農(nóng)村義務(wù)教育學(xué)校營(yíng)養(yǎng)改善計(jì)劃賬務(wù)處理探析

李祖敏

（重慶市黔江區(qū)教育委員會(huì)，重慶 409000）

農(nóng)村義務(wù)教育學(xué)校營(yíng)養(yǎng)改善計(jì)劃賬務(wù)處理探析

李祖敏

（重慶市黔江區(qū)教育委員會(huì)，重慶 409000）

學(xué)校食堂資金來(lái)源復(fù)雜，涉及營(yíng)養(yǎng)計(jì)劃“陽(yáng)光校餐”資金，教師用餐資金，學(xué)生自主用餐資金、住校學(xué)生生活補(bǔ)助資金等，如何對(duì)營(yíng)養(yǎng)改善計(jì)劃資金進(jìn)行管理，規(guī)范營(yíng)養(yǎng)改善計(jì)劃的財(cái)務(wù)行為，提高資金使用效益，使?fàn)I養(yǎng)計(jì)劃資金得到具體落實(shí)和監(jiān)察，確保營(yíng)養(yǎng)改善計(jì)劃順利實(shí)施。這些問(wèn)題成了當(dāng)前中小學(xué)校財(cái)務(wù)管理的新問(wèn)題,論文從營(yíng)養(yǎng)改善供餐模式、加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)、制度程序、賬務(wù)處理、規(guī)范原始憑證五個(gè)方面論述了營(yíng)養(yǎng)改善資金的財(cái)務(wù)管理，重點(diǎn)論述了營(yíng)養(yǎng)改善賬務(wù)處理。

農(nóng)村；義務(wù)教育學(xué)校；營(yíng)養(yǎng)改善；賬務(wù)處理

農(nóng)村義務(wù)教育階段學(xué)校營(yíng)養(yǎng)改善計(jì)劃（“陽(yáng)光校餐”）的實(shí)施，是堅(jiān)持以人為本、落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀的具體體現(xiàn)，是維護(hù)社會(huì)公平，構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)的重要舉措，是提高民族素質(zhì)、建設(shè)人力資源強(qiáng)國(guó)的必然要求。涉及面廣泛，政策性強(qiáng)，資金量大，是農(nóng)村中小學(xué)最大的項(xiàng)目資金。學(xué)校食堂資金來(lái)源復(fù)雜，涉及營(yíng)養(yǎng)計(jì)劃“陽(yáng)光校餐”資金，教師用餐資金，學(xué)生自主用餐資金、住校學(xué)生生活補(bǔ)助資金等，如何對(duì)營(yíng)養(yǎng)改善計(jì)劃資金進(jìn)行管理，規(guī)范營(yíng)養(yǎng)改善計(jì)劃的財(cái)務(wù)行為，提高資金使用效益，使?fàn)I養(yǎng)計(jì)劃資金得到具體落實(shí)和監(jiān)察，確保營(yíng)養(yǎng)改善計(jì)劃順利實(shí)施。這些問(wèn)題成了當(dāng)前中小學(xué)校財(cái)務(wù)管理的新問(wèn)題。下面本人根據(jù)實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)談?wù)劆I(yíng)養(yǎng)改善計(jì)劃的賬務(wù)處理方法。

一、營(yíng)養(yǎng)改善供餐模式

根據(jù)《農(nóng)村義務(wù)教育學(xué)生營(yíng)養(yǎng)改善計(jì)劃實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，供餐模式分為學(xué)校食堂供餐、企業(yè)（單位）供餐、家庭（個(gè)人）托餐三種供餐模式。以學(xué)校供餐為主，逐步過(guò)渡到學(xué)校供餐替代校外供餐，我區(qū)所有學(xué)校均實(shí)行學(xué)校食堂供餐制度，其優(yōu)點(diǎn)是能夠保證供餐安全和食品質(zhì)量，節(jié)約供餐成本，保證資金使用落到實(shí)處。

二、營(yíng)養(yǎng)改善計(jì)劃財(cái)務(wù)管理的原則是統(tǒng)一思想、加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，統(tǒng)一管理

營(yíng)養(yǎng)改善計(jì)劃是提高農(nóng)村中小學(xué)生身體素質(zhì)的主要途徑，是國(guó)家實(shí)施的一項(xiàng)重要惠民政策，相關(guān)單位應(yīng)高度重視，各級(jí)成立領(lǐng)導(dǎo)小組。實(shí)行“財(cái)政投入為主，教育部門管理，定點(diǎn)企業(yè)配送，學(xué)校負(fù)責(zé)實(shí)施”的運(yùn)作辦法。應(yīng)實(shí)行學(xué)校法定代表人總負(fù)責(zé)制和“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、集中管理”的財(cái)務(wù)管理體制。營(yíng)養(yǎng)改善財(cái)務(wù)活動(dòng)應(yīng)由學(xué)校財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一管理，所有收支納入學(xué)校大賬，學(xué)校營(yíng)養(yǎng)改善單獨(dú)在食堂中建賬進(jìn)行日常會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)核算。

三、建好制度、嚴(yán)格程序

中小學(xué)校營(yíng)養(yǎng)改善食堂，不管規(guī)模大小，均應(yīng)有財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)，應(yīng)設(shè)置會(huì)計(jì)、出納、采購(gòu)、保管、稽核等崗位具體負(fù)責(zé)營(yíng)養(yǎng)改善食堂財(cái)務(wù)的各項(xiàng)工作，由于中小學(xué)校人員緊張，所以營(yíng)養(yǎng)改善不單獨(dú)設(shè)置機(jī)構(gòu)，由食堂相應(yīng)人員兼任。要建立健全營(yíng)養(yǎng)改善食堂財(cái)務(wù)崗位職責(zé)制度、內(nèi)部控制制度、財(cái)務(wù)處理程序制度、財(cái)務(wù)審批、賬目稽核制度等食堂財(cái)務(wù)管理制度。要搞好內(nèi)部控制，規(guī)定好具體的操作流程并嚴(yán)格執(zhí)行。

四、營(yíng)養(yǎng)改善計(jì)劃在賬務(wù)處理

根據(jù)財(cái)政要求和《重慶市中小學(xué)校食堂會(huì)計(jì)核算辦法（暫行）》的要求，營(yíng)養(yǎng)改善計(jì)劃在學(xué)校財(cái)務(wù)賬中進(jìn)行會(huì)計(jì)專賬核算，食堂賬中對(duì)其進(jìn)行明細(xì)核算。具體方法如下：

第一、營(yíng)養(yǎng)改善在學(xué)校財(cái)務(wù)賬的會(huì)計(jì)核算，資金來(lái)源記入公共財(cái)政預(yù)算撥款，項(xiàng)目資金下設(shè)營(yíng)養(yǎng)改善專用會(huì)計(jì)子科目，支出記入項(xiàng)目支出中，經(jīng)濟(jì)科目在對(duì)家庭和個(gè)人補(bǔ)助支出的助學(xué)金下設(shè)營(yíng)養(yǎng)改善計(jì)劃專用子科目核算營(yíng)養(yǎng)改善支出。

第二、營(yíng)養(yǎng)改善計(jì)劃在食堂賬中的會(huì)計(jì)核算。營(yíng)養(yǎng)改善計(jì)劃收支拿入學(xué)校食堂賬進(jìn)行明細(xì)核算，使用食堂會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算，食堂支出設(shè)立項(xiàng)目、部門輔助核算。項(xiàng)目設(shè)置學(xué)生自費(fèi)伙食支出、營(yíng)養(yǎng)改善計(jì)劃支出、教師伙食支出三個(gè)；部門設(shè)置按食堂個(gè)數(shù)設(shè)置，如XX中心校、XX村小等部門。

1、資產(chǎn)類

（1）現(xiàn)金：營(yíng)養(yǎng)改善食堂出納的備用金在本科目反映。

（2）存放學(xué)?？铐?xiàng)下設(shè)兩個(gè)二級(jí)會(huì)計(jì)科目，一個(gè)用于核算師生生活費(fèi)，一個(gè)用于核算營(yíng)養(yǎng)改善授權(quán)支付額度。

（3）應(yīng)收款：核算改善計(jì)劃食堂發(fā)生的各種應(yīng)收暫付款等，按不同項(xiàng)目和債務(wù)人設(shè)明細(xì)賬。

（4）存貨：核算營(yíng)養(yǎng)改善計(jì)劃一次購(gòu)買分批分期使用的各種物資。按購(gòu)入時(shí)實(shí)際支付的價(jià)格及運(yùn)費(fèi)等實(shí)際成本計(jì)價(jià)，采用先進(jìn)先出法，根據(jù)物品入庫(kù)憑證和出庫(kù)憑證逐筆進(jìn)行登記，月末結(jié)出余額。本科目核算的是“進(jìn)庫(kù)存貨”；因“進(jìn)廚存貨”是在購(gòu)進(jìn)時(shí)就直接進(jìn)入廚房，直接列入食堂支出，故不在本科目核算。

2、負(fù)債類

（1）預(yù)收款：核算預(yù)收的各種款項(xiàng)，按債權(quán)單位名稱設(shè)置進(jìn)行明細(xì)核算。營(yíng)養(yǎng)改善計(jì)劃一般未使用本科目。

（2）應(yīng)付款：核算應(yīng)付而未付的款項(xiàng)，按債權(quán)單位名稱進(jìn)行明細(xì)核算。

3、凈資產(chǎn)類

營(yíng)養(yǎng)改善計(jì)劃結(jié)轉(zhuǎn)：核算食堂營(yíng)養(yǎng)改善結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金。

4、收入類

在補(bǔ)助收入下設(shè)營(yíng)養(yǎng)改善計(jì)劃二級(jí)科目，營(yíng)養(yǎng)改善下設(shè)膳食補(bǔ)助和運(yùn)行經(jīng)費(fèi)兩個(gè)三級(jí)科目進(jìn)行營(yíng)養(yǎng)改善收入的核算。

5、支出類

（1）伙食支出：核算營(yíng)養(yǎng)改善計(jì)劃發(fā)生的各項(xiàng)支出。 其下級(jí)科目：

①原材料成本支出：核算營(yíng)養(yǎng)改善計(jì)劃加工過(guò)程中所耗用的原材料、輔助材料等支出。

②人工成本支出：核算營(yíng)養(yǎng)改善計(jì)劃食堂聘請(qǐng)的臨時(shí)人員工資、補(bǔ)助、社保經(jīng)費(fèi)等支出。

③燃料動(dòng)力成本支出：核算營(yíng)養(yǎng)改善計(jì)劃食堂加工過(guò)程中耗用的水、電、燃料費(fèi)用。

（2）用具購(gòu)置及維修支出。下設(shè)炊具、炊具、日用品，維修支出。

（3）其他支出：核算不能計(jì)入伙食支出的其它各項(xiàng)支出，包含采購(gòu)費(fèi)用、盤虧等支出，可按支出類別進(jìn)行明細(xì)核算。

營(yíng)養(yǎng)改善計(jì)劃主要會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

1、收到授權(quán)支付營(yíng)養(yǎng)改善計(jì)劃使用額度：

借：存放學(xué)?？铐?xiàng)/營(yíng)養(yǎng)改善計(jì)劃

貸：補(bǔ)助收入/營(yíng)養(yǎng)改善計(jì)劃

此分錄反映財(cái)政下達(dá)給學(xué)校的營(yíng)養(yǎng)改善授權(quán)支付額度使用，結(jié)余情況。

2、收到某公司送來(lái)大米5000KG,價(jià)值10000元，入庫(kù)款項(xiàng)未付：

借：存貨/糧食

貸：應(yīng)付賬款

3、食堂工人領(lǐng)用大米1000KG，價(jià)值4000元

借：伙食支出/原材料成本支出/糧食（項(xiàng)目：營(yíng)養(yǎng)改善 部門：XX學(xué)校）

貸：存貨/糧食

4、授權(quán)支付XX公司大米款

借：應(yīng)付賬款/XX公司

貸：存放學(xué)?？铐?xiàng)/營(yíng)養(yǎng)改善計(jì)劃

5、用營(yíng)養(yǎng)改善資金直接支付營(yíng)養(yǎng)改善煤炭款，分發(fā)到各食堂直接使用，編制分錄：

借：伙食支出/燃料動(dòng)力成本支出/燃料（項(xiàng)目：營(yíng)養(yǎng)改善 部門：XX學(xué)校）

貸：補(bǔ)助收入/營(yíng)養(yǎng)改善計(jì)劃

此分錄核算直接支付營(yíng)養(yǎng)改善成本支出，直接支付計(jì)劃下達(dá)后不作賬務(wù)處理，支付時(shí)直接記補(bǔ)助收入。

6、營(yíng)養(yǎng)改善資金未到或不夠使用時(shí)，用其他資金墊付營(yíng)養(yǎng)改善材料款，視同授權(quán)支付，編制分錄：

借：伙食支出、用具購(gòu)置及維修支出、其他支出

貸：存放學(xué)校款項(xiàng)/營(yíng)養(yǎng)改善使用額度

營(yíng)養(yǎng)改善使用額度結(jié)果余額為貸方余額時(shí)，表示營(yíng)養(yǎng)改善額度超支，借方余額時(shí)表示營(yíng)養(yǎng)改善結(jié)余數(shù)。

7、年終對(duì)營(yíng)養(yǎng)改善資金進(jìn)行清算。

（1）未使用的營(yíng)養(yǎng)改善資金，也未申報(bào)授權(quán)支付，款項(xiàng)轉(zhuǎn)入了代管戶。

借：存放學(xué)?？铐?xiàng)/營(yíng)養(yǎng)改善

貸：補(bǔ)助收入/營(yíng)業(yè)改善—膳食補(bǔ)助、運(yùn)行經(jīng)費(fèi)

記錄完畢后，營(yíng)養(yǎng)改善資金收入與學(xué)校財(cái)務(wù)賬一致。

（2）營(yíng)養(yǎng)改善資金超支，根據(jù)營(yíng)養(yǎng)改善資金管理規(guī)定，不能用下年資金彌補(bǔ)超支，只能用學(xué)校食堂結(jié)余、或公用經(jīng)費(fèi)彌補(bǔ)本年超支。

①用食堂學(xué)生伙食結(jié)余補(bǔ)營(yíng)養(yǎng)改善超支，食堂編制分錄：

借：存放學(xué)?？铐?xiàng)/營(yíng)養(yǎng)改善

貸：存放學(xué)校款項(xiàng)/師生伙食費(fèi)

學(xué)校大賬編制分錄：

借：代管款項(xiàng)/代管食堂款項(xiàng)

貸：其他收入/食堂凈收入

②用學(xué)校公用經(jīng)費(fèi)彌補(bǔ)超支，編制會(huì)計(jì)分錄：

借：存放學(xué)校款項(xiàng)/營(yíng)養(yǎng)改善

貸：補(bǔ)助收入/其他

年終不需并賬，因?yàn)闋I(yíng)養(yǎng)改善已經(jīng)在大賬完整記錄了。

五、使用規(guī)范的原始憑證

營(yíng)養(yǎng)改善計(jì)劃外購(gòu)物資原則上應(yīng)取得正式發(fā)票，外來(lái)原始憑證要合法，業(yè)務(wù)真實(shí)，內(nèi)容規(guī)范、完整。教育主管部門應(yīng)設(shè)計(jì)或要求學(xué)校購(gòu)買內(nèi)容齊全的“采購(gòu)單”、“入庫(kù)單”、“出庫(kù)單”、“發(fā)出物資匯總表”、“物資盤存表”、“營(yíng)養(yǎng)改善食堂報(bào)賬單”等作為自制原始憑證。物資采購(gòu)必需與食堂采購(gòu)分開(kāi)進(jìn)行，如果需要分割的，需要填寫發(fā)票分割單。所有的原始憑證必須印章完整，經(jīng)辦人、審核人、審批人簽字齊全。原始發(fā)票在學(xué)校財(cái)務(wù)賬中保存，有所資料復(fù)印一份保存在食堂賬中。食堂到核算中心報(bào)賬時(shí)必須用內(nèi)容完整的“營(yíng)養(yǎng)改善報(bào)賬單”

綜上所述，通過(guò)對(duì)農(nóng)村義務(wù)教育學(xué)校營(yíng)養(yǎng)改善賬務(wù)的系統(tǒng)管理和規(guī)范操作，能購(gòu)規(guī)范營(yíng)養(yǎng)改善資金的賬務(wù)處理，準(zhǔn)確反映營(yíng)養(yǎng)改善資金的使用去向，便于主管部門對(duì)農(nóng)村義務(wù)教育學(xué)校營(yíng)養(yǎng)改善資金的監(jiān)督管理，有利于提高學(xué)生生活質(zhì)量，保障學(xué)生的身體健康，保證教育教學(xué)的正常進(jìn)行。

[1] 重慶市中小學(xué)校食堂會(huì)計(jì)核算辦法（暫行）

[2] 重慶市黔江區(qū)農(nóng)村義務(wù)教育學(xué)生營(yíng)養(yǎng)改善計(jì)劃文件匯編

[3] 中小學(xué)會(huì)計(jì)制度

（責(zé)任編輯：高 博）