jù)內(nèi)容和環(huán)節(jié)，可以將商業(yè)銀行會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分為以下幾類：

一是會計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)。商業(yè)銀行會計(jì)需要對銀行業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、及時(shí)的會計(jì)核算和反映。會計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)，是指由于市場經(jīng)濟(jì)體制不完善和法律法規(guī)環(huán)境不健全，可能出現(xiàn)個(gè)別商業(yè)銀行在進(jìn)行財(cái)務(wù)核算過程中對收入與費(fèi)用等核算的理解與監(jiān)管理解要求不一致的風(fēng)險(xiǎn)。

二是會計(jì)信息風(fēng)險(xiǎn)，具體而言，就是指在商業(yè)銀行開展的業(yè)務(wù)活動中，由于發(fā)生會計(jì)信息失真而難以對商業(yè)銀行資金的流動性、安全性、盈利性等進(jìn)行全面真實(shí)反映，從而造成商業(yè)銀行和投資者決策失誤的風(fēng)險(xiǎn)。

三是票據(jù)結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)，主要是指商業(yè)銀行在辦理銀行匯票、商業(yè)匯票等過程中，因?yàn)橄嚓P(guān)制度執(zhí)行不到位、操作程序不規(guī)范、內(nèi)部控制和防范意識不強(qiáng)等原因，使得商業(yè)匯票、銀行匯票等重要票據(jù)被不法分子偽造、變造等而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。

四是會計(jì)電算化風(fēng)險(xiǎn)，是指在商業(yè)銀行會計(jì)電算化推廣使用過程中，由于銀行會計(jì)電算化軟件不完善、內(nèi)部控制制度落實(shí)不到位等原因，

五是會計(jì)監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)，是指在對商業(yè)銀行的賬冊、賬表、記賬憑證、原始憑證等進(jìn)行合理、合規(guī)、合法審核和監(jiān)督的過程中，由于監(jiān)督機(jī)制不完備、監(jiān)督手段不科學(xué)、監(jiān)督人員不得力等，使得會計(jì)基本職責(zé)弱化，對會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督檢查不到位，從而對商業(yè)銀行帶來的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

二、商業(yè)銀行會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的基本原則

(一) 應(yīng)遵循適時(shí)性原則

由于會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可能發(fā)生在商業(yè)銀行經(jīng)營管理活動的任何一個(gè)環(huán)節(jié)，因此加強(qiáng)商業(yè)銀行會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范，需要首先對會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)所處的不同階段、性質(zhì)、類別等進(jìn)行判斷、識別和分析，并適時(shí)采取有效的防范舉措，努力做到事前防范、事中控制與事后監(jiān)督有機(jī)結(jié)合。

(二) 應(yīng)遵循適度性原則

凡事均需要把握一個(gè)“度”，商業(yè)銀行會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范也一樣。一方面，要努力實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)防范的目標(biāo)，另一方面要充分考慮實(shí)施舉措的可行性和商業(yè)銀行總體的承受能力與影響范圍。要努力做到既能夠降低或規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，又能夠有效地降低和控制人力、財(cái)力、物力等防控成本，實(shí)現(xiàn)會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控的適度化和科學(xué)化。

(三) 應(yīng)遵循重要性原則

在商業(yè)銀行經(jīng)營管理過程中，需要多個(gè)環(huán)節(jié)相互協(xié)調(diào)配合，才能夠確保商業(yè)銀行的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，如果某一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)和故障，都可能給商業(yè)銀行整體帶來巨大的經(jīng)濟(jì)、名譽(yù)等損失。然而，要做到絕對地規(guī)避會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也是不現(xiàn)實(shí)、不經(jīng)濟(jì)的，因此在商業(yè)銀行會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范過程中要突出重點(diǎn)，努力將會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)限制在商業(yè)銀行自身的承受能力之內(nèi)。

(四) 應(yīng)遵循效益性原則

商業(yè)銀行會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范也是商業(yè)銀行的重要工作內(nèi)容，應(yīng)符合和服務(wù)于商業(yè)銀行盈利性的特征，也應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持成本效益原則，努力降低風(fēng)險(xiǎn)防控的成本，提升商業(yè)銀行會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的整體效益，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)防控效果的最大化和防控成本的最小化。

三、我國商業(yè)銀行會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)務(wù)中存在的主要問題

從近年來曝光的商業(yè)銀行違法違紀(jì)案件來看，由于商業(yè)銀行內(nèi)部控制體制機(jī)制的不健全、會計(jì)操作手段不規(guī)范、會計(jì)人員能力素質(zhì)不高等原因，使得當(dāng)前我國商業(yè)銀行在會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理中主要存在以下幾方面的問題：

一是在整體上還未能夠真正建立起完善商業(yè)銀行會計(jì)法律法規(guī)體系，商業(yè)銀行尤其是基層分行、支行等在執(zhí)行會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理制度方面存在“無制度可依”、“打折扣”、“走形式”等現(xiàn)象。

二是商業(yè)銀行會計(jì)信息揭示與披露制度不健全，常常因?yàn)閮?nèi)部各部門之間的“信息不對稱”問題，而導(dǎo)致會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控難以得到有效落實(shí)。

三是商業(yè)銀行的會計(jì)業(yè)務(wù)制度體系和會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的信息化水平有待提高，現(xiàn)行的分散、分級的會計(jì)核算體制不利于當(dāng)前表內(nèi)外業(yè)務(wù)核算管理，商業(yè)銀行內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)還有待進(jìn)一步完善。

四是商業(yè)銀行內(nèi)部控制和外部監(jiān)督體系有待完善，商業(yè)銀行預(yù)防和打擊違規(guī)操作的能力與水平有待提升。

四、加強(qiáng)商業(yè)銀行會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的對策建議

(一)不斷建立完善宏觀性的商業(yè)銀行會計(jì)法律法規(guī)體系

從國家經(jīng)濟(jì)、金融和銀行業(yè)制度建設(shè)的整體和宏觀角度，要根據(jù)商業(yè)銀行的改革發(fā)展需要和具體實(shí)際，不斷建立出臺和修改完善會計(jì)法律法規(guī)、會計(jì)準(zhǔn)則、銀行業(yè)會計(jì)制度會計(jì)規(guī)范體系，并建立完善的獎懲機(jī)制，讓廣大商業(yè)銀行人員有法可依、有規(guī)可守，守法遵規(guī)者得到實(shí)利，違規(guī)違法者付出相應(yīng)代價(jià)，從而促進(jìn)銀行業(yè)形成良好的風(fēng)險(xiǎn)防范法制氛圍。

(二)不斷改進(jìn)完善會計(jì)信息系統(tǒng)的揭示與披露制度

應(yīng)根據(jù)商業(yè)銀行會計(jì)信息的流動性、盈利性、安全性等原則和特征出發(fā)，不斷根據(jù)實(shí)際情況改進(jìn)和完善會計(jì)信息系統(tǒng)的揭示與披露制度，制定出臺并嚴(yán)格執(zhí)行會計(jì)信息揭示標(biāo)準(zhǔn)，不斷完善商業(yè)銀行會計(jì)報(bào)表體系，注重和強(qiáng)化對表外業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)水平的揭示與披露，確保商業(yè)銀行會計(jì)信息能夠全面、有效、客觀地反映銀行的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，減少和避免因?yàn)樯虡I(yè)銀行會計(jì)信息失真而帶來的會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(三) 不斷建立完善商業(yè)銀行會計(jì)管理制度

一是要不斷強(qiáng)化商業(yè)銀行會計(jì)業(yè)務(wù)制度體系，增強(qiáng)商業(yè)銀行會計(jì)業(yè)務(wù)制度的協(xié)調(diào)性和適用性，擴(kuò)大商業(yè)銀行會計(jì)業(yè)務(wù)制度的覆蓋面，加強(qiáng)與基層支行或營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)的溝通，提高商業(yè)銀行會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的信息化水平。二是要不斷改革現(xiàn)行的分散、分級的會計(jì)核算體制，也就是要在統(tǒng)一會計(jì)信息系統(tǒng)基礎(chǔ)上，努力實(shí)現(xiàn)跨越總行、大區(qū)核算中心(分行)、基層分行(支行)的跨級核算的管理型三級核算新體制，實(shí)現(xiàn)分工配合和權(quán)責(zé)結(jié)合，努力提高商業(yè)銀行的會計(jì)核算水平。三是要加快完善商業(yè)銀行內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)對商業(yè)銀行會計(jì)業(yè)務(wù)的集中管理，科學(xué)界定銀行前臺與后臺的業(yè)務(wù)范圍，不斷完善商業(yè)銀行會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，保持風(fēng)險(xiǎn)管理人員的獨(dú)立性，從而完善商業(yè)銀行會計(jì)管理體系和框架。

(四)不斷建立完善商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度體系

一是要健全商業(yè)銀行的會計(jì)內(nèi)部管理制度，落實(shí)好會計(jì)崗位責(zé)任制，增強(qiáng)商業(yè)銀行會計(jì)內(nèi)部管理制度的完整性、系統(tǒng)性和全面性。二是要建立健全會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，經(jīng)常性地對商業(yè)銀行內(nèi)部的經(jīng)營管理狀況進(jìn)行科學(xué)分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和告知商業(yè)銀行存在的潛在的風(fēng)險(xiǎn)和問題，為商業(yè)銀行及早采取有效應(yīng)對措施提供主動權(quán)，并加強(qiáng)規(guī)范整改措施的監(jiān)督檢查和跟蹤落實(shí)。三是要積極建立有效的商業(yè)銀行會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制評價(jià)體系，充分借助和利用外部評價(jià)機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)對商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)的專業(yè)性評價(jià)和防控檢查。

(五) 不斷建立完善商業(yè)銀行會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督體系

一是要加強(qiáng)對商業(yè)銀行的會計(jì)監(jiān)督，努力實(shí)現(xiàn)事前、事中、事后的全過程監(jiān)督，確保商業(yè)銀行會計(jì)職能的有效發(fā)揮。二是要充分發(fā)揮商業(yè)銀行系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)部門的職能作用，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題和解決問題，增強(qiáng)商業(yè)銀行預(yù)防和打擊違規(guī)操作的能力與水平，提高商業(yè)銀行的整體風(fēng)險(xiǎn)防控能力。三是要強(qiáng)化商業(yè)銀行的外部審計(jì)和監(jiān)督約束力度，確保商業(yè)銀行遵紀(jì)守法和規(guī)范運(yùn)營，增強(qiáng)商業(yè)銀行的社會信譽(yù)和良好形象。

五、結(jié)束語

商業(yè)銀行本身具有高風(fēng)險(xiǎn)和高收益的特點(diǎn)，會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是商業(yè)銀行各種風(fēng)險(xiǎn)中最直接、最主要、最經(jīng)常存在和發(fā)生的一種風(fēng)險(xiǎn)。建立健全科學(xué)有效的會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，提高商業(yè)銀行會計(jì)防范措施的有效性和針對性，有利于提高會計(jì)信息質(zhì)量，確保商業(yè)銀行資金、資產(chǎn)的安全性、完整性，增強(qiáng)商業(yè)銀行抵御和防范風(fēng)險(xiǎn)的綜合能力，促進(jìn)商業(yè)銀行的持續(xù)經(jīng)營和科學(xué)發(fā)展，在市場和社會中樹立良好的形象。因此，商業(yè)銀行在發(fā)展過程中，必須加強(qiáng)全系統(tǒng)、全行業(yè)人員尤其是會計(jì)人員的會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識教育和職業(yè)道德教育，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識，高度重視會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范工作，以形成合力，最大限度地降低商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)商業(yè)銀行的持續(xù)、安全、健康發(fā)展。

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