企業(yè)碳排放權(quán)專項審計研究

張穎

中圖分類號：F205 文獻標識碼：A

碳排放權(quán)交易的經(jīng)濟學理論

碳排放權(quán)交易作為一種市場化手段，是近年來討論環(huán)境問題時常見的經(jīng)濟學范疇之一。根據(jù)經(jīng)濟學相關(guān)理論，碳排放權(quán)交易制度首先確認環(huán)境容量資源的稀缺性，將對環(huán)境容量資源的利用視為一種產(chǎn)權(quán)。通過對環(huán)境容量資源進行分配，并且允許對其進行交易，促進其在需求者之間的合理配置。簡單地說，就是通過市場化手段來解決或弱化資源配置中的價格扭曲，從而實現(xiàn)經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展。碳排放權(quán)交易的目標是通過市場機制追求二氧化碳等溫室氣體邊際成本的削減，從而促使整體減排成本的降低，趨于最小化。作為實現(xiàn)溫室氣體排放總量控制的重要手段，碳排放權(quán)交易有利于在預(yù)定的總量控制目標下，通過政府對有限環(huán)境容量資源的初始分配和市場交易，促使減排成本轉(zhuǎn)移到減排成本最低的碳排放權(quán)人，從而實現(xiàn)成本一效益的最優(yōu)。

開展碳排放權(quán)交易審計的思路及交易流程

（一）確定碳排放權(quán)交易審計的整體思路

碳排放權(quán)交易審計的研究思路主要是：首先對企業(yè)碳排放管理相關(guān)的法律、法規(guī)和政策，進行深入學習了解，然后到企業(yè)和產(chǎn)權(quán)交易中心了解企業(yè)碳排放流程，主要涉及碳排放權(quán)交易規(guī)則、流程、審核方法、信息披露方法和資金結(jié)算方法等方面。通過上述法規(guī)政策等的了解，進入具體的企業(yè)碳排放量測算環(huán)節(jié)。通過對碳排放量的測算方法及標準的研究結(jié)果，與企業(yè)自身計算或者利用相關(guān)儀器獲取的碳排放量進行比較，作為碳排放專項審計的重要內(nèi)容，最后再用這個審計結(jié)果去判斷企業(yè)用于碳排放權(quán)交易的排放權(quán)是否符合要求，從而達到專項審計的目的。最后還可以將上述結(jié)果與政府發(fā)放給企業(yè)的碳排放配額數(shù)量及單價進行比較，整個思路設(shè)計如圖1所示。

（二）碳排放權(quán)交易流程

通過對杭州市碳排放權(quán)交易流程的了解，主要是從以下方面展開：

政府與碳排放單位之間總量分配與調(diào)整的方式。環(huán)保行政主管部門通過拍賣、招標、無償分配以及回購和收回等方式進行總量指標分配和調(diào)整。

碳排放單位之間交易的方式。碳排放單位之間的總量調(diào)整在環(huán)保行政主管部門指導(dǎo)下，采用公開交易的方式進行。

交易可行性評估。雙方達成交易意向后，由受讓方委托有環(huán)境影響評價資質(zhì)的單位開展碳排放權(quán)交易可行性評估。有建設(shè)項目的受讓方可結(jié)合環(huán)境影響評價工作一并進行。

交易預(yù)審與核準。屬于碳排放單位之間進行的交易須經(jīng)當?shù)丨h(huán)保行政主管部門預(yù)審并報市環(huán)保行政主管部門確認。以杭州市為例，達成交易的買賣雙方須簽訂《杭州市主要污染物排放權(quán)交易合同》。

交易信息平臺（以杭州市為例）。碳排放配額跟蹤系統(tǒng)，如圖2所示。碳排放量跟蹤系統(tǒng)，如圖3所示。

碳排放權(quán)專項審計的內(nèi)容及方法

（一）財務(wù)審計

財務(wù)審計主要是在原有的賬目項目中更加重視環(huán)境財務(wù)審計，社會公眾對于公司的關(guān)注不再限于賬目效益，而是越來越多地注重環(huán)境業(yè)績，這是公司可持續(xù)發(fā)展的重要標志，因此在碳排放權(quán)專項審計中將更多地關(guān)注與企業(yè)碳排放相關(guān)的指標，包括企業(yè)碳排放量的測算以及企業(yè)為了減排而產(chǎn)生的成本。

第一，碳排放量的測算方法及標準。企業(yè)碳排放量測算，需要政府、企業(yè)、科研機構(gòu)的密切合作。通過登陸碳排放信息平臺、注冊企業(yè)信息、提供必要的能耗物耗數(shù)據(jù)這一流程，由第三方科研機構(gòu)結(jié)合工藝模擬仿真軟件，可以測算出企業(yè)生產(chǎn)所產(chǎn)生的溫室氣體排放。對于大規(guī)模的簡單排放源（如火電廠），還可以直接安裝碳排放濃度監(jiān)測裝置。

碳排放量的測算要求正確選用標準、準確理解標準內(nèi)容。目前，浙江省還沒有碳排放量的直接監(jiān)測數(shù)據(jù)，因此大部分研究都是基于對能源消費量的測算而來。碳排放量的測算方法包括：將溫室氣體活動數(shù)據(jù)與其排放或清除系數(shù)相乘、使用模型法、專用設(shè)備相關(guān)性分析以及物料平衡法等。此外，還可將計算和監(jiān)測方法相結(jié)合。

碳排放量測算過程中數(shù)據(jù)的獲取主要通過兩個途徑：選擇和收集與選定的測算方法要求相一致的碳排放活動水平數(shù)據(jù)；選擇碳排放系數(shù)。

企業(yè)碳排放總量應(yīng)為每項具體業(yè)務(wù)活動中所有材料、能源、產(chǎn)品與其排放系數(shù)乘積的和。計算公式如下：

某一活動的碳排放量=碳排放活動水平數(shù)據(jù)（質(zhì)量/kwh/km）x碳排放系數(shù)（每個單位的CO₂當量）

每項活動的溫室氣體排放計算出來后，可利用變暖潛勢值（GWP）將其換算成CQ當量。

第二，碳排放成本的測算。低碳經(jīng)濟下企業(yè)為了適應(yīng)各項政策必須制定相應(yīng)的低碳戰(zhàn)略，其中就必然涉及到和低碳相關(guān)的成本計算和測量，一般包括初期投資（設(shè)備、安裝、建設(shè)等）、運行成本（人力、燃料、維修、年檢、設(shè)備折舊費等）以及環(huán)境成本。本文試圖通過建立考慮環(huán)境效益的企業(yè)成本效益計算和評價模型，定量計算確定碳排放成本。