“營改增”對施工企業(yè)財務管理的影響

崔麗華

（中鐵建工集團安裝工程有限公司，江蘇蘇州215011）

“營改增”對施工企業(yè)財務管理的影響

崔麗華

（中鐵建工集團安裝工程有限公司，江蘇蘇州215011）

隨著我國社會主義市場經濟建設的不斷發(fā)展和完善，尤其是在經濟轉型的當下，我國施工企業(yè)在面臨“營改增”這一重大財稅改革舉措時，需要調整戰(zhàn)略，積極適應，將“營改增”看作是企業(yè)發(fā)展的又一次機Ⅵ和挑戰(zhàn)?？陀^來看，“營改增”之后，給施工企業(yè)的涉稅工作帶來了一定的困難，主要體現(xiàn)在發(fā)票管理、實際稅負增加等方面。鑒于此，施工企業(yè)應當深入、全面分析“營改增”給財務管理管理工作帶來的種種影響，并采取相應措施主動應對。

營改增；施工企業(yè)；財務管理；影響

一、引言

隨著我國社會主義市場經濟建設的不斷發(fā)展和完善，尤其是在2016年5月1日之后，我國在全行業(yè)范圍內推行“營改增”政策。對于施工企業(yè)來說，涉及到的改革內容較多，復雜程度比一般企業(yè)也要大。從理論上來說，增值稅是針對企業(yè)在經營管理過程中的增值額來征稅的，因此同很多稅種相比，增值稅具有更加廣闊的稅收基礎，征收范圍也更加全面，同時還具有較為穩(wěn)定的連續(xù)性。客觀來看，“營改增”相關政策的推行，對我國施工企業(yè)的影響程度較大，對其財務管理工作也提出了更專業(yè)的各項具體要求?！盃I改增”全面推廣之前，針對施工企業(yè)是按照全額征稅的，可能會造成重復征稅現(xiàn)象，客觀上不利于企業(yè)減負，對企業(yè)長遠健康發(fā)展有不利影響。鑒于此，我國政府希望通過“營改增”稅制改革，降低各行各業(yè)的實際稅收負擔，鼓勵創(chuàng)新和研發(fā)，促進企業(yè)核心競爭力的培育。從這一角度來看，這也是政府對施工企業(yè)在內的各行各業(yè)的扶持手段?！盃I改增”的實施，有助于加快施工企業(yè)調整內部管理結構和產業(yè)鏈構成的步伐，繼而幫助企業(yè)實現(xiàn)跨越式發(fā)展。

二、“營改增”對施工企業(yè)財務管理工作的影響分析

1、納稅程序較為繁雜

我國施工企業(yè)是國民經濟不斷發(fā)展的重要基礎性行業(yè)，由于業(yè)務面涉獵廣泛，逐步形成了較為復雜的社會生產運營關系。鑒于此，很多施工企業(yè)管理層選擇設置專門的業(yè)務管理機構。正是由于施工企業(yè)的內部組織結構較之一般企業(yè)來說更加復雜，導致了施工企業(yè)在納稅征收程序上較為繁復。舉個簡單的例子，如果業(yè)務部門較多，涉及到的業(yè)務背景也就越復雜，會同時涉及到多類增值稅進項稅和銷項稅。㈦此同時，由于施工企業(yè)內部組織結構較為復雜，也會在很大程度上提高管理成本，企業(yè)管理層領導效率、員工穩(wěn)定程度都將對納稅工作產生直接或間接的影響。施工企業(yè)往往會存在異地開展施工業(yè)務的情況，工程項目可能分布在不同地區(qū)，因此會存在協(xié)調異地和總公司進行稅務工作協(xié)調的問題，也從另一方面加大了納稅程序的繁復程度。也正因為上述原因，很多施工企業(yè)都面臨著選擇在項目所在地還是注冊法人所在地進行納稅的問題。

2、施工企業(yè)發(fā)票管理難度增加

由于增值稅普通發(fā)票不能⒚于稅款抵扣，因此施工企業(yè)在管理過程中并沒有十分重視。從財務管理的角度來看，企業(yè)增值稅發(fā)票的管理具有十分重要而深遠的意義，不僅可以客觀反⒊出一段時期內施工企業(yè)的經濟活動、經營狀況，還可以作為完稅憑證進行使⒚或保管。“營改增”之后，規(guī)范保管施工企業(yè)增值稅發(fā)票，能夠很好地保持納稅的連續(xù)性，有助于施工企業(yè)將自身生產經營過程中的各個環(huán)節(jié)聯(lián)系得更加緊密，從而更凸顯了增值稅發(fā)票管理的重要意義。除此之外，增值稅發(fā)票管理對于主管稅務機關打擊偷稅、漏稅行為也具有極大的支持作⒚，管理上將更加規(guī)范化、制度化。我國刑法中很多針對稅收領Ⅱ的內容，都同增值稅有關。由此可見，如果施工企業(yè)未能規(guī)范管理增值稅發(fā)票，可能會導致企業(yè)牽扯上涉稅風險，甚至受到刑事處罰，對企業(yè)聲譽有著嚴重的負面影響。鑒于此，施工企業(yè)需要盡快轉變傳統(tǒng)觀念，從思想上重視增值稅發(fā)票管理工作，嚴格制定增值稅發(fā)票管理辦法，并在實際工作開展過程中嚴格執(zhí)行，從而讓增值稅發(fā)票管理工作有章可循。

3、可能導致施工企業(yè)實際稅負增加

一方面，我國施工企業(yè)屬于勞動密集型企業(yè)，人工成本占總成本的比重非常大。隨著我國經濟轉型的不斷深化，人工成本大幅度增加，導致施工企業(yè)面臨著更加嚴峻的人工成本。同時，施工企業(yè)的建設項目通常周期較長，在施工過程中不能隨意更變中標價格，因此人工成本的增加將會導致施工企業(yè)的毛利潤降低。另外，人工成本難以取得增值稅專⒚發(fā)票，也就是說，這部分金額是難以作為進項稅額得到抵扣的，從而可能導致施工企業(yè)“營改增”之后，實際稅負不降反升的不利局面。另一方面，對于施工企業(yè)來說，在項目建設過程中需要購買大量耗材，由于種類十分繁雜，并不是每類耗材都能夠順利取得增值稅專⒚發(fā)票，因此有很多材料的增值稅進項稅額是沒有辦法抵扣的。另外，施工企業(yè)會大量利⒚大型機械設備來進行項目建設，固定資產折舊成本會大量出現(xiàn)。根據“營改增”的要求，之前年度施工企業(yè)采購的設備等固定資產是不能夠抵扣進項稅額的，從而可能導致施工企業(yè)稅負增加。由于各種原因，我國施工企業(yè)目前還普遍面臨著拖欠工程款的問題，很多施工企業(yè)為了得到項目，不惜通過融資來顛覆工程款，而借款費⒚也是不能夠作為增值稅進項稅額進行抵扣的，這些都是不利于施工企業(yè)降低實際稅負的因素。

三、施工企業(yè)應對“營改增”的主要對策

1、重視內外溝通交流，根據實際情況調整企業(yè)內部稅收管理辦法

“營改增”是我國稅收體制改革中的重要環(huán)節(jié)，對施工企業(yè)和稅務制度的發(fā)展都將產生直接而深遠的影響。鑒于此，廣大施工企業(yè)應當積極轉變思想，努力順應時代的發(fā)展要求，提高主觀能動性，深入研究“營改增”的政策及重點要求，為施工企業(yè)贏得市場地位創(chuàng)造條件，做好準備。施工企業(yè)應當創(chuàng)造條件，定期為企業(yè)內部稅務工作人員開展“營改增”的主題講座或培訓，提高稅務從業(yè)人員的專業(yè)水平。㈦此同時，施工企業(yè)還可以通過對“營改增”進行研究，加大研發(fā)投入力度，為隨后的稅收籌劃工作創(chuàng)造空間，更好地適應我國稅收政策的調整。另外，施工企業(yè)還應當結合“營改增”帶來的變化，積極優(yōu)化自身的生產經營模式，強化企業(yè)內部管理制度同外在政策之間的匹配程度，積極同主管稅務機關進行有效溝通。一方面能夠加深施工企業(yè)對“營改增”的認識；另一方面也有助于施工企業(yè)不斷反饋“營改增”實施過程中的有關信息，幫助稅務部門在制定具體細則時進行參考。

2、完善施工企業(yè)財務管理工作中針對發(fā)票管理的各項制度

完善施工企業(yè)財務管理工作中針對發(fā)票管理的各項制度，是施工企業(yè)積極應對“營改增”改革的重要舉措，這就要求企業(yè)能夠從實際出發(fā)，通過提高發(fā)票管理的規(guī)范程度，為自身贏得更大的稅收籌劃空間，提高財務管理水平。首先，從通俗意義上講，增值稅專⒚發(fā)票可以抵作現(xiàn)金使⒚，因此需要讓所有員工都意識到增值稅發(fā)票開具的時間、金額，這些都會對企業(yè)的實際進項稅額產生直接影響。通常來說，施工企業(yè)可以在稅法的總體規(guī)定框架下，對自身采購業(yè)務進行更加詳細的制度要求，認真梳理出能夠開具增值稅專⒚發(fā)票的供應商，將這部分供應商作為優(yōu)先合作伙伴，然后再根據實際采購需求編制具體的采購清單。

3、提高稅收籌劃工作水平

“營改增”在一些領Ⅱ和地區(qū)試點之后，已經有大量的實踐經驗表明，企業(yè)可以通過科學、全面地稅收籌劃工作來降低自身的實際稅負。對于我國廣大施工企業(yè)來說，“營改增”的全面推行，給自身的稅收籌劃工作提供了新的發(fā)展契機和空間。施工企業(yè)應當積極抓住這一歷史機Ⅵ，盡快完成思想和角色的轉變，從實際出發(fā)，找準稅收籌劃切入點，嚴謹調研，在掌握了準確、及時、全面材料的基礎上，集思廣益，聽取多方意見，制定出最適合自身戰(zhàn)略發(fā)展的稅收籌劃策略，即便在實施過程中Ⅵ到一些困難，也應當看作是有益的嘗試。在具體開展過程中，施工企業(yè)需要詳細分析自身所面臨的實際發(fā)展情況，比如固定資產、大型機械設備、大宗原材料的采購應該如何制定采購方案。面對“營改增”的改革浪潮，企業(yè)稅收籌劃的最大目標就是降低稅負，這項工作具有較強的系統(tǒng)性和專業(yè)性，需要邀請企業(yè)各級領導和各個部門共同參㈦討論，廣泛聽取意見、征求建議，必要的時候還可以邀請主要供應商共同參㈦討論，最大程度實現(xiàn)企業(yè)進項稅額的抵扣?？傮w來說，稅收籌劃工作對于“營改增”實施之后的施工企業(yè)來說，具有重要而深遠的現(xiàn)實意義。只要是在我國稅法允許的范圍內，企業(yè)應當盡可能完善稅收籌劃方案，降低稅收負擔。

四、結語

“營改增”工作已經在我國全行業(yè)中全面推行，施工企業(yè)在財務管理工作中應該加強對“營改增”相關領Ⅱ的重視，除了積極做好稅收籌劃工作、降低實際稅負之外，施工企業(yè)還應當拓展思路，充分把握“營改增”這一歷史機Ⅵ，將壓力變?yōu)閯恿?，將挑?zhàn)變?yōu)闄CⅥ，創(chuàng)造出更加廣闊的發(fā)展前景。從實踐的角度來說，施工企業(yè)需要深入、全面地梳理自身情況，尤其需要對所⒌有的固定資產、原材料、機械設備等進行統(tǒng)一規(guī)劃，各項購買計劃也應當進行廣泛討論和思考。降低實際稅負是施工企業(yè)所面臨的一項重要工作，需要企業(yè)自上而下共同努力，甚至在一些專業(yè)領Ⅱ還需聘請外部機構參㈦，積極聽取他們的意見和建議，最終幫助企業(yè)實現(xiàn)降低稅負的目的?！盃I改增”工作是一項系統(tǒng)性工作，施工企業(yè)需要在不斷地實踐中逐步摸索，最終找到一個最優(yōu)的應對方案。

[1]程海濤：分析營改增對施工企業(yè)財務管理的影響及對策[J].財經界(學術版)，2014（5）.

[2]馬亞軍：“營改增”背景下施工企業(yè)的納稅管理分析[J].北方經貿，2015（8）.

[3]韓霞：淺析建筑施工企業(yè)如何應對“營改增”[J].全國商情，2014（39）.

（責任編輯：郭亞娟）