譚詩奇
摘要:在租賃公司規(guī)模的擴(kuò)大下,其專業(yè)化程度也得到了顯著的提升,這有效緩解了中小企業(yè)在發(fā)展過程中遇到的資金短缺問題,隨著經(jīng)濟(jì)的變革,融資租賃行業(yè)中也出現(xiàn)了新問題,其中,稅收是一個顯著的問題。本文主要針對營改增”對融資租賃企業(yè)的影響進(jìn)行分析。
關(guān)鍵詞:營改增”;融資租賃企業(yè);影響
中圖分類號:F812.42;F715.5 文獻(xiàn)識別碼:A 文章編號:1001-828X(2016)08-0000-01
融資租賃也稱為設(shè)備租賃,它實質(zhì)上指的是轉(zhuǎn)移與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部或者大部分風(fēng)險和報酬的租賃。簡單地說融資租賃的設(shè)備報廢、毀損的風(fēng)險都由承租人來承擔(dān),租賃人就有效回避了全部或者大部分的風(fēng)險。這種租賃形式在我國是在1981年發(fā)展起來的,它的目的是為了滿足承租人的不同設(shè)備的需求。但是由于我國的融資渠道和稅法適用等多種原因的存在,使得我國的融資租賃業(yè)發(fā)展十分緩慢。本文就融資租賃面臨的增值稅轉(zhuǎn)型問題和增值稅擴(kuò)圍以后融資租賃的發(fā)展展開了論述。
一、融資租賃面臨的增值稅轉(zhuǎn)型問題
在1997年稅制改革時期,我國的增值稅主要生產(chǎn)型增值稅,隨著金融危機(jī)的爆發(fā),到2009年中國的增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M性增值稅。
(一)融資租賃在增值稅轉(zhuǎn)型前。稅率差別理論認(rèn)為,在融資租賃資產(chǎn)中,承租企業(yè)和融資租賃企業(yè)能夠取得稅收效益是融資租賃存在的根本原因。在同等條件下這些利益是吸引融資租賃的最大動力。決定融資租賃稅收價值的決定因素就是企業(yè)實現(xiàn)稅收收益的能力。在生產(chǎn)型增值稅制度之下,企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)的已納稅額不得從銷項稅額中抵扣,這就使得所有融資租賃公司的貨物所有權(quán)不轉(zhuǎn)讓給承租方的,都需繳納營業(yè)稅,作為承租方企業(yè)不能抵扣增值稅進(jìn)項稅額。
(二)企業(yè)在更新設(shè)備時,可以直接購買,也可采取融資租賃的方式獲得設(shè)備。2009年我國增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M型以后,承租方是增值稅一般納稅人的,購買固定資產(chǎn)是就可以抵扣17%的增值稅,大大降低了購置成本,所以可以不選擇融資租賃的形式進(jìn)行設(shè)備的更新。
總之,增值稅轉(zhuǎn)型雖然降低了企業(yè)稅負(fù),促進(jìn)了企業(yè)的投資和設(shè)備更新力度,提高了生產(chǎn)效率,有效推動了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,對于擴(kuò)大企業(yè)自身需要起到了積極的作用。但是對于租賃行業(yè)帶來了一定的挑戰(zhàn)。
二、融資租賃實施“營改增”的必要性分析
增值稅的擴(kuò)圍改革,實質(zhì)上就是改變增值稅和營業(yè)稅關(guān)系的過程,它有效地調(diào)整了現(xiàn)行經(jīng)營稅和增值稅的征收范圍。在許多國家已經(jīng)把營業(yè)稅并入了增值稅的征收范圍,我國融資租賃行業(yè)等服務(wù)行業(yè)也將納入增值稅的行列。建立一個健全的增值稅法治是國際通行的做法,也必將是我國納稅改革的選擇。
(一)增值稅擴(kuò)圍融資租賃市場制定出了發(fā)展方向
在我國許多中小企業(yè)比較注重固定資產(chǎn)投融資的問題,對于增值稅轉(zhuǎn)型后固定資產(chǎn)已納稅額是否能抵扣并不十分關(guān)心。因為融資難問題是困擾我國中小企業(yè)的主要問題。一方面中小企業(yè)需要引進(jìn)資金來購買新的設(shè)備,另一方面他們的信用等級較低,很多商業(yè)銀行不愿放貸給中小企業(yè)。所以設(shè)備更新成為中小企業(yè)最大的難題,在這個優(yōu)勝劣汰的社會,部分中小企業(yè)因為設(shè)備落后而倒閉。雖然國家為了扶持中小企業(yè)的發(fā)展指定了不少新政策,但是也難以解決他們的資金問題。在這種情況下,融資租賃成為中小企業(yè)發(fā)展的最佳途徑之一。
在增值稅轉(zhuǎn)型后,融資租賃公司把中小企業(yè)作為了承租目標(biāo),希望融資租賃能夠發(fā)揮更大的作用。但是現(xiàn)行的相關(guān)法律制度對于中小企業(yè)的融資租賃有著諸多不利影響。究其原因主要是流轉(zhuǎn)稅法律制度受制于整體稅制改革的滯后。所以應(yīng)當(dāng)調(diào)整租賃公司發(fā)展的流轉(zhuǎn)稅制度,優(yōu)化融資租賃來彌補(bǔ)銀行貸款的不足之處,為中小企業(yè)提供一種特殊的金融服務(wù)窗口。
(二)增值稅擴(kuò)圍營造了公平的稅收法律環(huán)境
國外在流轉(zhuǎn)稅方面實行可抵扣的增值稅,以利差征稅。一些有資質(zhì)的企業(yè)在增值稅轉(zhuǎn)型前比較享受稅收優(yōu)惠政策,這里面的優(yōu)惠政策即為征收的增值稅。在我國,享有優(yōu)惠待遇的融資租賃公司分為兩種類型,一種類型是銀監(jiān)會批建的持有金融牌照的金融租賃公司,另一類就是由商務(wù)部監(jiān)管的沒有金融牌照的租賃公司。其他一些沒有資質(zhì)的融資租賃公司是按照營業(yè)額的全額征收營業(yè)稅。這種征稅方式使得企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)較重,嚴(yán)重影響著企業(yè)的正常經(jīng)營,制約了企業(yè)融資租賃業(yè)務(wù)的開展。為了解決這一問題,我國可以把增值稅的稅收優(yōu)惠推進(jìn)到融資租賃的全行業(yè),征稅范圍擴(kuò)大到所有的商品,解決了營業(yè)稅重復(fù)征稅的問題。
(三)增值稅改革促進(jìn)了融資租賃行業(yè)的繁榮
在增值稅轉(zhuǎn)化為消費稅之后,部分融資租賃公司為了實現(xiàn)發(fā)展,只能夠應(yīng)用你買我付款的形式,在這種模式下,供應(yīng)商會為承租方開具增值稅發(fā)票,但是實際的付款人并非承租商。在這種操作模式下,承租人是能夠直接獲取增值稅專用發(fā)票的,租賃公司也可以打消承租人的顧慮,促使租賃行為順利的完成。實際上,這種模式是存在一系列的風(fēng)險的,目前我國相關(guān)法律制度還不健全,如果承租人違約,那么租賃公司將會面臨一系列的風(fēng)險。為此,需要在統(tǒng)一的立法框架下,結(jié)合地方實際,制定符合區(qū)域融資租賃市場特征的地方性稅收法規(guī)成為當(dāng)務(wù)之急。在尊重合理的制度創(chuàng)新和地方經(jīng)驗的前提下,建議選擇若干融資租賃市場較為發(fā)達(dá)的地方,由地方政府對相關(guān)稅收法規(guī)制度先行先試,作為解決當(dāng)前融資租賃市場“營改增”主要問題的法律補(bǔ)充,為區(qū)域性融資租賃市場的完善提供一定的法律支持。
三、結(jié)語
總之,融資租賃是深化金融改革的重要舉措,有利于拉動企業(yè)設(shè)備投資,帶動產(chǎn)業(yè)升級,為我國中小企業(yè)的發(fā)展起到了很好的促進(jìn)作用。
參考文獻(xiàn):
[1]余維好.“營改增”下融資性售后回租業(yè)務(wù)如何稅務(wù)處理[J].財會學(xué)習(xí),2016(10).
[2]李紅艷.中日工程機(jī)械設(shè)備融資租賃的發(fā)展比較與經(jīng)驗借鑒[J].長沙大學(xué)學(xué)報,2016(04).
[3]董任芳.中外融資租賃制度的對比分析[J].赤峰學(xué)院學(xué)報(漢文哲學(xué)社會科學(xué)版),2015(04).