高校基建財(cái)務(wù)與事業(yè)財(cái)務(wù)合并核算問題研究

付東升

【摘 要】我國高校內(nèi)長期以來一直采用的核算體系都是基建財(cái)務(wù)與事業(yè)財(cái)務(wù)并存的體系，即事業(yè)財(cái)務(wù)的收支和基建財(cái)務(wù)的收支分別單獨(dú)建賬并分開進(jìn)行核算。但在這種管理模式下高校的管理工作既存在財(cái)務(wù)管理上的風(fēng)險，不利于高校的會計(jì)審計(jì)與核算，也不利于高校長期的發(fā)展。而且隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和高校事業(yè)的推進(jìn)，這一核算體系的弊端也在逐步顯現(xiàn)。所以科學(xué)、合理地把基建財(cái)務(wù)與事業(yè)財(cái)務(wù)合并進(jìn)行核算將有利于高校的各項(xiàng)經(jīng)營活動的開展。

【關(guān)鍵詞】基建財(cái)務(wù)；事業(yè)財(cái)務(wù)；合并核算

高校作為我國教育體系中重要的組成部分，由于基礎(chǔ)建設(shè)工作是關(guān)系高校各項(xiàng)事業(yè)開展的基礎(chǔ)性工作，所以在很長一段時期內(nèi)我國高校中基建財(cái)務(wù)都是與事業(yè)財(cái)務(wù)分離開來的。高校如果作為一個獨(dú)立的會計(jì)主體，是能夠完整反映出高校所有經(jīng)濟(jì)活動的，但由于現(xiàn)階段高校內(nèi)存在基建財(cái)務(wù)與事業(yè)財(cái)務(wù)相分離的情況，所以在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理時，也就人為地把高校變成了兩個經(jīng)濟(jì)主體（兩套獨(dú)立的財(cái)務(wù)賬目、報表）。這種現(xiàn)實(shí)情況實(shí)際上是違背事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則的，也與國家財(cái)政體制的改革完全相背離，再加上分離的財(cái)政管理在落地過程中不可避免會存在一些問題。所以基于實(shí)際情況基礎(chǔ)上，合理科學(xué)地把兩項(xiàng)財(cái)務(wù)工作進(jìn)行統(tǒng)一的管理是一件很有必要的事情。

一、現(xiàn)階段高校會計(jì)核算體系的現(xiàn)狀

雖然早在上世紀(jì)末我國就已經(jīng)頒布并實(shí)施了《高等學(xué)校會計(jì)制度》，并在其中明確規(guī)定：“高校的基建投資的會計(jì)核算要嚴(yán)格遵循國家的有關(guān)規(guī)定”。但受客觀因素影響，高校的財(cái)務(wù)工作中基建財(cái)務(wù)和事業(yè)財(cái)務(wù)一直處于分離狀態(tài)，基建財(cái)務(wù)工作負(fù)責(zé)的是高校內(nèi)基建方面的業(yè)務(wù)，執(zhí)行的是《國家建設(shè)單位會計(jì)制度》。而事業(yè)財(cái)務(wù)由于所負(fù)責(zé)的業(yè)務(wù)范圍主要為高?？蒲谢蚋咝Ｂ氊?zé)范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)，所以執(zhí)行的是《高等學(xué)校會計(jì)制度》。在一定特殊時期這樣的分離是有助于提高對高校專項(xiàng)資金管理的，但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、高校體制改革的深入以及近些年來高校不斷擴(kuò)招，高校的基礎(chǔ)建設(shè)正在逐步加大投資力度和范圍。這樣就使得高校內(nèi)的財(cái)務(wù)平衡狀態(tài)出現(xiàn)失衡，使得高校的財(cái)務(wù)管理受到?jīng)_擊。

二、基建財(cái)務(wù)與事業(yè)財(cái)務(wù)合并的重要性

通常高校在進(jìn)行年度預(yù)算編制時是會把基建部分的內(nèi)容包含在預(yù)算范圍內(nèi)，《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》中明確要求“一個預(yù)算單位為一個會計(jì)核算主體”，也就是說把高校的基建財(cái)務(wù)與事業(yè)財(cái)務(wù)合并核算將能更好地反映出高?；ㄖС龅木唧w情況。而如果仍保持現(xiàn)有的基建財(cái)務(wù)與事業(yè)財(cái)務(wù)的兩套財(cái)務(wù)決算報表，則無法明確了解到真實(shí)可靠的會計(jì)信息，所以把基建財(cái)務(wù)與事業(yè)財(cái)務(wù)合并核算是高校會計(jì)工作的客觀要求。其次，高校基建財(cái)務(wù)與事業(yè)財(cái)務(wù)進(jìn)行合并核算也是會計(jì)主體原則的要求?，F(xiàn)在執(zhí)行的兩套財(cái)務(wù)決算報表人為地把高校的會計(jì)主體資格分為兩個，違背了一個會計(jì)主體的原則，也不利于后期與國際管理的接軌。當(dāng)然除以上因素外，防止基建腐敗現(xiàn)象也是把基建財(cái)務(wù)與事業(yè)財(cái)務(wù)進(jìn)行合并核算的一個重要性的體現(xiàn)，合并核算后更有利加強(qiáng)基建活動的監(jiān)督，起到防微杜漸的作用。

三、高校內(nèi)基建財(cái)務(wù)與事業(yè)財(cái)務(wù)的關(guān)系以及合并的可行性分析

1.高校內(nèi)基建財(cái)務(wù)與事業(yè)財(cái)務(wù)的關(guān)系

基建財(cái)務(wù)是以貨幣為主要計(jì)量單位，以黨和國家的方針、政策和財(cái)經(jīng)制度為依據(jù)，運(yùn)用專門的方法，對基本建設(shè)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行連續(xù)的、完整的、系統(tǒng)的核算。提供全面的、真實(shí)的會計(jì)資料，并進(jìn)行分析和監(jiān)督，以加強(qiáng)對基本建設(shè)的經(jīng)濟(jì)管理，促進(jìn)并提高投資效益的一種管理活動。事業(yè)財(cái)務(wù)是以貨幣為主要計(jì)量單位，以高校事業(yè)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對象，記錄、反映和監(jiān)督高校事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行過程及其結(jié)果的專業(yè)財(cái)務(wù)工作。

高?；ㄘ?cái)務(wù)與事業(yè)財(cái)務(wù)同屬高校財(cái)務(wù)，是一個統(tǒng)一體中的兩個方面，只不過兩者在核算內(nèi)容上是互不相同，所以它們的關(guān)系既是高校財(cái)務(wù)的一部分，又統(tǒng)一于高校財(cái)務(wù)管理，缺了任何一方的高校財(cái)務(wù)都不可能完整反映出高校的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況。

現(xiàn)階段高校的財(cái)務(wù)管理普遍都是執(zhí)行基建財(cái)務(wù)和事業(yè)財(cái)務(wù)并行的制度，分別核算高校基本建設(shè)工作和事業(yè)日常業(yè)務(wù)工作。但由于兩者都?xì)w屬于高校財(cái)務(wù)這一會計(jì)主體，并且工作中都要遵守《中華人民共和國會計(jì)法》《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》等政策法規(guī)，所以可以說二者存在相互聯(lián)系、互相依存的關(guān)系。因此為真實(shí)反映高校的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動，保證其提供的會計(jì)信息真實(shí)、可靠，有必要把基建財(cái)務(wù)并入到事業(yè)財(cái)務(wù)中。

2.合并的可行性分析

高?；ㄘ?cái)務(wù)之所以可以實(shí)現(xiàn)與事業(yè)財(cái)務(wù)的合并核算，主要是基于以下幾方面內(nèi)容：

（1）政策上的可行性

雖然現(xiàn)實(shí)情況中高校的基建財(cái)務(wù)是與事業(yè)財(cái)務(wù)相分離的，且二者在核算內(nèi)容、核算方法上存在不同。但從大的方面看二者同屬會計(jì)財(cái)務(wù)管理體系，在很多方面必定會有相通或相似之處，這也是可以實(shí)現(xiàn)兩者合并核算的基礎(chǔ)。

（2）實(shí)施合并核算的宏觀環(huán)境可行性

2007年起實(shí)行的政府收支分類改革使高?；ㄘ?cái)務(wù)與事業(yè)財(cái)務(wù)實(shí)現(xiàn)合并核算有環(huán)境支持。由于政府收支分類改革中包含的收支制度與高?，F(xiàn)行的財(cái)務(wù)制度有較大差距，使得在開展基建財(cái)務(wù)工作時會出現(xiàn)與事業(yè)財(cái)務(wù)相互滲透的情況，再加上債務(wù)的支出被細(xì)化，就更加確定了高?；ㄖС鲇?jì)入高校會計(jì)賬目，進(jìn)行合并核算的可能。

（3）實(shí)施合并核算技術(shù)上可行性

隨著科技的發(fā)展和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的快速普及，各行各業(yè)都隨之產(chǎn)生了巨大的變革，計(jì)算機(jī)及財(cái)務(wù)系統(tǒng)業(yè)已在高校得到了普及。所以高校內(nèi)的財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)也在不斷提升，實(shí)現(xiàn)基建財(cái)務(wù)與事業(yè)財(cái)務(wù)合并核算在技術(shù)上具備完全可以實(shí)現(xiàn)的可能。

四、高?；ㄘ?cái)務(wù)與事業(yè)財(cái)務(wù)合并核算的基本思路和方法

針對如何做好基建財(cái)務(wù)與事業(yè)財(cái)務(wù)的合并問題，高?？蓞⒄兆钚碌摹陡叩葘W(xué)校財(cái)務(wù)制度》和《高等學(xué)校會計(jì)制度》要求。在依據(jù)國家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)對基建投資項(xiàng)目進(jìn)行核算的同時，按照會計(jì)核算基本原則，把基建賬的相關(guān)數(shù)據(jù)并入單位會計(jì)大賬中來。具體實(shí)施思路和方法可從以下幾方面著手。

1.合并核算的基本思路

第一，實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、集中管理的財(cái)務(wù)管理體制。現(xiàn)在很多高校實(shí)行的都是把基建財(cái)務(wù)合并至財(cái)務(wù)部門進(jìn)行統(tǒng)一管理，這是實(shí)現(xiàn)基建財(cái)務(wù)與事業(yè)財(cái)務(wù)合并的先決條件。第二，推行權(quán)責(zé)發(fā)生制。當(dāng)前高校的會計(jì)核算是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的，但隨時代的發(fā)展以及政府各項(xiàng)改革的深人，收付實(shí)現(xiàn)制已很難用以全面真實(shí)地反映高校的具體經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。這是因?yàn)檎趯?shí)施的高校的基建項(xiàng)目大多都存在跨年或跨幾個年度的情況，如果還是一味實(shí)施收付實(shí)現(xiàn)制就不可能做出準(zhǔn)確的反映，所以需要以權(quán)責(zé)發(fā)生制來取代收付實(shí)現(xiàn)制。

2.合并核算的方法

（1）根據(jù)高校的實(shí)際情況重置會計(jì)科目

高?，F(xiàn)行的會計(jì)科目在設(shè)置時是依照當(dāng)時的實(shí)際情況來進(jìn)行的，因此是會適合當(dāng)時的會計(jì)工作的需要。但隨著時間的推移，高校的財(cái)務(wù)工作所面臨的形勢和涉及的內(nèi)容都在發(fā)生變化，尤其當(dāng)基建財(cái)務(wù)與事業(yè)財(cái)務(wù)實(shí)現(xiàn)合并核算時延用以往的會計(jì)科目在處理賬務(wù)時肯定會出現(xiàn)不適應(yīng)的情況。所以需要高校在會計(jì)科目的設(shè)置上以當(dāng)前實(shí)際情況為基礎(chǔ)，對支出、基建撥款、借款等方面內(nèi)容進(jìn)行適度調(diào)整，以符合會計(jì)審核要求的精細(xì)化和準(zhǔn)確化。

（2）優(yōu)化會計(jì)報表設(shè)計(jì)

會計(jì)報表的作用是用來對高校某一時期的財(cái)務(wù)狀況、資金使用情況等進(jìn)行總結(jié)概括。通過會計(jì)報表主管部門和高校領(lǐng)導(dǎo)層能對資金使用情況進(jìn)行大致的了解，也就可以有針對性地對高校的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行指導(dǎo)，所以對會計(jì)報表的要求是要能把校內(nèi)基建活動、教學(xué)科研活動等全都包括在內(nèi)。當(dāng)高校實(shí)現(xiàn)把基建財(cái)務(wù)與事業(yè)財(cái)務(wù)進(jìn)行合并核算后，完整的會計(jì)報表還應(yīng)將收人支出表、資產(chǎn)負(fù)債表、教育事業(yè)費(fèi)支出明細(xì)表以及基本建設(shè)支出明細(xì)表等包括在內(nèi)，當(dāng)然教育事業(yè)費(fèi)支出明細(xì)表還可以繼續(xù)沿用原來的制式表式。

五、結(jié)束語

綜上，現(xiàn)行的高校內(nèi)的基建財(cái)務(wù)與事業(yè)財(cái)務(wù)分離的現(xiàn)狀，已越來越不能適應(yīng)高校的發(fā)展，迫切需要將兩者合并進(jìn)行核算。合并后的核算方式對防范高校財(cái)務(wù)風(fēng)險、規(guī)范財(cái)務(wù)管理體制、改善財(cái)務(wù)管理水平都將起到更加良性的促進(jìn)作用。

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