作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本核算法分析

茆正平

(宿遷學(xué)院,江蘇 宿遷223800)

隨著信息化的加劇,高新技術(shù)的不斷創(chuàng)新,大量產(chǎn)業(yè)由勞動力密集型向資金、技術(shù)密集型轉(zhuǎn)變,企業(yè)的生產(chǎn)制造開始使用大量的機器等自動化設(shè)備,生產(chǎn)制造過程的自動化水平不斷提高,參與生產(chǎn)制造過程的直接人工則大大減少。在這種生產(chǎn)環(huán)境下,傳統(tǒng)的成本核算方法已不再適合現(xiàn)代的企業(yè),造成企業(yè)產(chǎn)品的定價、成本控制等日?；顒泳霈F(xiàn)了問題。為了使企業(yè)擺脫困境,作業(yè)成本法被引入國內(nèi)并應(yīng)用到了實踐。

1 作業(yè)成本法概述

作業(yè)成本法也稱ABC法,是一種基于作業(yè)的成本核算方法。它以作業(yè)為中心將資源成本分配到作業(yè),然后根據(jù)所耗用的作業(yè)量,將成本分配進產(chǎn)品或勞務(wù)。

作業(yè)是一個企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)所進行的各項活動的總稱,是成本計算的中心內(nèi)容,產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本即為企業(yè)全部作業(yè)的成本之和。作業(yè)成本法間接費用的分配基礎(chǔ)是作業(yè)動因,其根本思想在于根據(jù)成本發(fā)生的動因,將資源耗費分配到作業(yè)中,通過核算各個作業(yè)所耗用的資源計算出各作業(yè)應(yīng)承擔的成本,然后再根據(jù)產(chǎn)品或勞務(wù)耗用的作業(yè)數(shù)量,將各作業(yè)的成本按照動因標準(機器工時、運轉(zhuǎn)次數(shù)、功率等)分配計入各個成本對象中,從而計算出各成本對象的成本。作業(yè)成本法提高了成本與產(chǎn)品的相關(guān)性,使企業(yè)成本管理更加明晰、準確。

2 作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的聯(lián)系

在作業(yè)成本制度下,作業(yè)成本是一種責任成本。原因在于它與企業(yè)的生產(chǎn)組織形式、工藝過程緊密結(jié)合,追溯成本發(fā)生的原因,把發(fā)生的間接費用在作業(yè)間進行分配,通過建立“作業(yè)成本庫”,然后按照各產(chǎn)品耗用的作業(yè)數(shù)量,采用與各個成本庫相適應(yīng)的分配標準,把作業(yè)成本分配計入產(chǎn)品成本。其次,作業(yè)成本法和傳統(tǒng)的成本核算方法的最終目的都是計算最終產(chǎn)出成本,二者都將與產(chǎn)品有關(guān)的直接費用直接計入產(chǎn)品成本,傳統(tǒng)的成本核算方法則將與生產(chǎn)有關(guān)的間接費用,按照人工工時、機器工時,分配計入產(chǎn)品成本中,作業(yè)成本法則通過明確劃分作業(yè),并以此作為基礎(chǔ)進行間接費用的分配。

3 作業(yè)成本法和傳統(tǒng)成本法的區(qū)別

3.1 核算內(nèi)容的比較

傳統(tǒng)成本法以產(chǎn)量作為分配間接費用的基礎(chǔ),企業(yè)的生產(chǎn)運作主要投入的是大量的人工和機器,因此人工工時、機器工時成為了間接費用分配的標準,能夠為企業(yè)管理者提供相對準確的信息。自20世紀80年代以來,自動化設(shè)備被廣泛應(yīng)用的現(xiàn)代西方國家的制造企業(yè)環(huán)境中,直接成本部分比重逐漸減少,間接成本部分比重逐漸增大,傳統(tǒng)的成本核算方法所依賴的基礎(chǔ),即直接成本占總成本較大比重。傳統(tǒng)的成本核算方式不再適應(yīng)現(xiàn)代的企業(yè)核算環(huán)境,嚴重扭曲了企業(yè)的成本,無法準確提供真實、準確的成本信息。作業(yè)成本法從根本上解決了這一問題,它將生產(chǎn)活動按照動因不同劃分成不同性質(zhì)的作業(yè),再將各個作業(yè)消耗的資源歸集起來,按照成本動因?qū)﹂g接費用進行分配。這種成本核算方式能夠更準確的計算出企業(yè)各項生產(chǎn)、經(jīng)營活動所耗費的資源,并合理地歸集并分配到產(chǎn)品中,為企業(yè)提供真實的成本信息。

3.2 核算程序的比較

作業(yè)成本法與傳統(tǒng)的成本核算方法在直接費用(直接人工和直接材料)的分配方面是一樣的,與產(chǎn)品有關(guān)的直接費用可以直接計入產(chǎn)品的成本,只是在間接費用的分配上存在不同之處。在傳統(tǒng)的成本核算方式下,是以某一總量為基礎(chǔ),按照機器工時、人工工時等簡單的標準計算統(tǒng)一的間接費用分配率在產(chǎn)品間分配間接費用,其主要目的是為分攤間接費用提供基礎(chǔ),以利于產(chǎn)品定價和利潤計算。也就是說傳統(tǒng)成本核算方法認為間接費用可以以相對單一的標準將總耗費進行平均分配,再計入到各產(chǎn)品成本中去。

然而,作業(yè)成本法間接制造費用的分配的中心是作業(yè),分配的標準是成本動因,成本動因是多元的,不是以人工工資和機器工時作為單一標準,包括機器工時、生產(chǎn)批量、產(chǎn)品零部件數(shù)量、機器調(diào)整次數(shù)等財務(wù)變量或非財務(wù)變量。成本計算的方法是資源——作業(yè)——產(chǎn)品。成本應(yīng)該根據(jù)所消耗資源的數(shù)量,來計算每種資源的消耗成本。作業(yè)成本法關(guān)注的重點是從資源到完工產(chǎn)品的各個作業(yè)過程,明確資源被消耗的過程。作業(yè)成本法的核心是以作業(yè)為基礎(chǔ),強調(diào)按照成本發(fā)生的動因來分配成本,避免采用分攤方式。

3.3 優(yōu)勢比較

傳統(tǒng)成本方法認為成本是以產(chǎn)品為對象積累的費用,是生產(chǎn)經(jīng)營過程中所耗費的材料、設(shè)備折舊、人力等。這一概念雖然揭示了成本基本內(nèi)容,卻反映不出成本的形成過程。作業(yè)成本法把企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營活動的內(nèi)容描述為一個個作業(yè),這些作業(yè)形象地揭示了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動成本形成的動態(tài)過程。與傳統(tǒng)的成本核算相比,作業(yè)成本法對產(chǎn)品間接費用的分配更合理,它不是使用單一的工時為分配標準,而是采用多元化的動因標準來分配產(chǎn)品所消耗的所有資源,用不同的成本動因,將企業(yè)發(fā)生的制造費用歸集到相應(yīng)的作業(yè)成本庫,然后再將作業(yè)成本庫的作業(yè)成本根據(jù)各作業(yè)的資源耗用量進行分配,計入各產(chǎn)品成本。除此之外,傳統(tǒng)成本核算以產(chǎn)品為成本計算對象,作業(yè)成本法的成本計算對象可以是產(chǎn)品、作業(yè)、企業(yè)生產(chǎn)、營銷的某個過程,與產(chǎn)品有關(guān)的成本計算均通過作業(yè)成本庫進行分配。作業(yè)成本法減小了間接費用的分配范疇,細化到由不同的作業(yè)成本庫進行分配,增加了多元化的分配標準,對每種作業(yè)選擇合理的分配率,從而準確地計算出產(chǎn)品的動因成本。

4 總結(jié)

企業(yè)管理應(yīng)從日常生產(chǎn)與運營管理的各個方面,對成本進行嚴格控制,減少不必要的資源耗費和不增值作業(yè),實現(xiàn)利潤最大化的目標。作業(yè)成本法作為成本核算方式的一種,它以“資源——作業(yè)——產(chǎn)品”為主線,以作業(yè)為中心,將企業(yè)生產(chǎn)運營活動劃分為不同的作業(yè),并建立作業(yè)成本庫;歸集每項作業(yè)消耗金額,再根據(jù)作業(yè)動因進行分配,從而計算出產(chǎn)品成本。與傳統(tǒng)的核算方法相比,作業(yè)成本法實現(xiàn)了分配基礎(chǔ)的多元化,使產(chǎn)品成本能夠反映更加真實的消耗情況,可以相對準確地計算出產(chǎn)品的成本。另外,作業(yè)成本法是一種先進的管理思想,由于它的計算中心是作業(yè),不同制造企業(yè)的作業(yè)具有差異性,難免會造成成本核算和管理上的差異性。這就要求作業(yè)成本核算系統(tǒng)應(yīng)當與企業(yè)生產(chǎn)運營管理相匹配。因此,相關(guān)部門應(yīng)做好人才培養(yǎng)和技術(shù)支持工作,為此種方法的運用創(chuàng)造操作可行性和良好的環(huán)境。作業(yè)成本法以成本動因入手,追溯成本發(fā)生的原因來計量成本,大大提高了成本的準確性,減少了不增值作業(yè),從整體上提高了企業(yè)的效益。因此,在我國研究和推廣作業(yè)成本法具有重要的理論和現(xiàn)實意義。

[1]吳霏雨.談作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的結(jié)合運用[J].會計之友,2011,(02).

[2]陳艷.從產(chǎn)品成本計算實例看時間驅(qū)動作業(yè)成本法的優(yōu)勢[J].財會月刊,2011,(07).

[3]趙選民,張繼偉.作業(yè)成本法成本動因選擇及運用[J].財會通訊,2010,(12).

[4]劉艷雙.傳統(tǒng)成本法與作業(yè)成本法應(yīng)用比較[J].財會通訊,2010,(12)：25-26.