電子商務征稅的必要性和建議的探討

朱光

摘 要：結合實際，針對電子商務征稅的必要性和措施進行了探討。

關鍵詞：電子商務；征稅；必要性

從2009年開始，淘寶每年一次的“雙十一”已經成為了全民矚目的年度盛事，2014年11月11日一天支付寶交易額更是突破571億，令世界各界為之一振，被社會各界媒體稱為“電子商務界最盈利的一天”。巨大的收益意味著巨大的稅收來源，但是目前我國在電子商務稅收的法律方面存在很大的不足。這導致很大一部分的稅收流失，成為偷稅、惡意避稅的港灣，破壞稅收公平原則。要解決以上問題需要法律法規(guī)的指引，需要有關部門提供有效的監(jiān)管措施。

1 我國電子商務稅收現(xiàn)狀

目前網絡購物和團購類商務應用高速發(fā)達、廣泛普及，但企業(yè)電子商務應用仍然存在提升空間。不同行業(yè)的電子商務應用普及率差距較大，制造業(yè)、批發(fā)零售業(yè)交其他行業(yè)對電子商務應用更為普遍。

隨著電子商務的快速發(fā)展，稅收流失問題將會越演越劇。我國雖然已經出臺了一系列相關的政策法規(guī)，但是面對飛速發(fā)展的電子商務仍然不足。我國至今仍未擁有系統(tǒng)、成熟的電子商務稅收征管方案，由此導致了稅收流失嚴重，繼續(xù)下去更可能破壞稅法的公平原則。除了此之外，我國配套的電子商務征稅技術也較為落后，如電子票據等稅收征管的基本憑據也沒有在網絡商家中普及。而其經由的第三方平臺更是沒有起到一個納稅監(jiān)督的作用，更使得稅收監(jiān)管部門監(jiān)督無門。

目前電商領域雖發(fā)達，但尚未奠定堅實的基礎，而網絡經營的低成本也給許多創(chuàng)業(yè)者提供了廣闊的平臺，網絡公司的發(fā)展提供了大量的工作機會，也帶動了經濟的各個領域。如果馬上對電子商務進行征稅將使得網上市場喪失自身低成本的優(yōu)勢。

2 我國電子商務稅收征收必要性

參考其他國家和組織對電子商務征稅的觀點和作法，結合我國具體國情，我國對于電子商務征稅的必要性如下。

2.1 維護稅法公平原則

稅收公平最基本的含義是：稅收負擔必須根據納稅人的負擔能力分配，負擔能力相等，稅負相同；負擔能力不等，稅負不等。而實體經營和網絡經營處于平等的納稅主體地位，本著稅收公平原則，在對傳統(tǒng)經營征稅的情況下，也要對電子商務進行征稅。在現(xiàn)行稅法中的并未對電子商務部分進行具體規(guī)定，使得電子商務經營者長期處于“免稅”狀態(tài)，本著稅法的公平性原則，“新事物”“具有巨大潛力”等等這樣的標簽均不能成為其享受優(yōu)待的理由。

在短期內，對電子商務稅收政策的寬松能夠在一定程度上促進小微企業(yè)的發(fā)展，緩解就業(yè)問題，促進經濟增長，對社會起到正面作用。但長遠看去，這部分空缺導致很大一部分的稅收流失，使得網絡市場成為偷稅、惡意避稅的港灣。電子商務本就相比與傳統(tǒng)經營具有低成本、高效率、市場范圍廣等優(yōu)勢，若再不對電商征稅，這對于實體經營者是不公平的。

2.2 有利于電子商務發(fā)展

電子商務盡管發(fā)展迅速，但消費者普遍對網絡商家并不十分信任，網上買到的商品確實在質量上存在讓人們存有質疑的地方。電子商務領域的誠信問題并非新聞，但因缺乏統(tǒng)一管理，誠信缺失會給電子商務市場帶來不良影響，引發(fā)惡性競爭，不利于電子商務長期、良好的發(fā)展。加強電子商務領域稅收法律法規(guī)的制定，引進國家有關部門對該領域的治理，有助于凈化電子商務環(huán)境。

電子商務市場進入門檻低也是造成上述問題的原因之一，提高準入門檻有利于資源配置，淘汰具有誠信問題的商家，將市場留給守法經營的商家、留給物美價廉的商品，讓電子商務的發(fā)展建立在更堅實的基礎之上。

2.3 有利于政府職能實現(xiàn)

我國法律規(guī)定，只要有經營行為，無論是什么形式，都應該繳納稅收，而目前還沒有對電子商務納稅的專門規(guī)定。中共十八街三中全會審議通過的《中共中央關于全面深化改革若干重大問題的決定》提出“現(xiàn)代國家治理”理念。這一理念合乎邏輯地連接著文件中多次出現(xiàn)的“構建現(xiàn)代市場體系”的制度建設要求，進而又聯(lián)系到“建立現(xiàn)代財政制度”的制度建設要求。文件中高度強調了財稅體制的重要性，提出“財政是國家治理的基礎和重要支柱”、“科學的財稅體制是促進社會公平、實現(xiàn)國家長治久安的制度保障”、“建立現(xiàn)代財政制度”、“落實稅收法定原則”。稅收作為財政收入的最主要來源，完善稅收法制，防止稅源流失，對保證財政支出、維護政府實現(xiàn)職能具有重大意義。

2.4 符合我國市場經濟健康發(fā)展的要求

網絡時代的來臨，經濟發(fā)展方式轉型中，電子商務低成本、高回報吸引了很多資本的投入，相對削弱了傳統(tǒng)貿易模式的發(fā)展。就連老牌線下經營企業(yè)，如蘇寧、廣百、海爾等，也順應時代向網絡市場進軍。老牌線下經營的企業(yè)早已名聲在外，進駐網絡市場一定程度上克服了消費者所擔心的誠信問題。線上線下，相輔相成，相互促進。在這種線上線下經營活動相互融合的情況下，稅務機關更要盡快完善相關法律規(guī)范，以避免稅款流失，損害國家利益。

3 我國電子商務稅收征收的相關建議

結合我國經濟狀況、國內國外電子商務發(fā)展現(xiàn)狀以及各種對待電商征稅的不同態(tài)度，得出以下建議。

3.1 對C2C模式下電商進行登記管理

對C2C模式下的交易主體身份具有隱蔽性，進入交易市場條件較為寬松，這些不確定性往往造成消費者權益受損，這也是網上消費者對網絡消費的擔心。對此，要求C2C模式的經營者進行在專門的第三方服務機構做身份驗證，而第三方機構必須具有并保持其獨立性、權威性，身份驗證通過后對經營者進行經營地點、銷售商品種類等相關信息的登記，方便日后管理。待相關手續(xù)完成之后，頒發(fā)檢驗證書并其網店內頒發(fā)數字證書。明確經營者身份，收縮市場準入條件，不但能起到提高電商信用的作用，而且進行資料登記管理也有利于稅務部門進行稅收管理。

3.2 建立和完善的電子賬簿

目前，稅務稽查是以有形的紙質單據作為稽查依據，顯然不再適應現(xiàn)今電子商務的需要。電子合同的法律地位在1999年10月1日生效的新《合同法》中就已確立了，當時的《合同法》明確電子郵件、電子數據交換等形成的數據電子文件是同紙質文件一樣具有法律約束力的。因此，《稅收征管法》和《會計法》中也應盡快將此規(guī)定以文字形式確定下來。要完善電子商務的稅收工作、稅收征管條件，其關鍵在于強化相關技術。為此，稅務機關應建立一套系統(tǒng)、完備、操作簡易的記賬軟件，并在電子商務納稅人中進行普及，要求商家將業(yè)務記錄用該軟件登記，或通過進行注冊登記的第三方代為登記。交易發(fā)生時，計算機將自動生成并保存的電子憑證、電子賬簿等，商家在納稅期限內將相關資料整理好報稅務機關備份。

3.3 對電子商務試行稅收優(yōu)惠政策

我國電子商務扔處于發(fā)展階段，若與傳統(tǒng)經營一樣征稅勢必會打壓網絡經營者的積極性，減慢電子商務的發(fā)展，這對我國現(xiàn)代化的進程是不利的。但這并不意味著不進行征稅。追求公平并非意味著要求電商，這一尚在發(fā)展中的新生事物，與傳統(tǒng)商務按同等標準征稅，這將減緩電子商務的發(fā)展，但也不能因此而放棄征稅。稅收公平原則，要求我們是每個納稅人承擔的負擔與其自身的經濟狀況相適應，并保持各個納稅人之間的水平均衡。因此，應對電子商務試行稅收優(yōu)惠政策。

對于電商應實施實行稅收優(yōu)惠政策，應在原來有稅種下進行征稅，不必增加新的稅種增大征稅成本。同時也應避免因增加了納稅負擔而導致的行業(yè)收縮。在不失公平的前提下，給予稅收優(yōu)惠，鼓勵電子商務穩(wěn)健發(fā)展，并在以后年度隨著電子商務的發(fā)展和成熟，使得其稅收制度像傳統(tǒng)經營領域靠攏。