探討新準(zhǔn)則下設(shè)定受益計劃的會計核算

陳曦

【摘 要】新版會計準(zhǔn)則在形成和實(shí)施過程中，關(guān)注了企業(yè)離職員工群體的福利保障問題，為現(xiàn)代企業(yè)福利保障會計事業(yè)的發(fā)展演進(jìn)路徑，創(chuàng)造了提供了深刻的變革力量，本文圍繞新準(zhǔn)則下設(shè)定受益計劃的會計核算問題，選取兩個具體方面展開了簡要分析。

【關(guān)鍵詞】新會計準(zhǔn)則下；收益計劃；會計核算

為了切實(shí)改善和提升我國現(xiàn)代企業(yè)職工薪酬要素的會計核算與公開揭示工作環(huán)節(jié)的開展水平，2014年1月27日，財政部會計司在充分遵照現(xiàn)代會計事業(yè)發(fā)展領(lǐng)域基本準(zhǔn)則文件《國際會計準(zhǔn)則第19號-雇員福利》基礎(chǔ)上，針對我國現(xiàn)行的會計事業(yè)領(lǐng)域規(guī)范性指導(dǎo)文件《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號-職工薪酬》展開了系統(tǒng)化修正，并在這一修正處理工作開展過程中，引入并且實(shí)施了企業(yè)在職員工離職后福利概念要素，為我國現(xiàn)代企業(yè)會計事業(yè)發(fā)展過程中，員工薪酬福利水平的核算和形成工作，帶來一系列全新的變革要素，有鑒于此，本文圍繞新準(zhǔn)則下設(shè)定受益計劃的會計核算問題，展開了簡要闡述。

一、企業(yè)設(shè)定收益計劃的有關(guān)范疇與基本特點(diǎn)

企業(yè)員工群體的離職后福利，是在企業(yè)為離職員工提供短期薪酬結(jié)算，以及辭退福利基礎(chǔ)之上，因切實(shí)獲取企業(yè)職工提供的勞動性服務(wù)和貢獻(xiàn)，而在企業(yè)員工辦理退休手續(xù)，或者是與企業(yè)組織自身解除勞動合同關(guān)系過程中，企業(yè)為員工個體提供的其他各類形式的勞動報酬和福利項目。

在最新制定并發(fā)布實(shí)施的企業(yè)會計準(zhǔn)則中，通常在企業(yè)員工實(shí)際離職后設(shè)定提存計劃，以及收益計劃兩個具體表現(xiàn)類型：

第一，所謂設(shè)定提存計劃，主要指的是企業(yè)在向以基金機(jī)構(gòu)為代表的獨(dú)立性社會機(jī)構(gòu)完成固定費(fèi)用項目繳存工作環(huán)節(jié)基礎(chǔ)上，無論該基金機(jī)構(gòu)是否具備用于支付現(xiàn)有在職職工群體，和過往職工群體福利需求的資產(chǎn)項目，企業(yè)都無需向社會性基金繳納組織結(jié)構(gòu)承擔(dān)和實(shí)施進(jìn)一步的資金支付業(yè)務(wù)行為。

第二，所謂的設(shè)定受益計劃，是企業(yè)在完成設(shè)定提存計劃基礎(chǔ)上為企業(yè)離職員工群體提供的離職后福利項目，在這一項目的具體提供過程中，企業(yè)可以具體結(jié)合員工在崗工作期間的服務(wù)年限，以及實(shí)際獲取的工作收入水平，具體確定員工在實(shí)際退休之后應(yīng)當(dāng)獲取的年金收益規(guī)模，并在此基礎(chǔ)上具體計算明確企業(yè)在每一個獨(dú)立的經(jīng)營發(fā)展周期之內(nèi)，應(yīng)當(dāng)為退休或者是離職員工群體繳納的金額水平。

從我國現(xiàn)有的現(xiàn)代企業(yè)會計事業(yè)發(fā)展的路徑表現(xiàn)特征角度分析，我國企業(yè)組織中具體涉及的提存計劃項目，目前主要包含企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險，以及企業(yè)年金兩類組成項目，而受益計劃類項目，現(xiàn)階段我國絕大多數(shù)企業(yè)組織均尚未涉及。

從表現(xiàn)特征角度展開具體分析，設(shè)定受益計劃和設(shè)定提存計劃相對照，兩者之間存在著一系列表現(xiàn)鮮明的相互差異：（1）在設(shè)定受益計劃的工作實(shí)踐環(huán)節(jié)開展過程中，企業(yè)員工個體實(shí)際能夠獲取的收益金額規(guī)模，在其具體加入計劃之前就已經(jīng)能夠?qū)崿F(xiàn)明確確定，而在設(shè)定提存計劃過程中，企業(yè)員工在離職后能夠獲取的收益規(guī)模無法明確確定，通常會遭受投資風(fēng)險要素的顯著影響。（2）在用于設(shè)定收益計劃的提存金數(shù)量規(guī)模無法對現(xiàn)實(shí)存在的支付需求實(shí)現(xiàn)充分滿足條件下，通常應(yīng)當(dāng)遵照預(yù)先設(shè)定的收益水平計劃實(shí)施補(bǔ)充支付，而在具體設(shè)定和運(yùn)作提存計劃項目過程中，企業(yè)實(shí)際對外支付的進(jìn)而項目，僅以獨(dú)立性主體預(yù)先繳存的金額規(guī)模作為限制條件。（3）在具體設(shè)定和運(yùn)作精算計劃過程中，企業(yè)實(shí)際面對的精算風(fēng)險和投資風(fēng)險要素都是有企業(yè)組織主體來承擔(dān)的，而在設(shè)定和運(yùn)作提存計劃過程中，上述風(fēng)險項目則都是有企業(yè)在崗員工群體具體承擔(dān)的。

二、設(shè)定受益計劃會計核算過程中應(yīng)當(dāng)遵循的基礎(chǔ)框架

在我國2014年修訂并發(fā)布實(shí)施的新版企業(yè)會計工作指導(dǎo)準(zhǔn)則中，其在設(shè)定受益計劃工作領(lǐng)域的相關(guān)內(nèi)容過程中，嚴(yán)格遵照了《國際會計準(zhǔn)則第19號-雇員福利》規(guī)范性文件中列示的相關(guān)內(nèi)容，因而為實(shí)際開展的設(shè)定收益計劃開展過程，規(guī)劃和建構(gòu)了內(nèi)部結(jié)構(gòu)特征極其復(fù)雜的會計核算工作實(shí)施步驟體系，以及工作要點(diǎn)規(guī)劃方案，為我國現(xiàn)代企業(yè)實(shí)際開展的設(shè)定收益計劃實(shí)務(wù)工作環(huán)節(jié)，創(chuàng)立和提供了基礎(chǔ)性的觀念指導(dǎo)方案。

在現(xiàn)有的業(yè)務(wù)實(shí)踐環(huán)境發(fā)展條件下，我國現(xiàn)代企業(yè)在設(shè)定和運(yùn)作受益計劃項目過程中，應(yīng)當(dāng)具體遵循的工作實(shí)踐步驟如下：

第一，明確統(tǒng)計核算接受設(shè)定受益計劃義務(wù)的現(xiàn)值規(guī)模水平，以及當(dāng)期階段應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的服務(wù)性支出成本。

第二，明確統(tǒng)計核算接受設(shè)定受益計劃條件下發(fā)生的凈負(fù)債，以及凈資產(chǎn)要素。

第三，明確確定應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益科目的金額規(guī)模。第四，明確確定應(yīng)當(dāng)計入其他綜合收益項目的金額。

在現(xiàn)有的會計核算監(jiān)督工作基本準(zhǔn)則規(guī)范條件下，企業(yè)內(nèi)部會計核算監(jiān)督工作人員，在基于精算假設(shè)針對設(shè)定受益計劃開展過程中涉及的會計業(yè)務(wù)核算監(jiān)督項目展開組織過程中，要優(yōu)先針對義務(wù)要素展開系統(tǒng)劃定，確保實(shí)踐開展的會計核算監(jiān)督工作，具備扎實(shí)而充分的科學(xué)性和系統(tǒng)性。

三、結(jié)束語

針對探討新準(zhǔn)則下設(shè)定受益計劃的會計核算問題，本文具體選取企業(yè)設(shè)定收益計劃的有關(guān)范疇與基本特點(diǎn)，以及設(shè)定受益計劃會計核算過程中應(yīng)當(dāng)遵循的基礎(chǔ)框架兩個具體方面展開了簡要分析，旨意為相關(guān)領(lǐng)域的研究人員提供借鑒。

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