從安然事件看審計主體與客體之間的“親密關系”

張斯琪

(江西財經(jīng)職業(yè)學院,江西 九江332000)

1 審計的產(chǎn)生與獨立性

隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展和社會分工的細化,企業(yè)的投資人往往不直接參與企業(yè)的經(jīng)營活動,而把企業(yè)的管理經(jīng)營權交由他人,由他人代為打理企業(yè)日常業(yè)務。由此經(jīng)營權和所有權產(chǎn)生了分離,企業(yè)的投資者未必是管理者。而投資者是以實現(xiàn)股東利益最大化為最終目的,對于管理者而言,提供的是有償服務,他的目的也是在任職期間內最大的限度為自己獲得利益,兩者的利益在是不一致的。對于企業(yè)信息的掌握程度,直接參與經(jīng)營管理活動的職業(yè)經(jīng)理人具有顯著的優(yōu)勢,能掌握第一手信息。而投資者所掌握的信息相對有限,很多情況下依賴于企業(yè)管理者的陳述與報告,是第二手信息。這種信息的不對稱性和利益的沖突,使得投資者本能對代理人產(chǎn)生懷疑,并且也增加了代理人以犧牲投資者利益為代價謀求個人的利益的幾率。

作為能公正評判經(jīng)理人績效和監(jiān)督管理者的機制,獨立于經(jīng)理人的審計制度的出現(xiàn)有利于緩解雙方的矛盾與沖突。由此,企業(yè)管理者也能向企業(yè)投資者證明自己盡職盡責履行了受托責任,利潤的計算與分配方式也是客觀合理的,進而贏得投資者的信任,持續(xù)不斷的獲得投資者資金支持。因此審計機制的公信度尤為重要。對于有問題的財務報告出具不真實的鑒證報告是對財務報告使用者的二次誤導。為保證審計從業(yè)者的客觀公正性,就要求審計者獨立于所有者也獨立于經(jīng)營者。審計獨立性對審計從業(yè)者素質以及審計環(huán)境的要求極為嚴格。

審計的獨立性就是審計機構和人員排除干擾及個人利害關系,秉公實施檢查并提出客觀、公正的審計意見的一種特性。審計的獨立性包括兩個方面：審計從業(yè)者自身的獨立性,相對環(huán)境的獨立性。自身的獨立性和道德操守有關,他要求審計從業(yè)者對自己的使命的有堅定的信仰,才能在面對外界的誘惑的時候不為所動,有坦然面對的從業(yè)心態(tài)。在收到來自委托方的脅迫的時候,不屈從,堅持自己的職業(yè)操守,做出公正和客觀的職業(yè)判斷;審計環(huán)境的獨立性指的是審計者從事審計工作、出具審計報告時應當客觀上處在一個不受干擾的審計環(huán)境,獨立于被審計單位,使得審計者處于中立的地位。審計者自身的獨立性具有不可預測的特性,而環(huán)境的獨立性是有形的,從形式上獨立才能從根本上消除公眾對審計報告的懷疑態(tài)度,建立起公眾信任。

2 安然事件引發(fā)的對審計獨立性的思考

2001年,美國發(fā)生了一起震驚世界的財務丑聞,這起事件改變了世界經(jīng)濟的格局。世界能源巨頭安然公司突然宣布倒閉,公司市值蒸發(fā)400多億美元,股民的持有股票變成了一張廢紙,美國證券市場受到了巨大的震蕩。作為號稱具有最成熟的商業(yè)體制的美國,為何會發(fā)生如此駭人聽聞的財務舞弊事件?人們不禁要問到底是什么讓這個市值498億美元的公司在一夕之間轟然倒塌?又是什么為這起事故在推波助瀾?隨著公司的破產(chǎn),一宗涉及20多億美元利潤的財務舞弊案件浮出水面：為安然公司提供審計服務的安達信會計事務所,其本職工作應是遏制安然的財務舞弊行為,最后卻扮演了為虎作倀的角色。

安達信為安然公司提供審計服務長達15年之久,與此同時還為安然提供財務咨詢服務,和代理記賬業(yè)務。安達信對安然收取的非審計業(yè)務費用僅一年就高達3000萬美元。除此以外,安然與安達信之間更有著“說不清道不明的聯(lián)系”。比如,安然的許多高管曾經(jīng)任職于安達信：安然的CFO和發(fā)展部的經(jīng)理都是從安達信聘任過來的。但是安達信依然與安然保持審計與被審計的關系,沒有做任何防范措施,致使安達信在明知安然有嚴重的財務舞弊的情況下仍然出具了無保留意見的審計報告,扭曲事實的財報得以蒙混過關,欺騙了公眾。

安然事件引發(fā)人們對社會審計獨立性的深刻反思,而安達信與安然公司這種千絲萬縷的聯(lián)系正是影響獨立性的罪魁禍首。而審計主體與課客體之間的親密關系問題一直延續(xù)至今,沒有得到解決。如何徹底根除這種親密關系是審計必須克服的難題。

3 親密關系

3.1 潛在雇傭關系

一般情況下負責審計的會計師事務所與被審計單位之間不存在形式上雇傭關系。但是在會計行業(yè)存在一種“旋轉門”的現(xiàn)象,曾經(jīng)在事務所工作過的審計人員對于,審計對象具有相當大的吸引力,因為他們具有很強的財務技能,并且能根據(jù)所掌握的審計經(jīng)驗能形成一套反審計的方法,以應付其他審計人員。所以這種前會計師事務所員工跳槽到被審計企業(yè),而會計師事務所與該被審計企業(yè)的審計與被審計關系并未解除的情況就存在潛在雇傭關系。這種“旋轉門”的案例并不少見：曾經(jīng)就職于會計師事務所的人現(xiàn)在成了審計客戶的員工,并且身居要職,會對審計的獨立性產(chǎn)生一定的影響。原因是曾任職于這所會計師事務所的人對這所會計師事務所的審計方法了如指掌,如果他身處被審計單位的重要職位,很有可能會針對審計計劃采取相應的應付方法,利用審計計劃本身的漏洞蒙混過關。因此,當發(fā)生了這種潛在雇傭關系的時候,會計師事務所應當對審計計劃做相應的修改,避免類似的事件發(fā)生。并且針對會計事務所既定的流程,總結出流程的特點和漏洞,對前任審計人員的審計結果作二次審計。一般這項工作應由與這所會計師事務無關的外界的注冊會計師完成。站在第三方的角度,能更為客觀地發(fā)覺審計流程的特點提出更具有針對性的改進意見。

雖然2002年美國薩班斯法令規(guī)定,審計師從會計師事務所離職未滿一年時,該審計師的公眾公司客戶不得聘任其擔任公司的財務或會計高管,這從一定程度上遏制了潛在雇傭現(xiàn)象的蔓延。但是相關研究表明,審計師在跳槽到被審計企業(yè)之前審計風險也有增高的跡象。這是因為審計者和客戶在正式建立雇傭關系之前,會維持一段時間的親密關系,建立起信任之后才會實施跳槽。綜上所述,審計者跳槽滯后的風險是通過法律限制是可控的,但是在有跳槽動機到真正實施跳槽之前這段時間的審計風險如何把控,是個難題。

3.2 “非審計”關系

非審計服務是審計機構向被審計對象除了提供審計服務以外,提供衍生的其他服務,如稅務申報表編制、稅務籌劃、納稅申報等咨詢服務,以獲得除審計費用以外的經(jīng)濟利益。非審計服務在近十年來呈爆發(fā)式的增長趨勢。其背后的原因是：對于審計主體而言,民間審計機構之間的競爭愈加激烈,審計機構的生存日益艱難,通過從事非審計業(yè)務比審計業(yè)務能獲得更豐厚的回報,并且非審計業(yè)務承擔的風險要少得多,何樂而不為。而對于企業(yè)而言,對于審計人員提供的專業(yè)性服務有著強烈的需求。在風云變幻的市場環(huán)境中,企業(yè)需要得到更專業(yè)的管理幫助,而提供幫助的最佳人選就是來自審計機構的審計人員。首先,審計人員通過審計服務樹立了一個可信賴的形象,能更好的為企業(yè)保守機密。并且審計人員在日常審計活動中積累的經(jīng)驗使得他具有相當?shù)膶I(yè)能力;其次,審計機構長期為企業(yè)提供審計服務,對于企業(yè)的內部管理模式和業(yè)務流程更為熟悉,省去了前期調研的時間和費用,能夠以最低的成本提供更有效服務。

雖然審計機構提供審計服務具有天然的優(yōu)勢,但是也伴隨著審計風險。首先,高額的利潤使得會計師事務所依賴非審計業(yè)務的經(jīng)濟收入生存。在從事審計活動的過程中如果與被審計對象發(fā)生沖突容易妥協(xié)。因為被審計單位的盈利的好壞直接決定了會計師事務所能否繼續(xù)為被審計單位提供非審計業(yè)務。被審計單位是會計師事務所賴以生存的基礎。所以,會計師事務所往往通過在審計業(yè)務上妥協(xié),來換取提供非審計業(yè)務的機會。直接損害了審計的獨立性;其次,高額的非審計費用,使得會計師事務所容易受利益驅使,本末倒置。放棄鉆研審計業(yè)務,轉而向非審計業(yè)務投入更多的精力,降低審計業(yè)務的質量。

審計者的公眾形象應該是客觀,公正的,而類似于安然事件的發(fā)生正摧毀公眾對審計的信任。而對于承載著保衛(wèi)公共財產(chǎn)使命的審計者而言,公正是靈魂。審計的主體與客體之間應當有一面特殊的屏障,這面屏障就是獨立性。一旦打破了這道屏障,主體與客體之間建立某種關系,審計的公正也就不復存在。而現(xiàn)當下無論是兩者之間的潛在雇傭關系還是非審計業(yè)務往來關系正一步步侵蝕審計這塊凈土。如何重拾公眾對審計的信心,要從解除這兩重關系入手。

[1]吳溪.從審計師成為客戶高管：對旋轉門現(xiàn)象的一項案例研究[J].會計研究,2011,(11).

[2]白曉紅.對注冊會計師委托代理關系的綜合研究[J].審計研究,2000,(04).

[3]蘇建蓉.獨立審計現(xiàn)行審計委托模式弊端分析[J].經(jīng)濟師,2005,(12).