金融危機背景下的公允價值會計問題研究

楊 希

（許昌職業(yè)技術學院，河南 許昌 461000）

金融危機背景下的公允價值會計問題研究

楊 希

（許昌職業(yè)技術學院，河南 許昌 461000）

金融危機是經濟運行過程中所出現的一種不健康的經濟現象，金融危機的產生會使得生產以及經濟發(fā)展都受到影響，這對于整個社會穩(wěn)定性的維持都是極為不利的。公允價值會計的應用能夠很好的緩解金融危機給金融市場帶來的沖擊，這對于降低金融危機對于人們生活生產的影響有著極為重要的作用。

金融危機；公允價值；會計

一、前言

目前我國在公允價值會計的應用過程中還存在一定的問題和不足，這在一定程度對于公允價值會計作用的發(fā)揮造成影響。因此，相關部門必須加強重視，積極地發(fā)揮出公允價值會計在金融危機緩解中的作用，為我國經濟的發(fā)展奠定基礎。本文就公允價值以及公允價值會計的含義、公允價值會計在金融危機背景下所具有的優(yōu)勢以及加強公允價值會計在經濟危機背景下提升金融市場穩(wěn)定性的措施進行分析。

二、對公允價值以及公允價值會計的概述

公允價值也就是我們常說的公允市價或者公允價格，其是在對商品市場進行充分了解的基礎上由買賣雙方自愿在遵循交易公平的前提下所確定的交易價格。隨著對于公允價值研究的不斷深入，公允價值的含義也更加廣泛，目前普遍認為如果不存在關聯(lián)性的買賣雙方在遵循公平交易的基礎上一項資產可以被買賣或者一項負債可以被清償時的成交價格也可以被認定為公允價值。在以公允價值為計量前提下，資產和負債在公平交易的過程中，有雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額進行計量。除此之外，公允價值還被應用在購買企業(yè)對于合并業(yè)務的處理過程中，也就是說在企業(yè)對合并業(yè)務進行會計處理時，把商品的公允價值作為計價的基礎。在實際會計事務處理的過程中公允價值的確定往往需要具有專業(yè)資質的評估機構對于兼并的企業(yè)凈資產進行評估，并把評估結果作為公允價值確定的最主要的依據。最早提出公允價值這一概念的國家是美國，最早提出公允價值這一概念的時間為上世紀80年代左右，在那個時期財經行業(yè)普通認為把公允價值作為計量標準能夠使得會計信息之間的關聯(lián)性得到提高，并且能夠使得會計信息為企業(yè)決策提供有價值的參考，這對于會計目標的實現有著極為重要的意義。

公允價值會計是在公允價值的基礎上發(fā)展而成的一種新的會計處理模式。就目前國際上公認的對公允價值的定義來看，公允價值會計主要指的就是在對資產與負債進行會計處理過程中把市場價值、未來現金流量的現值作為計量屬性會計模式。和傳統(tǒng)會計模式相比，公允價值會計模式所具有的相關性更加高，這符合市場世界一體化的走向，可以說公允價值會計的重要性將會在社會發(fā)展中越來越重要。受我國基本國情的影響，我國對于公允價值的確認方式具有一定的自我特色。在我國新會計準則推進之后，對公允價值的幾種確定方式進行了明確。首先如果在會計處理過程中存在金融資產或者金融負債，并且這些金融資產或者負債在市場上保有一定的活躍程度，那么其活躍市場中的報價則應當用于公允價值的確定上，其次如果金融資產或者負債并未出現出價或者要價行為，但是在最近交易日后經濟環(huán)境產生了較大的波動，企業(yè)則應該以金融資產或者負債現行的價格或者利率作為參考對象，對最近的市場報價進行調整，并以市場報價為基準實現對金融資產或者負債的公允價值的確定。最后如果金融工具在市場上的活躍度不明顯的，在對其公允價值進行確定的過程中，相關人員要采用估值技術手段，從而最大程度的保證所確定的公允價值的合理性。就目前我國經濟運行的環(huán)境來看，在我國相關部門對公允價值進行運用的過程中存在的爭論點還相對較多，這是在新會計準則中對于公允價值的使用條件的限制條件也相對較為苛刻的重要原因。在對經濟進行管理的過程中如果公允價值的運用合理性不能夠保證，那么其將會淪落為管理層人員操縱利潤的工具，進而誘發(fā)會計信息失真現象的產生，這對于我國資本市場風險性的降低是極其不利的。作為金融市場以及金融體系都還不夠完善的我國，尤其在金融危機產生時，為了最大程度的維護金融市場的穩(wěn)定性，其在對公允價值會計進行使用的過程中必須抱有謹慎態(tài)度。

三、公允價值會計在金融危機背景下所具有的優(yōu)勢

每一次金融危機的產生都會衍生一系列改革措施的采取，公允價值在以前的會計管理過程中使用頻率也不是太多的，但在前一輪金融危機尤其是亞洲金融危機產生之后，相關人員才意識到公允價值的意義。之所以在金融危機產生后才開始啟用公允價值，是因為金融危機的產生使得相關人員發(fā)現最常使用的賬面價值使得許多損失被掩蓋，這對于確保會計信息的真實性是極為不利的。公允價值會計作用得以發(fā)揮的最重要的條件之一就是交易市場具有有序性，也就是說在有序的環(huán)境下公允價值計量方式所具有的優(yōu)勢性遠遠超過歷史恒本計量。下面就公允價值會計的優(yōu)勢性進行分析。

1、公允價值會計的運用使得會計信息的可比性得以提升

公允價值會計最顯著的特征之一就是具有唯一性，此種特性在一定程度上使得會計信息的可比性得以提升?？杀刃允呛饬繒嬓畔r值的重要指標之一，美國財務會計概念框架就把會計信息的可比性定義為表現會計信息質量特征的因素。和傳統(tǒng)常使用的歷史成本相比，公允價值會計使得資產和負債的會計計量基礎以及時間口徑得到統(tǒng)一，這是公允價值會計所提供的會計信息更加具有可比性的重要原因之一，會計信息具有可比性是判定會計信息是否有用的重要因素，因此相關部門必須加強對其公允價值會計的重視。

2、公允價值會計和風險管理慣例相符合

金融危機的產生正是經濟運行所存在的風險性的爆發(fā)，因此在進行會計管理過程中應更加注重對于風險管理有效性的保證。公允價值的應用能夠使得財務報表中潛在的損失被充分的反映，這是歷史成本會計所不具有的優(yōu)勢，換而言之就是公允價值會計可能更加符合目前我國經濟風險管理的規(guī)則。公允價值計量模式的應用能夠讓投資者以及監(jiān)督者都對金融資產泡沫進行正視，并能夠為相關化解措施的采取提供一定的依據。如果沒有公允價值會計，那么投資者可能將會永遠被蒙蔽在金融界所創(chuàng)造出的泡沫當中，這對于金融危機的避免是極其不利的。

3、公允價值會計的運用更加有利于企業(yè)資本保全

所謂的企業(yè)資本保全主要由財務資本保全以及實物資本保全兩種類型，財務資本保全指的就是企業(yè)期末凈資產總額比期初凈資產總額多，實物資本保全指的是指企業(yè)期末凈資產總額比保持期初生產能力所需要的凈資產總額多。歷史成本計量方式在計量過程中并不會對經濟環(huán)境變化及信息考慮，這對于企業(yè)資本保全目標的實現有著極大的影響。公允價值反映出的是計量日市場資產和負債價值的平均預期，也就是說在利用公允價值進行計量的過程中對于公司因素進行了排除，進而更加直接對資產和負債當前市場價值進行反應，也就是說公允價值會計的應用更加關注了經濟環(huán)境的變化，其在對企業(yè)進行保全過程中更加偏重于事物資本保全。

四、加強公允價值會計在經濟危機背景下提升金融市場穩(wěn)定性的措施

1、加強公允價值運用的客觀環(huán)境的建立

公允價值運用客觀環(huán)境的建立是公允價值作用得以順利發(fā)揮的重要因素，因此相關部門必須加強其重視，積極的采取措施對各種公開市場進行規(guī)范與健全，這對于公允價值相關信息的取得與建立有著極為重要的意義。此外加強對市場經濟的建設，讓生產資料市場以及資本市場得以健全也是公允價值運用的客觀環(huán)境得以建立的重要措施。為了最大程度的保證公允價值運用環(huán)境的合理性，相關部門也應該對會計舞弊的懲罰機制進行健全，最大程度的避免利用公允價值進行會計造假現象的產生。

2、加強企業(yè)質量機構的健全

在金融危機的背景下，金融市場中所存在的虛假信息是非常多的，因此在這種狀態(tài)下加以公允價值的應用不僅面臨著技術上的難題，也在一定程度上面臨著道德上的挑戰(zhàn)。這是因為在價值計量和披露過程中人為主觀因素占有很高的地位，為了最大程度的避免人為主觀因素對于公允價值的使用造成影響，相關企業(yè)必須加強治理機構的健全，在企業(yè)中逐漸推進多元化產權的實現，把人為的控制因素降到最低，同時相關企業(yè)也要對從業(yè)人員進行道德培訓，這對于公允價值在金融危機的背景下金融市場穩(wěn)定作用的發(fā)揮有著極為重要的作用。

3、加強信息披露的透明度

在公允價值會計使用的過程中最常出現的問題之一就是管理層人員打著公允價值的幌子來得到對利潤操控的目的，這種現象的產生將會直接使得金融危機的嚴重程度得以增加，不利于金融市場的穩(wěn)定。為了避免這種現象，相關部門必須加強金融危機背景下公允價值會計信息披露的范圍以及透明度，使得管理層人員利潤操縱的可能性得以降低，這對于投資者對于真實信息的全面掌握是極為有利的。

五、結束語

公允價值會計的恰當應用能夠很大程度上使得金融危機背景下金融市場的穩(wěn)定性得到提升，這對于金融危機的緩解有著極為重要的意義，相關部門必須加強重視，積極營造公允價值會計的使用環(huán)境，為我國經濟的穩(wěn)定發(fā)展奠定基礎。

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（責任編輯：高 博）