稅改：如何迎接：“后營(yíng)改增時(shí)代”？

謝丹丹

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2011年10月，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作正式啟動(dòng)，上海成為第一個(gè)試點(diǎn)地區(qū)。2013年8月，“營(yíng)改增”試點(diǎn)已在全國(guó)各地展開。為避免“營(yíng)改增”所引發(fā)的連鎖反應(yīng)，國(guó)家在試點(diǎn)地區(qū)和試點(diǎn)行業(yè)進(jìn)行循序漸進(jìn)的改革推廣。自2016年5月1日起，開始全面推開“營(yíng)改增”試點(diǎn)，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)范圍。

本意上，“營(yíng)改增”可避免營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅，能有效降低企業(yè)稅負(fù)，為增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力提供前所未有的機(jī)遇。

營(yíng)改增已經(jīng)施行半年，企業(yè)的負(fù)擔(dān)到底是輕了還是重了？為什么有些企業(yè)并沒有“獲得感”？還存在哪些問題？企業(yè)該如何迎接“后營(yíng)改增時(shí)代”？

企業(yè)出現(xiàn)的三大問題

普華永道中國(guó)中區(qū)公司稅業(yè)務(wù)主管合伙人李軍，對(duì)《中外管理》分析了企業(yè)在營(yíng)改增過程中常見的幾大問題：計(jì)劃前瞻性不夠，內(nèi)部配合不足，面對(duì)政策難點(diǎn)應(yīng)對(duì)策略不清晰。

一些企業(yè)錯(cuò)誤地認(rèn)為，營(yíng)改增只是稅種改變。企業(yè)一把手對(duì)營(yíng)改增的重視程度不高，項(xiàng)目啟動(dòng)遲緩，相關(guān)工作通常由財(cái)務(wù)部門獨(dú)立負(fù)責(zé)，缺乏足夠的預(yù)算、人員和話語權(quán)。

營(yíng)改增工作需要企業(yè)內(nèi)部其他部門的配合，包括銷售、采購(gòu)、法務(wù)、科技、人力資源等。但很多時(shí)候，這些部門對(duì)營(yíng)改增的影響缺乏深入了解，或者擔(dān)心增加自己部門的工作量，從而導(dǎo)致相關(guān)工作難以有效推進(jìn)。有時(shí)，由于部門、員工之間的分工不明確，可能會(huì)產(chǎn)生應(yīng)對(duì)事項(xiàng)的疏漏。例如：營(yíng)改增前后有關(guān)合同條款的更改問題上，財(cái)務(wù)部門往往需要與業(yè)務(wù)部門和法務(wù)部門及時(shí)協(xié)調(diào)溝通，才能確保合同訂價(jià)策略和稅務(wù)條款及時(shí)作出調(diào)整。

有時(shí)，業(yè)務(wù)部門設(shè)計(jì)了新的業(yè)務(wù)模式，直到進(jìn)入了試運(yùn)營(yíng)甚至實(shí)際運(yùn)營(yíng)階段，財(cái)務(wù)部門才了解到相關(guān)情況，結(jié)果發(fā)現(xiàn)稅負(fù)很高或稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)很大，事后補(bǔ)救通常非常困難。

操作不當(dāng)，稅負(fù)不降反增

在營(yíng)改增全面推進(jìn)的半年時(shí)間內(nèi)，大部分企業(yè)的稅負(fù)水平有所降低，但仍有少部分企業(yè)稅負(fù)不降反增。為什么會(huì)造成這一現(xiàn)象？除了相關(guān)政策對(duì)某些行業(yè)特定業(yè)務(wù)的影響之外， 還有以下幾個(gè)原因：

一、企業(yè)沒有及時(shí)通過談判與客戶分享營(yíng)改增紅利，或者未能從供應(yīng)商處獲得能夠用于抵扣的增值稅專用發(fā)票等。

二、有些企業(yè)由于內(nèi)控制度缺乏、對(duì)相關(guān)人員培訓(xùn)不到位，造成對(duì)增值稅專用發(fā)票的管理不善，從而產(chǎn)生了虛開專用發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)。事實(shí)上，營(yíng)改增后，虛開增值稅專用發(fā)票的案件也呈上升趨勢(shì)。

三、由于增值稅申報(bào)的復(fù)雜性及大量的手工操作，一些企業(yè)在申報(bào)表填寫中發(fā)生錯(cuò)誤，導(dǎo)致了不必要的補(bǔ)稅、退稅等問題。

在李軍看來，改革全面實(shí)施半年以來，企業(yè)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)梳理業(yè)務(wù)流程，提出進(jìn)一步優(yōu)化的解決思路。同時(shí)，加強(qiáng)管理，建立有效的內(nèi)控機(jī)制。最后，加大稅收知識(shí)分享和內(nèi)部培訓(xùn)，提高相關(guān)人員的稅收素質(zhì)和經(jīng)驗(yàn)積累。

“后營(yíng)改增時(shí)代”的應(yīng)對(duì)策略

自2016年5月12日起，很多企業(yè)忙于從發(fā)票、合規(guī)性方面去適應(yīng)新的政策要求。但事實(shí)上，營(yíng)改增會(huì)對(duì)企業(yè)的未來發(fā)展產(chǎn)生很大影響，一方面可能對(duì)其收入、利潤(rùn)、現(xiàn)金流產(chǎn)生重大影響；另一方面也提供了業(yè)務(wù)模式變更的契機(jī)。企業(yè)應(yīng)該如何應(yīng)對(duì)后營(yíng)改增時(shí)代呢？

首先，對(duì)其業(yè)務(wù)進(jìn)行梳理，優(yōu)化并調(diào)整業(yè)務(wù)模式。

從產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)來講，營(yíng)改增打通了增值稅抵扣鏈條，從而促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)分工。企業(yè)應(yīng)該利用可能降低稅負(fù)的契機(jī)，對(duì)業(yè)務(wù)模式進(jìn)行優(yōu)化、細(xì)分調(diào)整，從而降低企業(yè)的整體稅負(fù)。

例如：有的建筑企業(yè)，在比較了不同業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理方式和稅負(fù)之后，其業(yè)務(wù)模式由包工包料模式變?yōu)榧坠┎幕蚯灏つＪ?，從而享受?%簡(jiǎn)易計(jì)稅的優(yōu)惠政策（相對(duì)于11%一般計(jì)稅），降低了稅負(fù)。

其次，進(jìn)行組織結(jié)構(gòu)調(diào)整，設(shè)置共享中心。

營(yíng)改增之前，每一次集團(tuán)內(nèi)部公司之間提供服務(wù)，都會(huì)涉及營(yíng)業(yè)稅。而營(yíng)業(yè)稅不能抵扣，只能增加企業(yè)成本。營(yíng)改增之后，集團(tuán)內(nèi)企業(yè)可以將某些公共職能從每個(gè)子公司抽離出來，單獨(dú)組建一個(gè)專門公司，統(tǒng)一提供服務(wù)，例如成立研發(fā)共享中心、人力資源共享中心。

最后，積極與有關(guān)部門進(jìn)行溝通。

營(yíng)改增36號(hào)文件已經(jīng)出臺(tái)，但目前政策中仍有不明確的地方，如信托基金某些業(yè)務(wù)的納稅方式、轉(zhuǎn)售不可抵扣的服務(wù)如何納稅等。這些問題由于沒有明確法規(guī)依據(jù)，全國(guó)各地處理方式可能不同。企業(yè)需要特別關(guān)注各地實(shí)務(wù)操作，并可以考慮將某地的有益經(jīng)驗(yàn)，向其他地方的稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行普及推薦。

對(duì)于企業(yè)自身無法解決且有行業(yè)共性的問題，企業(yè)可以考慮聯(lián)合行業(yè)內(nèi)其他企業(yè)及行業(yè)協(xié)會(huì)等，將行業(yè)訴求向相關(guān)政府部門反映，以便于政策制定者更加了解行業(yè)的業(yè)務(wù)模式及特點(diǎn)，并對(duì)企業(yè)反映的問題給予及時(shí)關(guān)注與處理。