固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅新政思考

應龍萍

摘 要：固定資產(chǎn)作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營一項非常重要的經(jīng)濟資源，對反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果有著十分重要的作用。而固定資產(chǎn)折舊作為對固定資產(chǎn)在企業(yè)生產(chǎn)中價值減少的一種彌補，越來越受到經(jīng)營者的重視。筆者根據(jù)多年的工作經(jīng)驗，主要針對固定資產(chǎn)折舊對企業(yè)所得稅的影響進行分析和討論。

關鍵詞：固定資產(chǎn)；加速；折舊；企業(yè)；所得稅；資產(chǎn)折舊

固定資產(chǎn)加速折舊，是相對于傳統(tǒng)上的固定資產(chǎn)使用期限內平均折舊而言的一種折舊觀念，它是指在固定資產(chǎn)使用壽命內，為加速其資本投資回收態(tài)勢，以遞減狀態(tài)分配其成本的一種方式。具體從稅務方面來說，是指在固定資產(chǎn)使用初期多提折舊、后期少提折舊，通過這一方式在一定程度上加快折舊，從而提高固定資產(chǎn)投資回收速度，沖抵企業(yè)應納稅的所得額。

1 固定資產(chǎn)折舊與企業(yè)所得稅

1.1 固定資產(chǎn)折舊與企業(yè)所得稅概述

固定資產(chǎn)折舊是指一定時期內為補償固定資產(chǎn)損耗按照規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊率進行固定資產(chǎn)折舊計提，或按國民經(jīng)濟核算統(tǒng)一規(guī)定的折舊率虛擬計算的固定資產(chǎn)折舊。固定資產(chǎn)折舊是繳納所得稅前準予扣除的項目。因此，折舊額越大，應納稅所得額就越少。

企業(yè)所得稅，是對我國國內企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營收入和其他收入征收的一種稅，納稅人取得的收入是其征稅對象，包括銷售貨物收入、轉讓財產(chǎn)收入、提供勞務收入、利息收入、租金收入、股息紅利收入、特許權使用費收入、接受捐贈收入以及其他收入。企業(yè)所得稅的納稅人范圍比公司所得稅大，企業(yè)所得稅納稅人即所有實行獨立經(jīng)濟核算的中華人民共和國境內的內資企業(yè)或其他組織，包括：國有企業(yè)、集體企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)、私營企業(yè)、有生產(chǎn)經(jīng)營收入和其他收入的相關組織。所得稅的多少，關系到企業(yè)最根本的利益，即企業(yè)稅后凈利潤的大小。

1.2 固定資產(chǎn)折舊方法對企業(yè)所得稅的影響

固定資產(chǎn)折舊，指的是企業(yè)在在固定資產(chǎn)使用期限以內，按照定例對應計折舊額進行系統(tǒng)進行分攤的行為，其中在納稅之前的固定資產(chǎn)折舊是無需納稅的，同時折舊額與應納稅所得額成反比關系。在我國會計制度中，允許使用平均年限法、工作量法和加速折舊方法中的年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法計算企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊額。目前，我國采用征收企業(yè)所得稅的相關制度是比例稅制，因此，企業(yè)無需考慮折舊方法以外相關因組對固定資產(chǎn)價值補償和補償時間造成的影響。由于稅法賦予企業(yè)在規(guī)定年限內可享有一定對折舊年限的選擇權，而準卻規(guī)定企業(yè)必須在超過一個會計年度里，以資產(chǎn)實際使用情況確定其使用年限。但是，在會計估計中，由于存在著一定的人為操控性，因此，它對企業(yè)的固定資產(chǎn)估計折舊年限時，就必然與稅法折舊有一定的差異。

另外，需要注意的是加速折舊須考慮五年補虧期。由于稅法對補虧期限作了嚴格限定，企業(yè)必須根據(jù)自身的具體情況，對以后年度的獲利水平作出合理估計，使同樣的生產(chǎn)經(jīng)營利潤獲得更大的實際收益。特別對一些風險大、收益率高且不穩(wěn)定的科技企業(yè)更要合理規(guī)劃，避免加速折舊給企業(yè)帶來不利影響。

2 固定資產(chǎn)加速折舊政策的現(xiàn)實意義

加速折舊法又名遞減折舊費用法，指的是固定資產(chǎn)每期計提的折舊費用，在使用早期提得多，后期提得少，從而相對加快了折舊的速度。加速折舊法可以加快固定資產(chǎn)成本在使用期限內得到補償。由于任何方法提折舊，從固定資產(chǎn)的全部使用期間看其折舊總額是不變的，也就是說它對企業(yè)的凈收益總額是沒有影響的。但是由于采用加速的折舊方法，從各個具體的年份來看，應計的折舊額在固定資產(chǎn)使用的前期攤提較多而后期攤提較少，這樣就會使得企業(yè)凈利前期相對較少而后期則相對較多。這樣就沖減了稅基，也因而可以減少應納稅款，可達到合法避稅籌劃的效果。

2.1 成為企業(yè)融資的新手段

目前，我國正處于經(jīng)濟轉型期，企業(yè)資金緊張、融資難且成本高等問題突出，今年以來，制造業(yè)投資增速有所下滑，而企業(yè)資金緊張、自身投資能力不足、外部融資成本高等因素制約了企業(yè)轉型升級。在此情況下，加速折舊優(yōu)惠政策成為為制造業(yè)注入流動性，促進技術革新、產(chǎn)業(yè)升級，向中高端水平邁進的強有力的政策工具之一。固定資產(chǎn)加速折舊政策對企業(yè)而言，最直接的影響就是通過延遲納稅達到增加企業(yè)現(xiàn)金流，減輕企業(yè)流動資金不足的壓力，相當于政府給予企業(yè)的無息貸款，緩解了企業(yè)的融資壓力。

2.2 提高企業(yè)更新?lián)Q代設備的能力

固定資產(chǎn)加速折舊新政策的本質是通過實施加速折舊的規(guī)定，實現(xiàn)了企業(yè)的更新?lián)Q代。也就是說，企業(yè)初期的折舊額增加，相應減少了企業(yè)初期所得稅，減少了資金的占用，加速了資金的回流，從而使企業(yè)有能力去更新設備。納稅時間的推遲，從貨幣時間價值的角度出發(fā)，其實是政府為企業(yè)提供的一種無息貸款，這樣企業(yè)就能夠根據(jù)企業(yè)自身的情況更加靈活地運用資金。

2.3 促進傳統(tǒng)行業(yè)的更新?lián)Q代

由于資金設備等各方面的因素與制約，傳統(tǒng)行業(yè)缺乏活力。但是，在我國的經(jīng)濟發(fā)展中，傳統(tǒng)行業(yè)又是不可或缺的重要一環(huán)。我們要鼓勵和支持傳統(tǒng)行業(yè)的發(fā)展，最大限度地發(fā)揮傳統(tǒng)行業(yè)在經(jīng)濟發(fā)展中的作用。固定資產(chǎn)加速折舊新政策的頒布對于傳統(tǒng)行業(yè)而言，是一個重要的契機。研發(fā)投資金額相對較高的傳統(tǒng)行業(yè)有汽車和電氣設備等，其設備投入也比較高，因此對于這些企業(yè)而言，加速折舊的新政策為他們提供了新的機會和條件，能夠加速實現(xiàn)傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的更新?lián)Q代，從而增強傳統(tǒng)行業(yè)的競爭力。

2.4 提高了企業(yè)貫徹執(zhí)行新政的積極性

公告規(guī)定對加速折舊新政采取了事后備案的管理方式，企業(yè)在預繳申報時只報送《固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）預繳情況統(tǒng)計表》，年度申報時，實行事后備案管理，并按要求報送相關資料，這種簡便的辦稅手續(xù)，不僅使征納雙方“雙減負”，而且進一步提高了企業(yè)貫徹、執(zhí)行政策的積極性，確保固定資產(chǎn)加速折舊政策順利推行。

結束語

企業(yè)所得稅是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的稅種。企業(yè)所得稅直接影響企業(yè)稅后凈利潤的形成，關系到企業(yè)的切身利益。在企業(yè)中，固定資產(chǎn)在資產(chǎn)中占有相當大的比重，因此，固定資產(chǎn)取得時的計價及折舊方法的選擇對所得稅額的多少有重大的影響。利用固定資產(chǎn)折舊進行稅收籌劃，是企業(yè)財務管理方面的重要內容。

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