注冊會計師審計失敗問題研究

李 丹

河南省駐馬店農(nóng)業(yè)學(xué)校，河南 駐馬店 463000

注冊會計師審計失敗問題研究

李 丹

河南省駐馬店農(nóng)業(yè)學(xué)校，河南 駐馬店 463000

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)制度日益完善，所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離的特征催生了注冊會計師審計服務(wù)。近些年來，審計失敗的案例在國內(nèi)外時有發(fā)生，大大降低了社會公眾對注冊會計師的信任程度。本文結(jié)合審計失敗的定義，通過對我國審計市場現(xiàn)狀的研究，分析了審計失敗的原因，并對如何規(guī)避審計失敗進(jìn)行了探討，以期能為我國注冊會計師行業(yè)的健康發(fā)展略盡綿薄之力。

審計失敗 審計質(zhì)量控制 專業(yè)勝任能力

1 審計失敗的定義

注冊會計師是獨立于企業(yè)所有者和管理者之外的第三人，接受所有者的委托，對管理者受托責(zé)任的履行情況進(jìn)行審計。這種制度在理論上是合理的，解決了由于企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離而帶來的所有者和管理者之間信息不對稱的矛盾，也促進(jìn)了市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。但是，任何事情都有其兩面性，這種制度也存在失靈的現(xiàn)象，這就是審計失敗。注冊會計師統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《審計》中給出的審計失敗的定義是：由于注冊會計師沒有遵守審計準(zhǔn)則的要求而發(fā)表了錯誤的審計意見。

近些年來，資本市場上的重大事件幾乎都與審計失敗有關(guān)。審計失敗的直接后果是降低了信息使用者對審計報告的信任程度，對資本市場造成了惡劣影響，因此有必要對審計失敗問題在理論上進(jìn)行探討。

2 我國審計市場的現(xiàn)狀

目前，我國審計質(zhì)量總體水平比較低，出現(xiàn)了一系列由于注冊會計師及會計師事務(wù)所與上市公司相互串通舞弊出具虛假審計報告欺騙社會公眾的案件，例如轟動一時的“銀廣夏事件”，曾因其驕人的業(yè)績和誘人的前景而被稱為“中國第一藍(lán)籌股”的銀廣夏在2001年被曝光虛構(gòu)財務(wù)報表，銀廣夏帝國瞬間分崩離析。因涉及銀廣夏利潤造假案，深圳中天勤這家審計最多上市公司財務(wù)報表的會計師事務(wù)所解體。這也暴露出我國獨立審計質(zhì)量低下的事實。

審計署針對具有上市公司審計資格的會計師事務(wù)所的審計業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查結(jié)果也表明目前的審計質(zhì)量不容樂觀，國家審計署公布的審計結(jié)果公告曝光了部分存在問題的會計師事務(wù)所，其中德勤華永以及信永中和等知名會計師事務(wù)所赫然在列。

3 審計失敗原因探討

（一）法律和監(jiān)管環(huán)境不完善

為了明確注冊會計師以及會計師事務(wù)所的法律責(zé)任，我國先后出臺了《證券法》、《公司法》、《注冊會計師法》等法律。這些法律雖然都對注冊會計師及會計師事務(wù)所的法律責(zé)任有所涉及，但是由于立法時間、側(cè)重點不同，這些法律之間就存在相互沖突的地方，阻礙了審計失敗時對注冊會計師及會計師事務(wù)所法律責(zé)任的追究。

監(jiān)管方面，我國目前針對注冊會計師以外部監(jiān)管為主，有證監(jiān)會、審計署、財政部三個監(jiān)管部門。由于監(jiān)管部門之間權(quán)責(zé)分工不明確，使得不同監(jiān)管部門對事務(wù)所進(jìn)行監(jiān)督的標(biāo)準(zhǔn)不一，造成了監(jiān)管市場混亂的現(xiàn)象，也使會計師事務(wù)所感到無所適從，達(dá)不到預(yù)期的監(jiān)管效果。

（二）事務(wù)所自身管理不當(dāng)

與國外相比，注冊會計師行業(yè)在我國恢復(fù)的時間尚短，加上我國法律和監(jiān)管環(huán)境的不完善，使得事務(wù)所和注冊會計師的違規(guī)成本較低，受利益的驅(qū)使，事務(wù)所主動控制風(fēng)險的意識較弱。有些事務(wù)所為了增加收入，在承接業(yè)務(wù)時根本沒有按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定了解被審計單位及其環(huán)境，盲目的承接業(yè)務(wù)，為審計失敗埋下了伏筆；另外，為了拉攏客戶，事務(wù)所不合理的降低審計費用，審計收費的降低使得事務(wù)所為節(jié)約審計成本省略一些必要的審計程序，嚴(yán)重影響了執(zhí)業(yè)質(zhì)量。如果不完善事務(wù)所的內(nèi)部管理制度，加強(qiáng)事務(wù)所審計質(zhì)量控制，審計失敗的情況必然層出不窮。

（三）注冊會計師缺乏獨立性和專業(yè)勝任能力

獨立性原則要求注冊會計師免于利益沖突，保持正直與客觀的執(zhí)業(yè)態(tài)度。在一定程度上，注冊會計師就是在不斷地平衡審計的獨立性與客戶的要求兩者之間的關(guān)系，因而，來自于客戶的壓力會對注冊會計師的獨立性造成一定影響。另外，如果注冊會計師在對客戶進(jìn)行審計之前為其提供過非審計服務(wù)，那么他缺乏獨立性的可能性就更大。

“專業(yè)勝任能力”要求注冊會計師應(yīng)當(dāng)具備執(zhí)行審計業(yè)務(wù)所必需的專業(yè)知識、專業(yè)技能和從業(yè)經(jīng)驗，進(jìn)而能夠高效地完成客戶委托的業(yè)務(wù)。審計準(zhǔn)則要求，會計師事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)時，必須對注冊會計師的專業(yè)勝任能力進(jìn)行評估。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及社會環(huán)境的改變，各種新的、更加隱蔽的舞弊手段層出不窮，注冊會計師的專業(yè)勝任能力也受到了新的挑戰(zhàn)。

4 審計失敗的規(guī)避

（一）進(jìn)一步完善監(jiān)管環(huán)境

目前國際上的審計監(jiān)管體系主要有兩種形式：政府監(jiān)管和行業(yè)自律。在安然事件以前，英美等西方國家對行業(yè)自律倍為推崇，其他國家也紛紛效仿；安然事件暴露了行業(yè)自律這一監(jiān)管模式的弊端，美國也因此做出了調(diào)整，加大了政府的監(jiān)管。由于我國實行市場經(jīng)濟(jì)的時間還比較短，缺乏經(jīng)驗，再加上法制不健全，現(xiàn)階段更應(yīng)該以政府監(jiān)管為主，行業(yè)自律為輔。

（二）加強(qiáng)事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制

加強(qiáng)會計師事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制是防范審計風(fēng)險，規(guī)避審計失敗的一項有效措施。良好的內(nèi)部質(zhì)量控制依賴于全所上下“質(zhì)量至上”的企業(yè)文化，特別是事務(wù)所內(nèi)部高層對審計質(zhì)量的重視，為內(nèi)部質(zhì)量控制的有效實施奠定了基礎(chǔ)。如果會計師事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量管控不嚴(yán)，則可能會因某個人或某個部門的原因而給整個事務(wù)所帶來滅頂之災(zāi)。因此，會計師事務(wù)所應(yīng)根據(jù)《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》的要求，建立、健全一整套嚴(yán)密、科學(xué)的內(nèi)部質(zhì)量控制體系，并落實到實際工作中去，保證整個會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量。

（三）建立注冊會計師和會計師事務(wù)所誠信檔案

應(yīng)當(dāng)建立會計師事務(wù)所的信用檔案和注冊會計師的個人信用檔案，事務(wù)所的信用檔案主要包括事務(wù)所和注冊會計師的基本情況介紹、當(dāng)年的主要客戶和業(yè)績、審計質(zhì)量分析及信用自評等等。注冊會計師個人誠信檔案主要包括個人的基本情況、執(zhí)業(yè)情況、執(zhí)業(yè)質(zhì)量、客戶的反饋意見以及事務(wù)所對其信用的評價等資料，該檔案應(yīng)實行終身制，不因注冊會計師由執(zhí)業(yè)會員轉(zhuǎn)非執(zhí)業(yè)會員或者轉(zhuǎn)所而中斷。另外，檔案建立以后，應(yīng)當(dāng)予以透明化，保證社會公眾能夠通過各種途徑查詢到該誠信檔案。

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表 1-5 社會保障基金理事會對投資各類比例的限制規(guī)定

（三）強(qiáng)化社?；鹜顿Y的風(fēng)險防控

首先，要提高政府監(jiān)管力度。我國的政府監(jiān)督機(jī)構(gòu)主要包括財政監(jiān)督、銀行監(jiān)督、審計監(jiān)督。在政府監(jiān)督的實行中，難免會涉及到財政部門、監(jiān)察部門、審計部門等很多部門，只有確定下各部門之間的協(xié)調(diào)機(jī)制，才能避免各部門之間推諉責(zé)任。因此，政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)要把監(jiān)管成本控制在一個適中水平的范圍內(nèi)，使其既不影響社保基金的投資收益，又可以發(fā)揮有效的監(jiān)督作用；其次，健全信息披露制度。除了，社會保障基金理事會對外發(fā)布年報、季報和其他重大投資決策公告外，還應(yīng)有詳細(xì)的投資資產(chǎn)分類和具體不同投資工具損益情況報告，以及發(fā)生重大事故的處理方案和處理結(jié)果；最后，要提高參保人的參與程度。提倡通過“用腳投票”的方式，使參保人在選擇基金管理公司方面有一定程度上的自由，以此來提高社?；顿Y人的投資效率。

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作者簡介：

孫曉紅 黑龍江哈爾濱市人，教授，碩士生導(dǎo)師，從事創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)管理研究；刁麗娜 內(nèi)蒙古赤峰市人，碩士研究生，從事社會保障研究。

李丹(1988-)，女，碩士研究生，中國注冊會計師，主要從事會計教學(xué)與研究。