高校內(nèi)部審計(jì)協(xié)同治理框架探討

郝 軍

（揚(yáng)州大學(xué)，江蘇 揚(yáng)州 225009）

高校內(nèi)部審計(jì)協(xié)同治理框架探討

郝 軍

（揚(yáng)州大學(xué)，江蘇 揚(yáng)州 225009）

本文以“協(xié)同理論”出發(fā)，分析了高校內(nèi)部審計(jì)協(xié)同治理的必要性和可行性，從高校內(nèi)部審計(jì)戰(zhàn)略、組織、業(yè)務(wù)、資源以及技術(shù)層面構(gòu)建高校內(nèi)部審計(jì)協(xié)同治理框架，旨在對內(nèi)部審計(jì)服務(wù)高校治理理論創(chuàng)新和實(shí)踐發(fā)展起到一定的啟發(fā)作用。

高校治理；內(nèi)部審計(jì)；協(xié)同治理框架

一、高校內(nèi)部審計(jì)協(xié)同治理的內(nèi)涵

協(xié)同治理理論是協(xié)同學(xué)和治理理論的交叉理論。全球治理委員會(huì)將“治理”概念界定為 “各種公共的或私人的個(gè)人和機(jī)構(gòu)管理其共同事務(wù)的諸多方式的總和，是使相互沖突的或不同的利益得以調(diào)和并且采取聯(lián)合行動(dòng)的持續(xù)的過程”。協(xié)同理論是德國物理學(xué)家哈肯首次提出的，主要研究非平衡態(tài)下的開放系統(tǒng)在與外界進(jìn)行物質(zhì)或能量、信息交換時(shí)，如何通過內(nèi)部協(xié)同運(yùn)作，形成時(shí)間、空間和功能上的新的有序狀態(tài)的規(guī)律。高校內(nèi)部審計(jì)是服務(wù)高校治理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的監(jiān)督控制子系統(tǒng)。高校內(nèi)部審計(jì)協(xié)同治理就是根據(jù)高校內(nèi)部審計(jì)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，通過不同組織、業(yè)務(wù)、流程之間的協(xié)同管理，在內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)各要素之間及與高校治理其他子系統(tǒng)之間建立一種協(xié)同運(yùn)行機(jī)制，以獲得內(nèi)部審計(jì)服務(wù)高校治理整體效果大于各子系統(tǒng)或各組成部分作用效果之和的協(xié)同效應(yīng)。

二、高校內(nèi)部審計(jì)協(xié)同治理的必要性和可行性

1、高校內(nèi)部審計(jì)協(xié)同治理的必要性。

（1）高校內(nèi)部審計(jì)協(xié)同治理適應(yīng)高校治理發(fā)展新趨勢的要求。黨的十八屆三中全會(huì)提出，全面深化改革的總目標(biāo)是“完善和發(fā)展中國特色社會(huì)主義制度，推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化”。教育作為全面深化改革的重要領(lǐng)域，要自覺落實(shí)這一目標(biāo)。教育部袁貴仁部長在2014年全國教育工作會(huì)議上講：“實(shí)現(xiàn)國家現(xiàn)代化，教育要率先現(xiàn)代化。實(shí)現(xiàn)教育現(xiàn)代化，教育治理要率先現(xiàn)代化?！彪S著高等教育現(xiàn)代化進(jìn)程的不斷推進(jìn)，高等教育改革的難點(diǎn)和重點(diǎn)已經(jīng)由外部環(huán)境改善，向大學(xué)高校內(nèi)部治理的完善方向轉(zhuǎn)移。多元參與和相互制衡的協(xié)同治理理念逐漸成為高校治理的主流，高校內(nèi)部審計(jì)作為高校治理系統(tǒng)的重要一環(huán)，也應(yīng)主動(dòng)調(diào)動(dòng)系統(tǒng)內(nèi)外部的協(xié)同因素，適應(yīng)高校治理發(fā)展的新形勢。

（2）高校內(nèi)部審計(jì)協(xié)同治理適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)自身發(fā)展的需要。我國高校內(nèi)部審計(jì)制度建立以來,在提高資金資產(chǎn)使用效益、加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)等方面都發(fā)揮了不可替代的作用?，F(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)不僅要發(fā)揮傳統(tǒng)的事后監(jiān)督職能，更是主動(dòng)發(fā)現(xiàn)問題、主動(dòng)接受體制矛盾、主動(dòng)提出風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的“免疫系統(tǒng)”功能。但是目前高校內(nèi)部審計(jì)面臨內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性和權(quán)威性不夠，內(nèi)部審計(jì)資源有限、審計(jì)覆蓋率低，業(yè)務(wù)范圍窄、協(xié)同性差，審計(jì)結(jié)果運(yùn)用不足，整改不到位等瓶頸問題，制約了內(nèi)部審計(jì)在高校治理中更好地發(fā)揮作用。協(xié)同審計(jì)具有的整合資源、共享信息等特點(diǎn), 可以打破傳統(tǒng)審計(jì)專業(yè)分工造成的專業(yè)知識(shí)局限性，更好地挖掘?qū)徲?jì)潛力，彌補(bǔ)了內(nèi)部審計(jì)的高校治理需求與審計(jì)力量供給方面的差距，實(shí)現(xiàn)自身發(fā)展起到良好的促進(jìn)作用。

2、高校內(nèi)部審計(jì)協(xié)同治理的可行性

(1)政府協(xié)同審計(jì)實(shí)踐為高校內(nèi)部審計(jì)協(xié)同治理提供了借鑒。協(xié)同審計(jì)作為一種先進(jìn)的審計(jì)理念，最早出現(xiàn)在政府審計(jì)領(lǐng)域。多年來，我國政府審計(jì)已經(jīng)在諸多審計(jì)業(yè)務(wù)領(lǐng)域探索多主體參與，合作監(jiān)督的的審計(jì)組織方式，如多部門聯(lián)合開展資源環(huán)境審計(jì)、多級審計(jì)機(jī)關(guān)聯(lián)合開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、聘請社會(huì)中介機(jī)構(gòu)或外部專家參與固定資產(chǎn)投資審計(jì)，通過審計(jì)公示調(diào)動(dòng)社會(huì)力量促進(jìn)審計(jì)目標(biāo)達(dá)成等，這些實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)對高校內(nèi)部審計(jì)協(xié)同治理具有很好借鑒意義。事實(shí)上，目前很多高校內(nèi)部已經(jīng)存在多部門協(xié)作的運(yùn)作機(jī)制，如經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議制度、招標(biāo)采購領(lǐng)導(dǎo)小組會(huì)議制度，紀(jì)監(jiān)審聯(lián)合辦案制度等，這些機(jī)制的有效運(yùn)行為高校內(nèi)部審計(jì)協(xié)同治理提供了很好的制度基礎(chǔ)。

（2）信息技術(shù)的發(fā)展為高校內(nèi)部審計(jì)協(xié)同治理提供了技術(shù)支撐。隨著我國各領(lǐng)域信息化進(jìn)程的加快，尤其是大數(shù)據(jù)技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展，給審計(jì)向更高層次發(fā)展提供了契機(jī)。從數(shù)據(jù)的來源看，審計(jì)部門除了利用審計(jì)單位的數(shù)據(jù)，還可以對其他來源的可用數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)分析；從數(shù)據(jù)的獲取看，審計(jì)部門不再需要分別獲取各個(gè)部門的相關(guān)數(shù)據(jù)，可以通過設(shè)置一定的權(quán)限后從各部門網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)直接獲取審計(jì)所需的數(shù)據(jù)，極大地節(jié)約審計(jì)成本。從數(shù)據(jù)的處理看，通過利用利用大數(shù)據(jù)處理技術(shù)，建立各種審計(jì)分析模型，審計(jì)時(shí)間將大大減少，審計(jì)工作的效率將明顯提高。同時(shí)，由于這種跨部門、跨系統(tǒng)、跨平臺(tái)的數(shù)據(jù)協(xié)同，高校內(nèi)部審計(jì)可以實(shí)現(xiàn)在組織架構(gòu)、現(xiàn)場管理、數(shù)據(jù)資源、信息傳遞等多方面的審計(jì)協(xié)同作業(yè)。

三、高校內(nèi)部審計(jì)協(xié)同治理框架

高校內(nèi)部審計(jì)協(xié)同治理強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)各要素之間及與高校治理其他子系統(tǒng)的協(xié)調(diào)與合作，通過對高校內(nèi)部審計(jì)戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、審計(jì)業(yè)務(wù)、審計(jì)資源以及審計(jì)技術(shù)的協(xié)同管理，以獲得內(nèi)部審計(jì)服務(wù)高校治理整體效果大于各子系統(tǒng)或各組成部分作用效果之和的協(xié)同效應(yīng)。

1、高校內(nèi)部審計(jì)戰(zhàn)略協(xié)同

高校治理目標(biāo)是高校治理活動(dòng)最終達(dá)成的目的，對高校治理資源分配、治理結(jié)構(gòu)、運(yùn)作機(jī)制等具有引導(dǎo)和控制作用。高校治理目標(biāo)具有動(dòng)態(tài)性、多層次性、多維性特征。高校治理目標(biāo)的動(dòng)態(tài)性，是指由于各高校所處的外部環(huán)境和自身的發(fā)展要求的不同，不同類型高校在不同發(fā)展階段需要完成的目標(biāo)和任務(wù)不同。高校治理目標(biāo)的多層次性，是指高校將整體治理目標(biāo)分解到各不同層次的治理子系統(tǒng)。高校治理目標(biāo)的多維性，是指高校治理目標(biāo)可以劃分為人才培養(yǎng)、科學(xué)研究、社會(huì)服務(wù)、文化傳承等多個(gè)方面。高校治理過程中，可能存在治理目標(biāo)定位不準(zhǔn)確、層次劃分不科學(xué)導(dǎo)致的治理目標(biāo)沖突的現(xiàn)象。高校治理戰(zhàn)略是高校治理。目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)保障。內(nèi)部審計(jì)作為高校治理的重要監(jiān)督控制子系統(tǒng)，應(yīng)在高校各層次戰(zhàn)略管理活動(dòng)中發(fā)揮協(xié)同作用。內(nèi)部審計(jì)可以通過參與高校戰(zhàn)略管理活動(dòng)并對其進(jìn)行綜合、系統(tǒng)和定期的評價(jià)，提出戰(zhàn)略改進(jìn)的意見，為領(lǐng)導(dǎo)作出正確戰(zhàn)略決策提供有力支撐。其次，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)制定長遠(yuǎn)的發(fā)展戰(zhàn)略。內(nèi)部審計(jì)戰(zhàn)略要有宏觀性、系統(tǒng)性、協(xié)同性，內(nèi)部審計(jì)戰(zhàn)略既要符合教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展總體戰(zhàn)略,還要與高校自身發(fā)展戰(zhàn)略相協(xié)同。通過內(nèi)部審計(jì)戰(zhàn)略的協(xié)同，不僅能夠充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的宏觀作用，增強(qiáng)對高校治理活動(dòng)方向性和全局性控制，促進(jìn)各職能部門資源的合理配置和有效統(tǒng)籌，幫助內(nèi)部審計(jì)獲得上級主管部門以及學(xué)校內(nèi)部各職能部門之間的協(xié)同支持與配合；還能為內(nèi)部審計(jì)組織協(xié)同、業(yè)務(wù)協(xié)同、管理資源協(xié)同、技術(shù)協(xié)同指明方向。

2、高校內(nèi)部審計(jì)組織結(jié)構(gòu)協(xié)同

組織結(jié)構(gòu)是對內(nèi)部審計(jì)治理機(jī)構(gòu)設(shè)置和運(yùn)行管理所作的結(jié)構(gòu)性規(guī)定。由于審計(jì)治理主體的多元性，高校內(nèi)部審計(jì)組織協(xié)同可分為內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)協(xié)同和外部組織結(jié)構(gòu)協(xié)同兩個(gè)方面。內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)協(xié)同是指審計(jì)部門內(nèi)部職能科室之間的協(xié)同。外部組織結(jié)構(gòu)協(xié)同是指系統(tǒng)內(nèi)部各職能部門之間的協(xié)同。高校內(nèi)部審計(jì)要獲得組織協(xié)同治理效應(yīng)，首先要成立相應(yīng)的協(xié)同治理機(jī)構(gòu)，高校內(nèi)部審計(jì)協(xié)同治理機(jī)構(gòu)有正式和非正式之分。正式的協(xié)同治理機(jī)構(gòu)是具有固定的物理空間、人員定制、業(yè)務(wù)流程與功能定位的審計(jì)組織，如在高校內(nèi)部審計(jì)部門下設(shè)綜合審計(jì)科室協(xié)調(diào)各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)。非正式的協(xié)同治理機(jī)構(gòu)不一定具有固定的物理空間，可能是臨時(shí)性聯(lián)席會(huì)議或是以信息技術(shù)為依托的網(wǎng)絡(luò)協(xié)同形式，如高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議、高校內(nèi)部審計(jì)管理信息系統(tǒng)等。高校內(nèi)部審計(jì)組織結(jié)構(gòu)協(xié)同，通過建立聯(lián)動(dòng)機(jī)制，打破傳統(tǒng)審計(jì)職能科室間專業(yè)分工以及各職能部門利益沖突造成的審計(jì)治理困境，保證整體協(xié)同效應(yīng)的持續(xù)提升。

3、高校內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)協(xié)同

實(shí)施審計(jì)業(yè)務(wù)或?qū)徲?jì)項(xiàng)目是內(nèi)部審計(jì)服務(wù)高校治理的具體實(shí)現(xiàn)途徑，內(nèi)部審計(jì)治理價(jià)值主要體現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)過程治理和審計(jì)結(jié)果治理兩個(gè)方面。內(nèi)部審計(jì)的過程治理和結(jié)果治理的承載對象就是各類審計(jì)業(yè)務(wù)。內(nèi)部審計(jì)各類業(yè)務(wù)之間不是孤立的，而是相互聯(lián)系、相互交叉、各有側(cè)重的。高校內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)協(xié)同包括宏觀和微觀兩個(gè)層次。宏觀業(yè)務(wù)協(xié)同是指戰(zhàn)略管理思維指導(dǎo)下，通過發(fā)掘不同業(yè)務(wù)類型間的協(xié)同要素和互補(bǔ)優(yōu)勢，對各類審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行整合的綜合審計(jì)概念。具體來講，就是以預(yù)算審計(jì)為基礎(chǔ)，以內(nèi)部控制審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、績效審計(jì)為主線，將各類常規(guī)的審計(jì)業(yè)務(wù)包括財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、工程審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查整合到一起，形成一個(gè)相互聯(lián)系的整體審計(jì)系統(tǒng)。微觀審計(jì)業(yè)務(wù)協(xié)同是指具體審計(jì)項(xiàng)目管理的協(xié)同。內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目管理協(xié)同的范圍涵蓋于審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)結(jié)果開發(fā)利用和審計(jì)結(jié)果跟蹤等多個(gè)環(huán)節(jié)，協(xié)同的內(nèi)容包括審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)方案、審計(jì)技術(shù)、審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、審計(jì)線索等多各方面。一般來說，內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)協(xié)同的機(jī)會(huì)存在于相似審計(jì)問題、審計(jì)對象、審計(jì)流程過程中，當(dāng)某一類審計(jì)問題所擁有的技術(shù)技能和管理技能可以被具有相似知識(shí)需求的審計(jì)項(xiàng)目所共享，就應(yīng)該統(tǒng)籌安排審計(jì)項(xiàng)目，以此獲得單獨(dú)審計(jì)所不具備的協(xié)同效應(yīng)。

4、高校內(nèi)部審計(jì)資源協(xié)同

高校審計(jì)資源是指為審計(jì)治理活動(dòng)所利用一切直接或間接資源。包括人力資源、信息資源、物質(zhì)資源等。高校內(nèi)部審計(jì)資源協(xié)同是指通過科學(xué)合理配置審計(jì)資源，實(shí)現(xiàn)審計(jì)治理成本效益的最大化。高校內(nèi)部審計(jì)資源協(xié)同是解決高校內(nèi)部審計(jì)力量不足與審計(jì)治理需求矛盾的有效手段。人力資源協(xié)同是指通過不同領(lǐng)域?qū)I(yè)人員的協(xié)同工作來完成個(gè)人所不能完成的審計(jì)任務(wù)。人力資源既審計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部的人力資源，也包括審計(jì)系統(tǒng)外部的人力資源，當(dāng)系統(tǒng)內(nèi)部人力資源不足以滿足審計(jì)任務(wù)要求時(shí)，應(yīng)及時(shí)主動(dòng)尋求外部專家的力量支持。審計(jì)信息協(xié)同是指審計(jì)系統(tǒng)內(nèi)外部信息的共享與交流。審計(jì)信息資源包含審計(jì)對象信息和審計(jì)過程和審計(jì)結(jié)束后產(chǎn)生的各類信息和結(jié)果，如審計(jì)線索信息、審計(jì)技術(shù)經(jīng)驗(yàn)信息、審計(jì)報(bào)告信息等。有效的審計(jì)信息協(xié)同有利于消除被審計(jì)部門對審計(jì)工作的誤解，提高審計(jì)結(jié)果利用水平，因而高校應(yīng)該進(jìn)一步暢通審計(jì)信息獲取、溝通渠道，利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)優(yōu)勢，構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)信息交流和共享機(jī)制。高校內(nèi)部審計(jì)治理功能的發(fā)揮不僅需要人力資源、信息資源，還需要物力資源的支持。穩(wěn)定充分的物力資源是高校內(nèi)部審計(jì)保持獨(dú)立性、開展大型審計(jì)工作、實(shí)現(xiàn)審計(jì)技術(shù)更新、補(bǔ)充人力資源的前提條件。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該根據(jù)組織治理目標(biāo)，合理調(diào)配物力資源，重點(diǎn)關(guān)注治理形勢最迫切、治理效果最明顯的高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域。

5、高校內(nèi)部審計(jì)技術(shù)協(xié)同

審計(jì)技術(shù)是審計(jì)人員為審計(jì)治理過程中運(yùn)用的各種方法和手段的總稱。在當(dāng)前信息化高速發(fā)展的時(shí)代背景下，審計(jì)對象的復(fù)雜程度和信息化水平不斷提高，使傳統(tǒng)審計(jì)技術(shù)方法無法滿足高校治理對審計(jì)的需求。審計(jì)技術(shù)協(xié)同要求將傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)與現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)相結(jié)合。積極探索以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向、以內(nèi)部控制為主線、以治理為目標(biāo)和抓重點(diǎn)的科學(xué)審計(jì)方法，靈活運(yùn)用交叉審計(jì)、聯(lián)合審計(jì)等方式。加強(qiáng)信息技術(shù)在審計(jì)實(shí)施中的運(yùn)用，加快計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件的開發(fā)和推廣應(yīng)用，運(yùn)用審計(jì)軟件系統(tǒng)的強(qiáng)大分析功能對被審單位的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行全面系統(tǒng)地了解與審計(jì)分析，查找出審計(jì)疑點(diǎn)，提高計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)水平。有條件的高校還可以建立審計(jì)信息共享平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)部門與業(yè)務(wù)部門數(shù)據(jù)的共享。

[1] 王會(huì)金,戚振東,劇杰．基于協(xié)同效應(yīng)的企業(yè)管理協(xié)同審計(jì)研究[J]．南京社會(huì)科學(xué),2013,02:43-48．

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（責(zé)任編輯：劉 康）

中國教育審計(jì)學(xué)會(huì)科研課題，“基于高校治理的內(nèi)部協(xié)同審計(jì)研究”，項(xiàng)目編號(hào)：JY20152204。