關(guān)于“大洋制造公司

摘 要：現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種全新的審計(jì)方式，這種審計(jì)方式以戰(zhàn)略觀、系統(tǒng)觀為指導(dǎo)，始終將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制放在首位。在HD會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行接受大洋制造公司新客戶的決策委托過程中，需要對(duì)意向公司--大洋制造公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況、盈利能力、管理理念、資信狀況、公司資產(chǎn)等情況進(jìn)行必要的調(diào)查，以了解大洋制造公司的基本情況并確定本次審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)程度。

關(guān)鍵詞：大洋制造公司；接受客戶；決策

一、決定接受該潛在客戶時(shí)應(yīng)考慮的非財(cái)務(wù)事項(xiàng)

主要包括：（1）管理當(dāng)局的特點(diǎn)和誠(chéng)信。（2）被審計(jì)單位的涉訴案件及處理情況。（3）以前與被審計(jì)單位在審計(jì)方面存在的意見分歧及解決方案。（4）利害沖突及回避事宜。（5）內(nèi)部控制的改進(jìn)。（6）審計(jì)費(fèi)用的支付情況等。

上述這些事項(xiàng)對(duì)客戶接受決策的都有很大影響。這是因?yàn)?，管理?dāng)局的誠(chéng)信影響著審計(jì)的質(zhì)量，如果弄虛作假審計(jì)的質(zhì)量就根本沒有保障；被審計(jì)單位存在案件未處理或者存在意見分歧，這些都會(huì)使得審計(jì)所涉及的部分業(yè)務(wù)很可能難以涉及到，影響審計(jì)質(zhì)量；如果存在利害沖突及內(nèi)部控制有問題，就會(huì)使得審計(jì)工作難以開展或者存在著審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)。

二、HD會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)類型

1.客戶經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

（1）企業(yè)財(cái)務(wù)狀況及其發(fā)展趨勢(shì)

大洋制造公司2011年12月31日未經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)告的總資產(chǎn)為7600萬元，銷售收入為14500萬元，凈利潤(rùn)為340萬元。在過去，公司未曾試圖激進(jìn)地?cái)U(kuò)張或者開辟新產(chǎn)品生產(chǎn)線，而是一直專注于通過提供中低價(jià)位的可靠產(chǎn)品維持公司的穩(wěn)定增長(zhǎng)。管理層強(qiáng)調(diào)，過去3年中，公司的盈利每年都有顯著地增長(zhǎng)，公司的產(chǎn)品在小型家庭用具市場(chǎng)的認(rèn)可度不斷攀升。從這里我們可以看出，被審計(jì)企業(yè)當(dāng)前的財(cái)務(wù)狀況處于一個(gè)盈利水平，且每年都在增長(zhǎng)。2011年總資產(chǎn)凈利潤(rùn)率=340萬元÷7600萬元=4.47，銷售收入凈利潤(rùn)率=340萬元÷14500萬元=2.34%，兩個(gè)指標(biāo)都處于一個(gè)較低的水平，反映了企業(yè)的盈利水平不是太理想，如果管理稍有疏忽，很有可能就可能滑入虧損的不利境地。

（2）長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃及戰(zhàn)略

大洋制造公司是一個(gè)中小規(guī)模的家庭用具制造廠商，該公司生產(chǎn)的產(chǎn)品包括電飯鍋、食品加工機(jī)和垃圾收儲(chǔ)箱。近年來，公司開始向三個(gè)全國(guó)性連鎖店供應(yīng)大批量的產(chǎn)品，其中兩個(gè)大型零售連鎖店連年前開始購買該公司的產(chǎn)品。為了應(yīng)對(duì)銷售的增長(zhǎng)，該公司大大地提高了其生產(chǎn)能力。公司現(xiàn)在希望通過未來股票公開發(fā)行募集的資金將公司盡快地有地方性公司擴(kuò)張為全國(guó)性公司。該公司主要是以向個(gè)人擁有的用具商店小批量出售的方式實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品的銷售。從上面我們可以看出，被審計(jì)企業(yè)大洋制造公司有一個(gè)很詳細(xì)的長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃及戰(zhàn)略，盡快能夠上市募集資金使得企業(yè)能夠擴(kuò)大再生產(chǎn)是企業(yè)近一段時(shí)期的一個(gè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，且企業(yè)已經(jīng)朝著這個(gè)方向發(fā)展，公司開始向三個(gè)全國(guó)性連鎖店供應(yīng)大批量的產(chǎn)品就是一個(gè)很好的例證。

（3）行業(yè)狀況發(fā)展?fàn)顩r

在過去幾年中，國(guó)內(nèi)家庭用具行業(yè)一直保持穩(wěn)定的增長(zhǎng)。該行業(yè)有各種類型制造廠商（如國(guó)內(nèi)與外資）構(gòu)成，產(chǎn)品銷售給數(shù)量繁多的批發(fā)商和零售連鎖店。產(chǎn)品的市場(chǎng)拓展一方面反映了技術(shù)改進(jìn)的成果，更直接的是與房地產(chǎn)市場(chǎng)的增長(zhǎng)相聯(lián)系。批發(fā)商和生產(chǎn)廠商的代表都為零售連鎖店提供產(chǎn)品與服務(wù)。從這里可以看出，被審計(jì)企業(yè)所在行業(yè)的市場(chǎng)前景看好，主要是隨著我國(guó)逐步進(jìn)入小康社會(huì)，城鄉(xiāng)居民的收入有了較大提升，對(duì)生活住房等條件的改善需求處于一個(gè)較高的水平，家具的需求和更新速度會(huì)加快。

（4）客戶誠(chéng)信狀況及管理水平

事務(wù)所對(duì)誠(chéng)信狀況好的企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)，其需要承擔(dān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較小。同理事務(wù)所對(duì)管理水平高的企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)，其需要承擔(dān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也較小。用這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)來對(duì)照，大洋制造公司的誠(chéng)信狀況存在著一定的問題，第一，更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所一個(gè)原因是不愿意配合企業(yè)來調(diào)整有些賬目，3年前，公司由于收入和應(yīng)收款方面的問題，被審計(jì)師出具了保留意見的審計(jì)報(bào)告。在過去的12年終，公司曾經(jīng)3次更換審計(jì)師。第二，5年前，公司的財(cái)務(wù)副總裁曾經(jīng)因?yàn)閰⑴c非法賭球而受到起訴，后當(dāng)事人支付了罰款起訴被撤銷。

2.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

（1）客戶內(nèi)部控制

企業(yè)內(nèi)部控制的完善程度對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)有著較為重要和直接的影響，在其他因素不變的情況下，企業(yè)內(nèi)部控制完善，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的可能性就越低。也就是說企業(yè)內(nèi)部控制完善程度與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)之間是一種反比例關(guān)系。

對(duì)于大洋制造公司來說，第一，一體化集中的新會(huì)計(jì)系統(tǒng)不能有效正常使用。2011年年初，該公司采用了一體化集中的新會(huì)計(jì)系統(tǒng)。新系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了存貨、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、薪酬、總賬軟件模塊的一體化。去年全年完成了原有系統(tǒng)向新系統(tǒng)的轉(zhuǎn)換，轉(zhuǎn)換工作主要有前任財(cái)務(wù)部長(zhǎng)負(fù)責(zé)。但遺憾的是，向新系統(tǒng)轉(zhuǎn)換的工作沒有得到有效的管理；第二，存貨追蹤、成本歸集、應(yīng)收賬款賬單發(fā)送和賬齡分析、薪酬的稅收抵扣、應(yīng)付賬款和資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目分類方面，系統(tǒng)都存在一定的問題。公司在2011年4月停止了老系統(tǒng)與新系統(tǒng)的平行運(yùn)行。由于未經(jīng)訓(xùn)練人員的失誤和發(fā)生的幾次系統(tǒng)失敗，傳統(tǒng)的審計(jì)線索沒有得到保留。第三，公司內(nèi)部預(yù)算報(bào)告、存貨狀況報(bào)告以及客戶應(yīng)收賬款賬單的發(fā)送經(jīng)常都是不準(zhǔn)確、不及時(shí)的，且貨物發(fā)送的截止期幾次都被錯(cuò)過。所有這些問題的存在，就會(huì)使得企業(yè)內(nèi)部控制就差，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)造假風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)上升；第四、在產(chǎn)品的存貨控制似乎沒有得到很好的組織管理，公司使用復(fù)雜的加工成本混合方式進(jìn)行存貨成本的歸集，并計(jì)算在四條主要生產(chǎn)線生產(chǎn)的、跨部門轉(zhuǎn)移的在產(chǎn)品成本。

（2）管理層舞弊的可能性

被審計(jì)企業(yè)管理層若存在故意造假行為，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)變得非常高。事務(wù)所在與新的意向顧客建立合作關(guān)系時(shí)，要注意防范企業(yè)管理層財(cái)務(wù)造假的可能性。當(dāng)意向顧客因非標(biāo)準(zhǔn)意見而終止與上一任會(huì)計(jì)事務(wù)所的合作關(guān)系，轉(zhuǎn)而尋求與新會(huì)計(jì)事務(wù)所合作時(shí)，該企業(yè)存在財(cái)務(wù)舞弊行為的可能性較大。與這樣的企業(yè)合作事務(wù)所要特別當(dāng)心。從對(duì)大洋制造公司高管和前任會(huì)計(jì)師事務(wù)所約談?wù){(diào)查我們可以看出，為了獲得標(biāo)準(zhǔn)意見，公司不得不對(duì)收入和應(yīng)收賬款進(jìn)行調(diào)整，由于這些會(huì)計(jì)問題的存在，前任會(huì)計(jì)師事務(wù)所不能夠?qū)镜呢?cái)務(wù)報(bào)表出具標(biāo)準(zhǔn)意見的審計(jì)報(bào)告，導(dǎo)致雙方合作不愉快，走到解除合作關(guān)系的地步。這里不排除大洋制造公司為了達(dá)到上市目的，企業(yè)管理層財(cái)務(wù)造假從而解除與其不配合的上一任會(huì)計(jì)事務(wù)所的合作關(guān)系，轉(zhuǎn)而尋求與新會(huì)計(jì)事務(wù)所合作的不良動(dòng)機(jī)。

（3）客戶經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)及交易

從大洋制造公司經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)及交易的復(fù)雜程度來看，公司的銷售、應(yīng)收賬款系統(tǒng)每月處理2900-3400筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，包括對(duì)1200多家活躍的信用客戶的銷售和付款業(yè)務(wù)。六家最大的客戶應(yīng)收賬款所占比例約為15%。其他客戶的應(yīng)收賬款金額在1500元到32000元之間，平均應(yīng)收賬款金額約為8000元?，F(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)細(xì)分程度高，市場(chǎng)環(huán)境極其復(fù)雜，企業(yè)間的經(jīng)濟(jì)交易活動(dòng)復(fù)雜而頻繁，產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的可能性也就越大。

（4）法人治理結(jié)構(gòu)

從大洋制造公司經(jīng)營(yíng)來看，2011年10月，該公司經(jīng)歷了管理層的巨大變動(dòng)，因?yàn)閭€(gè)人原因離職，公司負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)的副總裁和財(cái)務(wù)部長(zhǎng)因到其他城市工作而辭職。新的公司副總裁伍德是11月招聘進(jìn)來的，新的財(cái)務(wù)部長(zhǎng)則是上個(gè)月初加入公司的。伍德具有MBA學(xué)位和一年本行業(yè)經(jīng)驗(yàn)。新的財(cái)務(wù)部長(zhǎng)李紅幾乎沒有相關(guān)的經(jīng)驗(yàn)，而且看上去對(duì)公司新的IT系統(tǒng)感覺茫然。從這里看出，大洋制造公司公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)有著直接影響，存在諸如無人管理、人員業(yè)務(wù)不熟悉等情況，這種情形下大洋制造公司的管理層可以直接影響HD會(huì)計(jì)師事務(wù)所本次審計(jì)工作的收入情況，審計(jì)工作的獨(dú)立性和公正性無法保障，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大。

3.歸納總結(jié)

從上面的分析來看，HD會(huì)計(jì)師事務(wù)所方面沒有家庭用具行業(yè)的客戶，也從未審計(jì)過安裝了類似大洋制造公司所使用的IT系統(tǒng)的公司是其不利方面。從行業(yè)規(guī)定來看，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)委托具有必要素質(zhì)、專業(yè)勝任能力和時(shí)間的員工，按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)，以使會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人能夠根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告。

從大洋制造公司角度來分析，客戶經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)方面問題不大，企業(yè)的行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r及前景都處于一個(gè)較好的狀態(tài)。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)方面存在很大問題，包括企業(yè)內(nèi)部控制、管理層舞弊的可能性、客戶經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)及交易、法人治理結(jié)構(gòu)等方面都存在較大薄弱環(huán)節(jié)和問題。

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作者簡(jiǎn)介：吳周倩（1989.01- ），女，漢族，貴州黔西人，貴州財(cái)經(jīng)大學(xué)在讀研究生，就職于貴州省旅游發(fā)展委員會(huì)，研究方向：會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)