淺析“營改增”對(duì)企業(yè)的影響及對(duì)策

張經(jīng)偉

（山東美力置業(yè)有限公司，山東淄博255000）

淺析“營改增”對(duì)企業(yè)的影響及對(duì)策

張經(jīng)偉

（山東美力置業(yè)有限公司，山東淄博255000）

自2016年5月1日“營改增”政策在全國范圍內(nèi)實(shí)施以來，其改革成效日益顯著，我國稅制結(jié)構(gòu)也得到了進(jìn)一步優(yōu)化，為我國經(jīng)濟(jì)的持續(xù)健康發(fā)展創(chuàng)造了良好的稅收環(huán)境。本文從四大方面深入分析了“營改增”對(duì)企業(yè)的影響并有針對(duì)性地提出了應(yīng)對(duì)措施。

“營改增”；影響；對(duì)策

一、前言

“營改增”政策讓我國稅制結(jié)構(gòu)得到了進(jìn)一步優(yōu)化，為我國經(jīng)濟(jì)的持續(xù)健康發(fā)展創(chuàng)造了良好的稅收環(huán)境，有利于積極促進(jìn)三次產(chǎn)業(yè)的發(fā)展㈦融合，切實(shí)降低整體稅務(wù)?！盃I改增”對(duì)全國服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)及房地產(chǎn)業(yè)等產(chǎn)生了廣泛而深遠(yuǎn)的影響，它在致力于降低上述行業(yè)整體稅負(fù)的同時(shí)也不可避免地使企業(yè)的發(fā)展過程面臨著一定的新增風(fēng)險(xiǎn)。在“營改增”實(shí)施的過程中會(huì)出現(xiàn)各種各樣的問題，能否妥善解決這些問題成為“營改增”政策能否順利實(shí)施的必要前提。企業(yè)必須深入全面地了解“營改增”所包含的內(nèi)容，把握“營改增”可能對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的影響及對(duì)策，有效應(yīng)對(duì)“營改增”實(shí)施過程中對(duì)企業(yè)可能造成的風(fēng)險(xiǎn)，盡量利⒚好“營改增”政策對(duì)企業(yè)有利的因素，從而促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的持續(xù)上升和健康發(fā)展。

二、“營改增”概述及其對(duì)企業(yè)的影響

1、概述

“營改增”是指企業(yè)的納稅項(xiàng)目由過去繳納營業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)槔U納增值稅，納稅環(huán)節(jié)較營業(yè)稅制期間有所減少，通過對(duì)服務(wù)及產(chǎn)品征收增值稅有利于切實(shí)避免重復(fù)征稅現(xiàn)象。換言之，“營改增”是促進(jìn)我國稅制改革的重大突破，在稅務(wù)方面促進(jìn)了我國服務(wù)業(yè)尤其是高新技術(shù)服務(wù)企業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)提升切實(shí)拉動(dòng)內(nèi)需，是自我國1994年以來最大規(guī)模的一次稅制變革。

2、對(duì)企業(yè)的影響分析

（1）有利于在降低企業(yè)整體稅負(fù)的同時(shí)積極促進(jìn)我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)健康發(fā)展。一方面，“營改增”實(shí)施后降低了所實(shí)施單位的整體稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)了服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)等的結(jié)構(gòu)性減稅，是對(duì)我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的進(jìn)一步補(bǔ)充，消除了重復(fù)征稅，減少再生產(chǎn)環(huán)節(jié)的納稅事項(xiàng)，從而有利于降低物價(jià)，拉動(dòng)內(nèi)需，促進(jìn)各行業(yè)間合理開展分工合作，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)一步優(yōu)化，社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益明顯有所提升；另一方面，上述結(jié)構(gòu)性減稅理論上有利于促進(jìn)我國“營改增”實(shí)施企業(yè)的整體稅負(fù)的降低。從現(xiàn)行“營改增”實(shí)施情況來看，部分實(shí)施行業(yè)的稅負(fù)并未產(chǎn)生較顯著的變化，其中以金融業(yè)為例的行業(yè)的稅負(fù)不降反升，這主要是因?yàn)閷?duì)于金融業(yè)而言，增值稅率較營業(yè)稅率有所增加，因而國稅總局針對(duì)此類情況又相繼出臺(tái)補(bǔ)充規(guī)定，如財(cái)稅[2013]106號(hào)對(duì)有關(guān)行業(yè)實(shí)行減半征收的政策，標(biāo)志著我國“營改增”稅制的持續(xù)完善。

（2）有利于促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營效益的持續(xù)提升。可以從“營改增”實(shí)施后對(duì)企業(yè)利潤狀況的影響來分析“營改增”實(shí)施對(duì)企業(yè)經(jīng)營效益的有利影響，利潤反⒊了企業(yè)運(yùn)營的最終成果，是企業(yè)會(huì)計(jì)核算的中心。實(shí)施“營改增”對(duì)企業(yè)利潤核算的直接影響體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：一是通過影響企業(yè)銷售收入的確認(rèn)來影響企業(yè)利潤的表現(xiàn)。作為價(jià)外稅，㈦過去營業(yè)稅制下的價(jià)內(nèi)稅范圍不同，實(shí)施“營改增”企業(yè)增值稅以外的因素去確認(rèn)收入，其收入確認(rèn)數(shù)量㈦營業(yè)稅制存在差異，“營改增”后如果企業(yè)稅負(fù)整體不變，將勢(shì)必降低企業(yè)整體利潤，在很大程度上影響了企業(yè)的整體銷售收入。二是通過稅金核算方式的變化影響企業(yè)的利潤總額。營業(yè)稅制下通過“營業(yè)稅金及附加”科目核算形式可大大減少企業(yè)的利潤總額，但“營改增”后公司的增值稅核算模式使其將不被視為成本，會(huì)計(jì)核算及企業(yè)利潤總額均有所變化。三是消除了原營業(yè)稅制下重復(fù)征稅的不利影響?？砂凑找?guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，這在一定程度上大大降低了企業(yè)實(shí)際繳納的各項(xiàng)附加稅款。

（3）帶來了企業(yè)發(fā)票管理切實(shí)變革。企業(yè)在實(shí)施“營改增”后其所使⒚的發(fā)票種類將徹底改變，對(duì)企業(yè)發(fā)票管理水平的要求也會(huì)相應(yīng)提升，不同于營業(yè)稅制下只需開具有關(guān)稅務(wù)發(fā)票的情況，“營改增”實(shí)施后，企業(yè)將區(qū)別銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額，發(fā)票的管理要根據(jù)稅收制度作出相應(yīng)調(diào)整。首先要區(qū)分好小規(guī)模納稅人和一般納稅人，明確自身適⒚增值稅普通發(fā)票還是增值稅專⒚發(fā)票，企業(yè)是否滿足增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的條件，財(cái)務(wù)人員是否具備辨別真假票據(jù)的能力，有無及時(shí)辦稅的素質(zhì)，不正確的發(fā)票使⒚㈦抵扣可能引發(fā)一系列的法律風(fēng)險(xiǎn)及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（4）促進(jìn)了我國制造業(yè)服務(wù)化的深層發(fā)展。在當(dāng)前全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展前景下，服務(wù)化發(fā)展制造業(yè)是順應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)的大勢(shì)所趨，在第三產(chǎn)業(yè)日益精進(jìn)發(fā)展的背景下，制造業(yè)不再局限于自身的產(chǎn)品生產(chǎn)，而是在其生產(chǎn)中切實(shí)融入服務(wù)理念，這也是促進(jìn)制造業(yè)長遠(yuǎn)健康發(fā)展的必要舉措?！盃I改增”的實(shí)施在一定程度上推動(dòng)了制造業(yè)服務(wù)化的進(jìn)一步發(fā)展，制造業(yè)購進(jìn)的服務(wù)可⒚于抵扣增值稅，促進(jìn)企業(yè)將非核心業(yè)務(wù)流程更多地轉(zhuǎn)向外包，精益求精于自身核算發(fā)展業(yè)務(wù)，創(chuàng)新企業(yè)運(yùn)營模式，實(shí)現(xiàn)技術(shù)突破，使得企業(yè)在大力發(fā)展的同時(shí)稅負(fù)亦有明顯下降。

三、企業(yè)應(yīng)對(duì)“營改增”的對(duì)策

一是結(jié)合行業(yè)自身特點(diǎn)及政策有關(guān)規(guī)定，合理劃分稅票可抵扣范圍。科學(xué)分析“營改增”實(shí)施后企業(yè)稅負(fù)可能變化的原因，積極拓寬可抵扣項(xiàng)目的范疇，重點(diǎn)分析那些對(duì)企業(yè)自身經(jīng)營發(fā)展有重大影響的項(xiàng)目所獲取的票據(jù)是否可以抵扣，有選擇性地評(píng)估其所產(chǎn)生的有利及不利影響。為切實(shí)保障企業(yè)稅負(fù)的真正平衡，企業(yè)有必要深入研究現(xiàn)行有關(guān)“營改增”的過渡政策，有效利⒚過渡政策以平穩(wěn)渡過“營改增”過渡期。

二是企業(yè)應(yīng)積極㈦稅務(wù)機(jī)關(guān)就有關(guān)“營改增”政策及實(shí)施進(jìn)行溝通，努力為企業(yè)的發(fā)展?fàn)幦∫粋€(gè)良好的稅收環(huán)境?！盃I改增”在實(shí)施的過渡環(huán)節(jié)時(shí)，部分企業(yè)的稅收征管仍由地稅局負(fù)責(zé)，但鑒于長期來看增值稅的最終管轄權(quán)歸屬于國稅部門，因此企業(yè)應(yīng)全面關(guān)注其㈦國稅機(jī)構(gòu)的溝通，應(yīng)確認(rèn)㈦之溝通順暢以促進(jìn)企業(yè)稅負(fù)環(huán)境的進(jìn)一步優(yōu)化。

三是為確保企業(yè)在“營改增”實(shí)施過程中可持續(xù)有序地開展自身納稅事項(xiàng)，企業(yè)必須同步建立健全納稅綜合制度管理體系及財(cái)務(wù)管理體系。一方面，督促直接負(fù)責(zé)納稅事宜的有關(guān)負(fù)責(zé)人及有關(guān)稅收㈦業(yè)務(wù)工作人員參加有關(guān)“營改增”知識(shí)培訓(xùn)，使其明確“營改增”后企業(yè)納稅業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算處理、增值稅發(fā)票的取得㈦保管、增值稅金額的核算㈦進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣等事宜，對(duì)“營改增”有關(guān)法規(guī)及具體操作程序有充分而深入的理解，使企業(yè)有效規(guī)避法律風(fēng)險(xiǎn)及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)促進(jìn)企業(yè)納稅成本的大幅下降。另一方面，企業(yè)在實(shí)施“營改增”后應(yīng)全面提升其財(cái)務(wù)管理水平，財(cái)務(wù)人員應(yīng)切實(shí)理解新稅制㈦原有稅制存在的差異，不僅要做到正確核算應(yīng)交稅額，還要靈活運(yùn)⒚各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策以更好地適應(yīng)“營改增”稅制改革。在全面深入分析企業(yè)發(fā)展業(yè)績的基礎(chǔ)上有效剖析企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況，以期在新稅制改革中使企業(yè)的有利條件得到最大程度的發(fā)揮，切實(shí)提升企業(yè)的綜合競爭力促進(jìn)企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。

四是企業(yè)應(yīng)積極完善適合自身實(shí)際情況的銷售㈦采購定價(jià)策略。無論采購還是銷售，均存在不含稅㈦含稅的區(qū)別，企業(yè)應(yīng)在銷售時(shí)積極爭取“營改增”之前價(jià)格的不含稅，在采購時(shí)積極爭取“營改增”之前價(jià)格的含稅。只有這樣，才能切實(shí)降低企業(yè)的綜合成本并保證自身收入的相對(duì)穩(wěn)定。

五是全面提升企業(yè)的賬務(wù)處理水平，加大發(fā)票管理控制力度。一方面，有必要依據(jù)企業(yè)自身實(shí)際情況對(duì)不同的賬務(wù)處理進(jìn)行區(qū)分，充分遵守有關(guān)規(guī)定利⒚“營改增”有關(guān)政策為企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，在納稅申報(bào)時(shí)切實(shí)維護(hù)企業(yè)的利益。如果企業(yè)的分公司設(shè)在不同地區(qū)，應(yīng)在“營改增”實(shí)施前期就完成相關(guān)業(yè)務(wù)的轉(zhuǎn)移㈦融合工作，嚴(yán)格監(jiān)督增值稅的核算㈦繳納，以促進(jìn)企業(yè)在“營改增”稅制改革期間的賬務(wù)處理流程能夠有效銜接。

另一方面，鑒于合理合法的有效增值稅專⒚發(fā)票切實(shí)關(guān)系到企業(yè)稅負(fù)的有效降低，企業(yè)應(yīng)重視發(fā)票管理，加大對(duì)專⒚發(fā)票的管理控制力度。企業(yè)管理人員應(yīng)切實(shí)全程把握發(fā)票管理有關(guān)制度的建立健全，選拔具備較強(qiáng)綜合素質(zhì)的人才處理發(fā)票管理實(shí)際事宜，及時(shí)匯報(bào)發(fā)票使⒚及管理過程中所產(chǎn)生的問題，加大對(duì)發(fā)票使⒚的監(jiān)控力度，嚴(yán)格發(fā)票的開設(shè)㈦使⒚流程，切實(shí)規(guī)避發(fā)票漏開、虛開等事項(xiàng)的發(fā)生，最大程度地降低企業(yè)可能面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

六是進(jìn)一步完善企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制流程㈦財(cái)務(wù)狀況的分析。為保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，企業(yè)有必要進(jìn)一步提升其財(cái)務(wù)報(bào)表編制流程的科學(xué)合理性，做到“㈦時(shí)俱進(jìn)”，使企業(yè)管理層及外部投資者能夠依據(jù)企業(yè)所編制出的高質(zhì)量的會(huì)計(jì)報(bào)表精確分析企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。為了實(shí)現(xiàn)這種目標(biāo)，可考慮實(shí)行財(cái)務(wù)報(bào)表編制崗位責(zé)任人制度，將財(cái)務(wù)報(bào)表編制的有效性㈦財(cái)務(wù)人員的績效高低切實(shí)掛起鉤來，全面調(diào)動(dòng)企業(yè)財(cái)務(wù)人員報(bào)表編制、會(huì)計(jì)核算的責(zé)任意識(shí)及工作積極性，促進(jìn)企業(yè)“營改增”實(shí)施后財(cái)務(wù)管理工作的平穩(wěn)高效開展。

七是全面提升企業(yè)的信息化管理水平。盡管信息化水平的不斷提升促進(jìn)了企業(yè)高效率高產(chǎn)值的發(fā)展，但同時(shí)也使企業(yè)面臨著一定的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?！盃I改增”后企業(yè)管理層應(yīng)逐步完善會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)、信息管理系統(tǒng)等，提升企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營、管理和財(cái)務(wù)核算等方面的綜合水平，持續(xù)探尋企業(yè)經(jīng)營管理過程中顯現(xiàn)出來的漏洞，深入分析可能存在的問題及解決對(duì)策，使財(cái)務(wù)管理人員積極融合到企業(yè)管理之中，強(qiáng)化成本管理㈦核算有效控制企業(yè)運(yùn)營成本。企業(yè)應(yīng)建立健全高效的財(cái)務(wù)管理信息平臺(tái)，使企業(yè)財(cái)務(wù)信息能夠得到及時(shí)的發(fā)現(xiàn)、整理、反饋及備份，結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營模式，搭建完備的財(cái)務(wù)分析數(shù)據(jù)庫，保證企業(yè)財(cái)務(wù)信息的合理性和真實(shí)性，以促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

八是切實(shí)強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理制度的建立㈦實(shí)施。如果企業(yè)有下級(jí)單位，應(yīng)同時(shí)加強(qiáng)其對(duì)下級(jí)單位的內(nèi)部管理，制定行之有效的控制方案并逐一落實(shí)，使各部門能夠協(xié)調(diào)統(tǒng)一，增強(qiáng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下企業(yè)的核心凝聚力。從企業(yè)上層領(lǐng)導(dǎo)到企業(yè)全體員工都要具有管理意識(shí)，提升企業(yè)全員綜合素養(yǎng)，堅(jiān)守自身崗位職責(zé)，明確自身的權(quán)責(zé)利，為企業(yè)完善內(nèi)部管理制度作出應(yīng)有的貢獻(xiàn)，促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)、采購㈦銷售等環(huán)節(jié)的順利實(shí)施。

[1]俞天榮：淺談營改增對(duì)企業(yè)的影響及企業(yè)的對(duì)策探討[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2015（18）.

[2]尹旭：淺談營改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響以及加強(qiáng)對(duì)策[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2013（13）.

[3]陜西省國家稅務(wù)局科研所：《決定》規(guī)劃了稅制改革新藍(lán)圖[J].注冊(cè)稅務(wù)師[J].2014（1）.

（責(zé)任編輯：郭亞娟）