房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)管理及控制模式探討

劉曉萌 / 北京焦點(diǎn)互動(dòng)信息服務(wù)有限公司（蘇州站）

房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)管理及控制模式探討

劉曉萌 / 北京焦點(diǎn)互動(dòng)信息服務(wù)有限公司（蘇州站）

國(guó)內(nèi)宏觀經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展下房地產(chǎn)企業(yè)也獲得了迅速發(fā)展，房地產(chǎn)行業(yè)的整體發(fā)展對(duì)于國(guó)民經(jīng)濟(jì)的整體發(fā)展做出了重大貢獻(xiàn)，而房地產(chǎn)企業(yè)更是為稅收增加產(chǎn)生了極大影響。隨著國(guó)內(nèi)房地產(chǎn)企業(yè)數(shù)量的不斷增加，房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)管理問(wèn)題的重要性也不斷提升。部分房地產(chǎn)企業(yè)由于稅務(wù)管理不當(dāng)不僅使得其經(jīng)營(yíng)管理陷入了困境，更是使得其企業(yè)形象大受損失。本文將對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)管理及控制模式進(jìn)行探討并提出房地產(chǎn)企業(yè)更好進(jìn)行稅務(wù)管理與控制的建議。

房地產(chǎn)；稅務(wù)管理；控制

引言

房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展特點(diǎn)使得其稅務(wù)管理的實(shí)際工作量十分巨大，主要業(yè)務(wù)涉及的方面眾多也對(duì)于其稅務(wù)管理形成了較大壓力。國(guó)內(nèi)稅務(wù)環(huán)境整體上呈現(xiàn)出了不斷優(yōu)化的一般趨勢(shì)，政府對(duì)于稅務(wù)工作的重視程度更是有增無(wú)減。房地產(chǎn)企業(yè)在這樣的大背景下自然需要注重自身的稅務(wù)管理，特別是大型房地產(chǎn)企業(yè)中更是需要處理好稅務(wù)管理與企業(yè)綜合發(fā)展之間的關(guān)系。稅務(wù)管理與企業(yè)財(cái)務(wù)管理存在著一定不同，其直接受外部稅務(wù)檢查機(jī)構(gòu)的監(jiān)管也使得稅務(wù)管理與控制的復(fù)雜性大大增加。2016年?duì)I業(yè)稅改增值稅的全面實(shí)施使得國(guó)內(nèi)房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)管理呈現(xiàn)出了新的變化與趨勢(shì)，在營(yíng)改增全面實(shí)施后，房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)管理及控制模式也需要進(jìn)行相應(yīng)的優(yōu)化與調(diào)整。

一、房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)管理概述

（一）稅務(wù)管理的含義

在不同視角下稅務(wù)管理的具體含義不盡相同。從國(guó)家稅收征管的角度而言，稅務(wù)管理是國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅收相關(guān)法律法規(guī)，為實(shí)現(xiàn)稅收征管智能而對(duì)于稅收征收、管理和分配等事宜進(jìn)行具體規(guī)劃于實(shí)施的綜合活動(dòng)總稱。

在企業(yè)的視角下，稅收管理是指企業(yè)在國(guó)家現(xiàn)行稅收法律發(fā)揮的框架之內(nèi)，通過(guò)對(duì)于企業(yè)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的預(yù)測(cè)、協(xié)調(diào)、組織等來(lái)進(jìn)行稅費(fèi)支出的具體控制及稅務(wù)申報(bào)等具體活動(dòng)的管理及控制措施總稱。企業(yè)視角下的稅務(wù)管理也可以簡(jiǎn)單的理解為企業(yè)通過(guò)合法的形式來(lái)進(jìn)行稅務(wù)負(fù)擔(dān)的最小化從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)最終效益最大化的一個(gè)系統(tǒng)過(guò)程，這一過(guò)程本身則需要在誰(shuí)稅收法律法規(guī)的具體規(guī)范下所進(jìn)行。

（二）稅務(wù)管理的意義

企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)管理對(duì)于企業(yè)自身及整個(gè)國(guó)家的稅收都有極為重要的意義。

國(guó)家稅收是國(guó)家財(cái)政收入中最為主要與重要的部分，稅收工作的具體開展對(duì)于國(guó)家各個(gè)方面建設(shè)的具體開展也具有深遠(yuǎn)意義。企業(yè)所進(jìn)行的稅務(wù)管理實(shí)際上能夠使得國(guó)家稅收工作更為順利的開展與進(jìn)行，從而能夠?qū)τ趪?guó)家稅收工作的穩(wěn)定進(jìn)行與稅收的持續(xù)性增加提供保障。

對(duì)于企業(yè)自身而言，進(jìn)行稅務(wù)管理能夠使得企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)與現(xiàn)行法律法規(guī)之間相互協(xié)調(diào)。稅務(wù)管理工作開展的好壞更是會(huì)直接影響到企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)及最終的利益獲取。在當(dāng)前稅務(wù)信息公開的狀況下，企業(yè)較好的開展稅務(wù)管理也能夠?yàn)槠髽I(yè)自身良好形象的樹立作出貢獻(xiàn)。

（三）房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)管理

房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)管理與一般性企業(yè)的稅務(wù)管理存在著一定差異，特別是營(yíng)改增全面實(shí)施之后，房地產(chǎn)稅務(wù)管理的實(shí)際進(jìn)行需要進(jìn)行更多的調(diào)整。房地產(chǎn)企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)發(fā)展中需要與各種類型與規(guī)模的企業(yè)產(chǎn)生實(shí)際上的業(yè)務(wù)往來(lái)，這也增加了其稅務(wù)管理工作的實(shí)際工作量。此外，房地產(chǎn)企業(yè)需要繳納的稅種相對(duì)較多，在不同時(shí)期與不同環(huán)境下，具體稅種的書屋管理也會(huì)呈現(xiàn)出一定差異與不同。房地產(chǎn)企業(yè)是當(dāng)前國(guó)內(nèi)稅收體系中的主要貢獻(xiàn)者，房地產(chǎn)行業(yè)近幾年的高速發(fā)展也十分房地產(chǎn)企業(yè)的稅收貢獻(xiàn)力逐漸增強(qiáng)。在這樣的背景下，房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)管理受關(guān)注程度也逐漸增加。

二、房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)管理的主要內(nèi)容

（一）稅務(wù)申報(bào)管理

日常的稅務(wù)申報(bào)管理是房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)管理最為基本的內(nèi)容之一，中小型房地產(chǎn)企業(yè)的日常稅務(wù)申報(bào)管理也是其稅務(wù)管理工作中的主要內(nèi)容。房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)申報(bào)主要包括月度、季度、年度稅務(wù)申報(bào)，房地產(chǎn)企業(yè)與一般性企業(yè)不同，大多數(shù)房地產(chǎn)企業(yè)的年度稅務(wù)申報(bào)極為重要也極為復(fù)雜，更是日常稅務(wù)申報(bào)工作及管理中的重中之重。由于稅務(wù)申報(bào)這一稅務(wù)工作本身的特殊性與基礎(chǔ)性，真對(duì)稅務(wù)申報(bào)進(jìn)行的管理也極為重要。在稅務(wù)申報(bào)管理上出現(xiàn)的任何錯(cuò)誤都會(huì)最終的體現(xiàn)在年度申報(bào)之中。國(guó)內(nèi)稅收工作新信息建設(shè)水平的提升實(shí)際上也為房地產(chǎn)企業(yè)的日常稅務(wù)申報(bào)管理提出了新要求，傳統(tǒng)的紙質(zhì)報(bào)表申報(bào)方式正在逐漸被淘汰，電子報(bào)表的編制與填寫也成為了稅務(wù)申報(bào)管理中的重點(diǎn)之一。

（二）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范與管理

房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)管理包含著稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范這一層面的管理。房地產(chǎn)企業(yè)由于經(jīng)營(yíng)涉及單位與業(yè)務(wù)數(shù)量眾多，稅務(wù)管理工作總量較大，其實(shí)際的稅務(wù)工作在開展中也面臨著諸多風(fēng)險(xiǎn)，特別是在稅務(wù)管理人員綜合水平相對(duì)低下的房地產(chǎn)企業(yè)中，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的具體防范顯得更為重要。在房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展壓力逐漸增大，稅收環(huán)境逐步優(yōu)化的大背景下，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范與化解的事宜也成為了稅務(wù)管理中的主要內(nèi)容。大型房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)爆發(fā)可能性較高，中小型房地產(chǎn)企業(yè)則缺乏應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的資本實(shí)力。這也使得房地產(chǎn)企業(yè)對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范歷來(lái)十分重視，而稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范與管理自然而然的成為了房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)管理中的常規(guī)內(nèi)容。

（三）稅額統(tǒng)計(jì)與分析管理

稅額統(tǒng)計(jì)與分析，一直以來(lái)都是一個(gè)比較重要的稅務(wù)管理內(nèi)容。從新中國(guó)成立開始到現(xiàn)在，上繳利稅一直都作為國(guó)有大中型企業(yè)最為重要的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)前地區(qū)性稅收機(jī)關(guān)較為重視對(duì)于區(qū)域內(nèi)納稅重點(diǎn)企業(yè)的評(píng)選與表彰，這也使得與政府聯(lián)系密切的房地產(chǎn)企業(yè)需要在稅務(wù)管理上對(duì)于稅額的統(tǒng)計(jì)與分析更為嚴(yán)謹(jǐn)。部分中小型房地產(chǎn)企業(yè)由于在稅額統(tǒng)計(jì)與分析上層存在著的不足使得其產(chǎn)生了一定的偷稅、漏稅問(wèn)題也受到了相應(yīng)的通報(bào)批評(píng)與處罰。稅額統(tǒng)計(jì)與分析更是會(huì)關(guān)乎到房地產(chǎn)企業(yè)最終的納稅額大小，這也會(huì)直接關(guān)乎到其最終納稅壓力的大小。在房地產(chǎn)企業(yè)生存與發(fā)展壓力不斷增大的狀況下，稅額的統(tǒng)計(jì)與分析重要程度更是不斷提升。在營(yíng)改增這一稅收政策全面實(shí)施后，稅額的統(tǒng)計(jì)與分析也成為了房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)管理中的一項(xiàng)基本內(nèi)容。

三、房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)控制的一般模式

（一）多種合理避稅策略組合應(yīng)用模式

房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)控制也是當(dāng)前房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)相關(guān)工作中的重要部分，在稅務(wù)控制的模式選擇上，利用多種合理避稅策略進(jìn)行組合應(yīng)用來(lái)進(jìn)行具體的避稅也是一種常見模式。企業(yè)本身是以獲取利潤(rùn)為主要目的的一般性經(jīng)濟(jì)組織，稅收負(fù)擔(dān)是國(guó)內(nèi)房地產(chǎn)企業(yè)的主要成本支出方向之一，房地產(chǎn)企業(yè)在稅收法律法規(guī)框架內(nèi)進(jìn)行合理避稅并未被法律禁止，這也表明房地產(chǎn)企業(yè)可以利用系列手段和方法來(lái)進(jìn)行稅收負(fù)擔(dān)的降低。當(dāng)前房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行合理避稅的方式方法相對(duì)較多，不同規(guī)模與不同發(fā)展?fàn)顩r下的房地產(chǎn)企業(yè)在避稅策略的選擇與應(yīng)用上不盡相同，但多種避稅策略組合應(yīng)用則是大對(duì)數(shù)房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)控制的模式之一。

（二）科學(xué)管理抵御風(fēng)險(xiǎn)的模式

科學(xué)管理進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范與抵御也是房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)控制的模式之一?，F(xiàn)代企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范理論已經(jīng)十分成熟，在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的具體防范上更是有多重防范措施可供企業(yè)進(jìn)行靈活選擇與應(yīng)用。在稅務(wù)管理上，風(fēng)險(xiǎn)管理就是極為重要的個(gè)管理部分，而房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)控制實(shí)際上也需要對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)防范與抵御的事宜進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注。國(guó)內(nèi)房地產(chǎn)企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范與抵御上大多會(huì)選擇通過(guò)科學(xué)的方法來(lái)提升風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性并對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)見，，基于風(fēng)險(xiǎn)防范而進(jìn)行的稅務(wù)控制也是常見的稅務(wù)控制模式之一。

（三）集團(tuán)化稅務(wù)管理模式

國(guó)內(nèi)房地產(chǎn)行業(yè)的整體大發(fā)展使得國(guó)內(nèi)出現(xiàn)了眾多規(guī)模較大的房地產(chǎn)集團(tuán)性企業(yè)，這部分企業(yè)憑借其自身強(qiáng)大的綜合實(shí)力往往也能夠?qū)τ诙悇?wù)工作開展進(jìn)行更好的控制。此外，集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)在集團(tuán)內(nèi)部進(jìn)行流動(dòng)與一定合理分配也可以達(dá)到合理避稅的最終目標(biāo)。在集團(tuán)化稅務(wù)管理模式下，房地產(chǎn)企業(yè)也可以通過(guò)合作開發(fā)的形式來(lái)進(jìn)行合理避稅。例如，甲公司與乙公司合作開發(fā)該商住樓，1年后所得為40萬(wàn)元，收入按稅法規(guī)定作為項(xiàng)目收入分利，由于甲公司出資金其收入不分?jǐn)側(cè)魏纬杀?。在公司分?0萬(wàn)時(shí)，相當(dāng)于公司將合作開發(fā)的商住樓中屬于自己的部分轉(zhuǎn)讓給了乙公司，轉(zhuǎn)讓價(jià)格240萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓收入需繳納不動(dòng)產(chǎn)銷售的附加費(fèi)、土地增值稅、印花稅、所得稅后方為所得。

四、房地產(chǎn)企業(yè)更好進(jìn)行稅務(wù)管理及控制的建議

（一）秉承稅務(wù)管理及控制的一般原則

房地產(chǎn)企業(yè)更好進(jìn)行稅務(wù)管理及控制需要秉承稅務(wù)管理及控制的一般原則。稅務(wù)管理及控制的具體原則包括誠(chéng)信合法原則、效益型原則、可操作性原則及及時(shí)性原則等。部分房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)管理及控制的進(jìn)程中及容易由于主客觀因素而出現(xiàn)與現(xiàn)行法律法規(guī)要求相背離的狀況，過(guò)度的進(jìn)行避稅也很可能演變?yōu)橹鲃?dòng)逃稅、漏稅等違法性行為。正因如此，房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)管理及控制的進(jìn)程中需要對(duì)于稅務(wù)管理及控制的一般原則予以尊重并在法律法規(guī)的框架要求內(nèi)進(jìn)行具體的稅務(wù)管理及控制。

（二）重視稅務(wù)管理及控制能力的整體提升

當(dāng)代房地產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)涉及領(lǐng)域逐漸增大，國(guó)內(nèi)稅務(wù)體系的不斷完善以及稅收政策的逐漸調(diào)整也對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)管理及控制提出了新的要求。房地產(chǎn)企業(yè)在稅務(wù)工作上單單給予重視明顯不足以保障其稅務(wù)管理及控制能力的提高，因此，其需要從多個(gè)方面進(jìn)行稅務(wù)管理及控制能力的整體提升。房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)管理及控制最終都要落實(shí)到具體的部門和個(gè)人，鑒于此，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)注重對(duì)于企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)管理人員實(shí)際工作能力的提升，使得其能夠?qū)τ诙悇?wù)管理與稅務(wù)知識(shí)有更為全面的了解以便更好的進(jìn)行稅務(wù)管理及控制。

五、結(jié)語(yǔ)

房地產(chǎn)企業(yè)是國(guó)內(nèi)眾多企業(yè)類型中較為特殊的一種，其對(duì)于國(guó)家稅收的貢獻(xiàn)力也十分巨大。房地產(chǎn)企業(yè)在新一輪經(jīng)濟(jì)發(fā)展計(jì)劃中的定為十分清晰，最為國(guó)民經(jīng)濟(jì)中基礎(chǔ)性行業(yè)中的企業(yè)，其在新時(shí)期的發(fā)展中更是需要處理好企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理及稅務(wù)管理等關(guān)鍵性管理事宜。房地產(chǎn)企業(yè)在稅務(wù)管理級(jí)控制上呈現(xiàn)出的特殊性要求其要對(duì)于稅務(wù)管理及控制給予更多的重視并進(jìn)行更為行之有效的稅務(wù)管理及控制調(diào)整。

[1]康玥祺.關(guān)于房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理及控制模式分析[J].中小企業(yè)管理與科技(中旬刊)，2016,02:58-61.

[2]孫雪華.對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理及控制的探討[J].會(huì)計(jì)師，2014,19:41-42.

[3]劉宗力.房產(chǎn)企業(yè)如何加強(qiáng)稅務(wù)管理[J].中國(guó)外資，2014,07:23-25.

劉曉萌（1989.12-），女，漢族，山東德州人，本科學(xué)歷，北京焦點(diǎn)互動(dòng)信息服務(wù)有限公司（蘇州站）市場(chǎng)主管，研究方向：企業(yè)管理。