現(xiàn)行個(gè)人所得稅制度存在的問題及進(jìn)一步完善

胡子昂

（韶關(guān)學(xué)院經(jīng)管學(xué)院，廣東　韶關(guān)　512005）

現(xiàn)行個(gè)人所得稅制度存在的問題及進(jìn)一步完善

胡子昂

（韶關(guān)學(xué)院經(jīng)管學(xué)院，廣東韶關(guān)512005）

本文從個(gè)稅的現(xiàn)狀出發(fā)，分析現(xiàn)行個(gè)稅制度存在的主要問題，并就如何進(jìn)一步完善個(gè)人所得稅制度做一些探討。

收入調(diào)節(jié)；課征模式；稅收征管

個(gè)人所得稅是國(guó)際上通行的一種稅，該稅種是國(guó)家財(cái)政收入的重要組成部分，具備矯正收入及財(cái)富分配差距過大的功能。

我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅自1980年立法以來(lái)，經(jīng)過了六次修正。在目前的情況下，雖然基本符合了稅負(fù)公平、簡(jiǎn)化稅制、合理調(diào)節(jié)的指導(dǎo)思想，在組織財(cái)政收入、調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配等方面起到了一定的積極作用，但與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求仍有一定差距，需要進(jìn)一步的改革和完善，逐步走向科學(xué)化、規(guī)范化和合理化。

一、現(xiàn)行個(gè)人所得稅的狀況

1、組織收入方面呈現(xiàn)出巨大的潛力及成長(zhǎng)性

1994年稅制改革以來(lái)，個(gè)稅在籌資方面表現(xiàn)出了巨大的潛力及成長(zhǎng)性，規(guī)模不斷上升，成為收入增長(zhǎng)最為強(qiáng)勁的稅種之一，收入規(guī)模目前居諸稅種第四位。從絕對(duì)規(guī)模來(lái)看，1994年個(gè)稅僅為73億元，2014年增至7377億元，二十年間增長(zhǎng)了100倍。相對(duì)規(guī)模（占全部稅收收入的比重）方面從1.4%升至5.95%，個(gè)稅的增長(zhǎng)相對(duì)比較穩(wěn)健，占GDP的比重近十年來(lái)一直維持在1.1%到1.2%之間，波動(dòng)較小，比較平穩(wěn)。當(dāng)前個(gè)稅的這種高增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)既反映了近年來(lái)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)高速增長(zhǎng)、市場(chǎng)化程度提高、個(gè)人收入快速增加的背景，又離不開稅制、征管工作及納稅環(huán)境的逐步改善。

2、收入分配調(diào)節(jié)方面仍待提高

面對(duì)當(dāng)前收入差距擴(kuò)大的不爭(zhēng)現(xiàn)實(shí)，個(gè)稅的收入分配調(diào)節(jié)功能越來(lái)越為公眾期待。基于這種認(rèn)識(shí)，制度設(shè)計(jì)上個(gè)稅應(yīng)達(dá)成一種高收入階層多交稅、中等收入階層少交稅，窮人享受優(yōu)惠并不交稅的紡錘型結(jié)構(gòu)。從實(shí)際運(yùn)行狀況來(lái)看，2006—2011年個(gè)稅先后三次調(diào)高工薪所得的扣除標(biāo)準(zhǔn)，有效地降低了中等收入稅收負(fù)擔(dān)，加大對(duì)高收入者的稅收調(diào)節(jié)力度?；诂F(xiàn)行個(gè)稅模式的原因，納稅格局仍以中低收入群體為主要納稅主體，60%的個(gè)稅由工薪階層貢獻(xiàn)，占社會(huì)財(cái)富近四成以上的富人上繳的個(gè)稅不到個(gè)稅總收入的10%。工薪項(xiàng)目占個(gè)稅總額的比重超過50%。此外，雖然個(gè)稅增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)比較穩(wěn)健，但占比相對(duì)于國(guó)際平均水平仍較低，與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求有差距，難以更好發(fā)揮收入調(diào)節(jié)的功能。

二、現(xiàn)行個(gè)人所得稅制度存在的問題

1、分類課征模式不利于實(shí)現(xiàn)公平與效率的統(tǒng)一

不同于國(guó)際上流行的綜合稅制，我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)稅模式是分類課征。個(gè)人所得分成工資、薪金所得等11個(gè)項(xiàng)目按不同項(xiàng)目計(jì)征。

二是金融監(jiān)管法律體系的完善能對(duì)資管業(yè)務(wù)和合規(guī)引流等制定出詳細(xì)界定。任何行業(yè)都有業(yè)務(wù)范圍，超出這一范圍的經(jīng)營(yíng)可能帶來(lái)違規(guī)處罰。金融監(jiān)管法律體系的完善將能界定資管業(yè)務(wù)邊界以明確互聯(lián)網(wǎng)金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)范圍。在互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，互聯(lián)網(wǎng)金融在網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)的運(yùn)行帶來(lái)了多元的金融信息引流和勞動(dòng)供給方式[18]，如果通過金融監(jiān)管法律體系的完善來(lái)對(duì)互聯(lián)網(wǎng)金融在網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)進(jìn)行合規(guī)引流并給予明確界定，并進(jìn)行規(guī)范性的運(yùn)行，這有利于更好發(fā)揮互聯(lián)網(wǎng)金融降低交易成本的功能。

這一模式雖具有征收手續(xù)簡(jiǎn)便的優(yōu)點(diǎn)，但卻有失嚴(yán)謹(jǐn)、科學(xué)，難以全面合理衡量納稅人的真實(shí)負(fù)稅能力，從而提高了征管難度?！岸嗟枚嗾鳎蕉愗?fù)”的原則在多種經(jīng)營(yíng)與分配體制并存，在個(gè)人收入多樣化、多元化、隱性化的現(xiàn)實(shí)情況下，越來(lái)越難以完全體現(xiàn)，容易出現(xiàn)所得項(xiàng)目少、收入相對(duì)集中的人多繳，而所得項(xiàng)目多、綜合收入高的人少繳稅的現(xiàn)象，產(chǎn)生收入項(xiàng)目多反而繳稅少的制度悖論。這種狀況既降低了個(gè)稅在收入分配調(diào)節(jié)方面的有效性，又不利于實(shí)現(xiàn)稅制公平與效率的統(tǒng)一。

2、費(fèi)用扣除存在不合理性

現(xiàn)行個(gè)稅在費(fèi)用扣除上有定額扣除及定率扣除兩種方法，但是在扣除規(guī)定上存在不合理問題，具體表現(xiàn)為以下幾點(diǎn)。

一是扣除比例及定額扣除標(biāo)準(zhǔn)在一些具體問題的處理上有悖于稅收公平原則。比如沒有考慮納稅人家庭實(shí)際負(fù)擔(dān)；沒有考慮地區(qū)差異。合理的個(gè)稅減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)避免“一刀切”的做法。由于所得項(xiàng)目中費(fèi)用成本所占的比例不同，采用相同的扣除比例及固定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)顯然有失公平。此外，個(gè)稅中“附加扣除減除費(fèi)用”的規(guī)定也有違WTO稅收規(guī)則中的國(guó)民待遇原則、統(tǒng)一性原則。

二是費(fèi)用減除中存在過度或不足的情況。由于分項(xiàng)課征，所以一旦納稅人出現(xiàn)收入來(lái)源項(xiàng)目多樣化、多元化，多處兼職的情況，就需要分別減除費(fèi)用。在一個(gè)納稅期內(nèi)必然出現(xiàn)多次、重復(fù)的扣除，這將導(dǎo)致征收不完全。如果存在隱性收入則又會(huì)出現(xiàn)減除不足的情況。

三是由于所得項(xiàng)目的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不同，容易出現(xiàn)應(yīng)稅所得相同但稅負(fù)水平不同的情況。這不僅有違公平原則，也會(huì)使納稅人通過改變勞務(wù)關(guān)系等方法改變所得來(lái)源以避稅，從而流失稅收也扭曲了社會(huì)生產(chǎn)關(guān)系。

3、稅收減免項(xiàng)目和稅收優(yōu)惠需要清理和優(yōu)化

稅收優(yōu)惠過多、范圍過寬會(huì)弱化個(gè)稅在組織收入及分配調(diào)節(jié)方面的功能，增加征管執(zhí)法的難度，造成稅負(fù)不公和征管漏洞。目前我國(guó)的個(gè)人所得稅法雖然只規(guī)定了八個(gè)免征項(xiàng)目，但事實(shí)上各種優(yōu)惠和減免多達(dá)30多項(xiàng)。這有違普遍征稅原則，加劇橫向不公平，在一定程度上扭曲了納稅人在工作、投資等方面的經(jīng)濟(jì)行為。

一是稅率種類多，檔次多?，F(xiàn)行個(gè)人所得稅，稅率雖然只有超額累進(jìn)稅率和比例稅率兩類，但實(shí)際上分七級(jí)、五級(jí)超額累進(jìn)稅率，20%的比例稅率又存在加征減征的情況。

二是存在相同收入所得稅負(fù)不同的問題，難以體現(xiàn)公平的原則。比如財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得等資本所得按比例計(jì)征，而工薪所得按累進(jìn)征收。如果應(yīng)稅所得集中于一個(gè)月內(nèi)的情況下，相同的收入所得在累進(jìn)稅率下顯然要交納更多的稅款。

三是適用性有待提高，比如工薪所得涉及的七級(jí)累進(jìn)稅率，大部分納稅人事實(shí)上只適用3%～10%的檔次，后面三檔在實(shí)踐中適用較少。此外七級(jí)超額累進(jìn)稅率的稅負(fù)明顯超過五級(jí)超額累進(jìn)稅率等等。

5、征管體系還存在不少缺陷

一是征管機(jī)制安排方面有所缺失。雖然所得稅的地位和作用在我國(guó)日益突顯，但就目前而言，稅制模式仍以間接稅為主，征管體系的設(shè)計(jì)和建設(shè)與之相銜接，因此在個(gè)人所得稅的機(jī)制安排方面關(guān)注相對(duì)較少。比如個(gè)人所得稅的征管重點(diǎn)是代扣代繳單位，而不是自然人納稅人，而現(xiàn)行的稅收征管法規(guī)也缺乏以自然人為征管對(duì)象，相對(duì)系統(tǒng)完整的法律規(guī)定和征管機(jī)制安排。

二是征管方式、手段、技術(shù)需要改進(jìn)。由于納稅人數(shù)量龐大、應(yīng)稅項(xiàng)目多、存在大量現(xiàn)金交易、隱性收入、公民納稅意識(shí)淡薄等原因，加上部門利益的因素，實(shí)際征管工作中稅務(wù)部門面臨較多的信息不對(duì)稱問題，出現(xiàn)諸如難以詳細(xì)了解納稅人資料、準(zhǔn)確判斷稅源，甚至在掌握相關(guān)資料也無(wú)法實(shí)現(xiàn)跨區(qū)域傳遞的情況。對(duì)收入的有效統(tǒng)計(jì)與匯總也會(huì)因納稅人有意或無(wú)意的隱瞞而無(wú)法展開，這些都極大地制約了稅源征管的創(chuàng)新與發(fā)展。

三是代扣代繳也存在實(shí)際運(yùn)行過程中因諸多外界因素的影響而出現(xiàn)質(zhì)量不高的問題。比如某些單位出于各種理由不能提供個(gè)人真實(shí)準(zhǔn)確納稅資料，計(jì)繳稅款有遺漏、阻撓代扣代繳工作甚至采用各種形式偷、逃、避稅。

三、進(jìn)一步完善個(gè)人所得稅制度的對(duì)策

1、適時(shí)推進(jìn)所得稅稅制模式的改革，實(shí)行分類綜合稅制

綜合征收是世界各國(guó)所得稅制改革的方向，作為過渡大多數(shù)國(guó)家會(huì)采用分類綜合混合模式。就我國(guó)目前的情況而言，分類課征制的缺陷越來(lái)越明顯，所得稅制模式的改革事在必行。若完全摒棄分類課征則可能會(huì)加劇稅收流失及稅源失控，大幅提高征管成本。實(shí)行綜合征收的條件不具備，而現(xiàn)實(shí)的選擇是分類與綜合相結(jié)合的混合稅制。制度設(shè)計(jì)方面，可對(duì)工薪等報(bào)酬性所得實(shí)行超額累進(jìn)稅率綜合征收。比較合理的方案應(yīng)以家庭作為納稅主體，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)考慮家庭負(fù)擔(dān)、住房、社保等實(shí)際狀況并體現(xiàn)國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策調(diào)整的需求，應(yīng)取消附加減除費(fèi)用的規(guī)定；對(duì)偶然所得、轉(zhuǎn)移性所得等分類征收；對(duì)部分所得先分類征收，年終與其他所得匯總，若總額超過一定數(shù)量，則按累進(jìn)稅率計(jì)稅。

目前我國(guó)實(shí)行分類綜合稅制條件已基本成熟，制約所得稅制模式改革的不利條件正在得到改善。因此，應(yīng)加快相關(guān)稅法的制定和審議，適時(shí)推進(jìn)改革進(jìn)度。

2、進(jìn)一步拓寬稅基、適當(dāng)降低邊際稅率、拉大稅率級(jí)距

一是在稅基方面，由于目前我國(guó)的個(gè)人所得稅其征稅范圍并未涵蓋比如個(gè)人的福利所得、股票轉(zhuǎn)讓等資本利得收入。有些收入比如房產(chǎn)租賃所得雖納入了個(gè)稅范圍但事實(shí)上并沒有得到真正執(zhí)行。因此為了體現(xiàn)稅收的公平，保持稅基的完整性，減少稅源流失，增強(qiáng)公民的納稅意識(shí)，應(yīng)將個(gè)人的全部收入（比如工薪之外的實(shí)物和現(xiàn)金等等）納入征收范圍；改正列舉法為反列舉法；規(guī)范稅收優(yōu)惠，減少或取消減免稅項(xiàng)目。

二是在稅率方面，應(yīng)在拓寬稅基的前提下適當(dāng)降低最高名義邊際稅率，進(jìn)一步減少累進(jìn)稅率的檔次為五級(jí)并適當(dāng)拉大級(jí)距，增強(qiáng)個(gè)稅收入調(diào)節(jié)的有效性。調(diào)整個(gè)體工商戶的稅率與稅級(jí)，減少其經(jīng)營(yíng)所得和勞動(dòng)所得上的稅負(fù)差異。對(duì)實(shí)行比例稅率的分類所得，應(yīng)根據(jù)發(fā)展的需要及征管水平、環(huán)境的改善，適當(dāng)提高稅率水平。

3、構(gòu)建完善的征管體系，加強(qiáng)稅收征管工作

一是要加強(qiáng)個(gè)稅征管工作制度建設(shè)，規(guī)范落實(shí)全員全額申報(bào)、管理制度，實(shí)時(shí)掌握個(gè)稅的稅源情況。完善個(gè)稅征管工作流程，強(qiáng)化征管力度，提高征管水平。

二是加強(qiáng)計(jì)算機(jī)技術(shù)在個(gè)稅征管領(lǐng)域方面的開發(fā)與應(yīng)用，促進(jìn)個(gè)稅征管信息化管理網(wǎng)絡(luò)體系建設(shè)，逐步實(shí)現(xiàn)稅務(wù)、銀行、工商等部門間信息資源的共享，增強(qiáng)個(gè)人收入狀況的透明度，提高稅源的有效控制。

三是落實(shí)、完善代扣代繳和自行申報(bào)制度。源泉扣繳在強(qiáng)化稅收征管上具有重要的意義，應(yīng)繼續(xù)落實(shí)和完善代扣代繳申報(bào)工作。稅務(wù)部門應(yīng)建立扣繳義務(wù)人及其報(bào)送的相關(guān)涉稅信息檔案，并以此為基礎(chǔ)實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)的制度化管理。同時(shí)應(yīng)逐步擴(kuò)大高收入人群自行申報(bào)納稅的范圍，增強(qiáng)公民的納稅意識(shí)。

［1］賈康、梁季：我國(guó)個(gè)人所得稅改革問題研究_兼論起征點(diǎn)問題合理解決的思路［J］.財(cái)政研究，2010（4）.

［2］孫亦軍、梁云鳳：我國(guó)個(gè)人所得稅改革效果評(píng)析及對(duì)策建議［J］.中央財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2013（1）.

［3］楊曉曉：我國(guó)個(gè)人所得稅現(xiàn)狀分析和改進(jìn)對(duì)策［J］.經(jīng)濟(jì)師，2013（10）.

［4］林琳：個(gè)人所得稅法改革創(chuàng)新性研究——基于附加福利課稅立法體系的構(gòu)建［J］.海峽法學(xué)，2015（12）.

（責(zé)任編輯：范曦卓）