淺析如何預(yù)防內(nèi)部控制“空心化”

文德金

（常州豪爵鈴木摩托車有限公司，江蘇常州　213000）

淺析如何預(yù)防內(nèi)部控制“空心化”

文德金

（常州豪爵鈴木摩托車有限公司，江蘇常州213000）

自2008年財(cái)政部等五部委聯(lián)合發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引以來，各上市公司和具備條件的企業(yè)相繼開展實(shí)施了內(nèi)部控制制度。為了構(gòu)建完善以風(fēng)險(xiǎn)控制為導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系，通過分析現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)案例，指出了內(nèi)部控制“空心化”的具體表現(xiàn)形式和危害，旨在說明企業(yè)實(shí)施有效內(nèi)部控制的必要性，并提出了內(nèi)部控制“空心化”的防范措施。企業(yè)應(yīng)該轉(zhuǎn)變思想認(rèn)識(shí)，徹底改善內(nèi)部控制環(huán)境；定期檢查、測(cè)試內(nèi)控制度的符合性與有效性；不能忽視小問題；實(shí)行內(nèi)部輪崗制度；采取外部審計(jì)方式，從而積極防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

內(nèi)部控制；空心化；經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；防范措施

在新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，澳柯瑪、三九集團(tuán)、巨人集團(tuán)都曾因經(jīng)營(yíng)不善陷入債務(wù)危機(jī)，世界銀行巨頭巴林銀行甚至一著不慎瀕臨倒閉。為什么這么多知名企業(yè)一不小心就身陷危機(jī)，那么多看似強(qiáng)大的“巨無霸”企業(yè)說垮就垮了呢？分析發(fā)現(xiàn)，根源就在于這些企業(yè)的內(nèi)控制度徒有其表，起不到應(yīng)有的控制作用。那么在新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下如何識(shí)別內(nèi)部控制“空心化”，內(nèi)部控制“空心化”的危害及防范有著重要的研究意義。

一、內(nèi)部控制“空心化”的具體表現(xiàn)形式

（一）個(gè)人權(quán)力凌駕于公司制度之上

民主的團(tuán)隊(duì)不應(yīng)有特權(quán)階層，管理失控的企業(yè)必然會(huì)出現(xiàn)失控的權(quán)力。為什么說家族企業(yè)相對(duì)于股份制公司，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)要大很多？（這里只談一般情況）原因就在于家族企業(yè)決策層、管理層以及監(jiān)管層之間盤根錯(cuò)雜互為一體，無法起到真正的制衡作用。在魯群生近17年的家長(zhǎng)式管理下，澳柯瑪集團(tuán)挪用上市公司19.47億元資金誰敢說“不”？挪用資金用于非關(guān)聯(lián)項(xiàng)目誰來監(jiān)督？

（二）團(tuán)隊(duì)會(huì)議上沒有不同意見

科學(xué)決策的前提是排除所有不科學(xué)的方案，這就要求各方暢所欲言，敢于有不同意見。企業(yè)管理需要有魄力的領(lǐng)導(dǎo)者，但有魄力并非是一意孤行，所謂百家爭(zhēng)鳴百花齊放才能防微杜漸，走上良性循環(huán)。而一旦內(nèi)部控制出現(xiàn)“空心化”，制度往往會(huì)對(duì)人讓步，公司在重大事項(xiàng)需要民主決策的時(shí)候，聽不到不同的聲音，這樣的會(huì)議有何意義？這樣的決策還會(huì)民主科學(xué)嗎？很顯然，一定是公司“生病”了，內(nèi)部控制出現(xiàn)了問題。

（三）管理報(bào)表報(bào)喜不報(bào)憂

企業(yè)管理靠制度，制度執(zhí)行靠流程，流程好壞靠報(bào)表，企業(yè)各種管理報(bào)表是內(nèi)部控制的最小單元。費(fèi)用分析表、帳齡分析表、往來對(duì)帳單、銀行余額調(diào)節(jié)表以及產(chǎn)品成本分析報(bào)表等都是企業(yè)內(nèi)部常見管理報(bào)表，這些報(bào)表的設(shè)計(jì)要求及時(shí)、準(zhǔn)確、詳實(shí)地反應(yīng)公司經(jīng)營(yíng)成果、風(fēng)險(xiǎn)水平，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)好壞的晴雨表，企業(yè)決策者據(jù)此做出調(diào)整和應(yīng)對(duì)，及時(shí)糾正低效經(jīng)濟(jì)行為和規(guī)避高風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。假如這些內(nèi)部管理報(bào)表被人為包裝粉飾，報(bào)喜不報(bào)憂，則失去了管理的要義。

（四）人才流失越來越嚴(yán)重

企業(yè)要想留住優(yōu)秀管理人才，除了給予必要物質(zhì)報(bào)酬外，共同的價(jià)值觀、事業(yè)成就感和職業(yè)尊重也是非常重要的因素。一個(gè)企業(yè)如果把優(yōu)秀的人才當(dāng)作金絲雀圈養(yǎng)起來，薪酬再高也是留不住人心的。管理者如果沒機(jī)會(huì)發(fā)揮聰明才智，不能按制度辦事，必然會(huì)選擇其他出路。所以，一個(gè)單位的離職率也能反映其管理水平的好壞，管中窺豹，可見一斑。

二、內(nèi)部控制“空心化”的危害

（一）治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)，起不到相互牽制、科學(xué)決策的目的

什么樣的治理結(jié)構(gòu)代表著什么樣的管理模式，有的企業(yè)喜歡多級(jí)化，有的企業(yè)則傾向于扁平化。無論哪種治理結(jié)構(gòu)，設(shè)計(jì)初衷都是為了提高管理效率，提高決策透明度和科學(xué)性，而決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)的相互分離，企業(yè)在“三重一大”事情上實(shí)行集體決策審批或聯(lián)簽制度是其核心。一旦內(nèi)部控制出現(xiàn)“空心化”，則會(huì)出現(xiàn)一言堂，監(jiān)督者與執(zhí)行者串通一氣，起不到應(yīng)有的監(jiān)督作用，更無從談起相互制衡，民主決策了。

1994年史玉柱提出向產(chǎn)業(yè)多元化擴(kuò)張，老“巨人”跳出原來電腦產(chǎn)業(yè)，進(jìn)軍新興生物工程和房地產(chǎn)行業(yè)。但他過于急進(jìn)，在原有產(chǎn)業(yè)根基未穩(wěn)時(shí)就完全依靠自有資金建設(shè)巨人大廈，并且投資預(yù)算一超再超，由2億元上升至12億元，最終因國(guó)家政策收緊銀根，不能及時(shí)融資導(dǎo)致巨人集團(tuán)出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)危機(jī)。史玉柱在檢討失敗時(shí)坦言，巨人的董事會(huì)是空的，決策由一個(gè)人說了算，董事會(huì)沒有發(fā)揮其作用，決策權(quán)和管理權(quán)都掌握在一個(gè)人手里，那么就會(huì)導(dǎo)致決策失衡，難以控制風(fēng)險(xiǎn)，從而導(dǎo)致管理當(dāng)局經(jīng)營(yíng)管理理念和經(jīng)營(yíng)方式失誤拖垮整個(gè)公司。

（二）管理漏洞不能及時(shí)反饋至最高決策者，存在極大經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)部控制“大廈”絕非一夜掏空，而是日積月累由無數(shù)細(xì)微漏洞一點(diǎn)一滴形成的。好的制度在于能在壞苗頭一抬頭時(shí)就撲滅它，而內(nèi)部控制如果出現(xiàn)“空心化”，本來應(yīng)當(dāng)及時(shí)反映管理漏洞、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的管理報(bào)表則會(huì)被人為操縱，報(bào)喜不報(bào)憂，問題就不能及時(shí)反饋至最高決策者，久而久之極有可能給企業(yè)帶來不可估量的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。如：資產(chǎn)負(fù)債表現(xiàn)金項(xiàng)目與現(xiàn)金日記賬相差9元，看似是個(gè)小事，其實(shí)不然，因?yàn)楦鶕?jù)會(huì)計(jì)記賬原則“有借必有貸，借貸必相等”，按規(guī)定登賬過賬報(bào)表與明細(xì)賬是不可能有誤差，一定是哪里出了問題沒有被發(fā)現(xiàn)，或者是人為調(diào)整導(dǎo)致的，其背后隱藏的是財(cái)務(wù)制度缺失，甚至是串通舞弊行為。筆者曾經(jīng)在一次對(duì)集團(tuán)下屬單位財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)，通過財(cái)務(wù)報(bào)表與現(xiàn)金日記賬誤差，追蹤調(diào)查現(xiàn)金日記賬與會(huì)計(jì)憑證，再調(diào)閱原始票據(jù)，發(fā)現(xiàn)該單位為了規(guī)避上級(jí)檢查而違規(guī)設(shè)立賬外賬，私設(shè)“小金庫(kù)”的問題?？梢姡芾硇÷┒纯赡芫褪墙?jīng)營(yíng)大風(fēng)險(xiǎn)。

（三）對(duì)外業(yè)務(wù)失去監(jiān)督，給不法分子可乘之機(jī)

內(nèi)部控制在企業(yè)層面對(duì)治理結(jié)構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、社會(huì)責(zé)任和企業(yè)文化有要求，對(duì)業(yè)務(wù)層面也有嚴(yán)格的要求。如企業(yè)資金活動(dòng)、購(gòu)銷業(yè)務(wù)、工程管理、合同管理等，每一項(xiàng)具體的業(yè)務(wù)都有操作流程，都有相應(yīng)的審批規(guī)范，內(nèi)部控制只有抓好了各個(gè)節(jié)點(diǎn)，合理保證各個(gè)節(jié)點(diǎn)運(yùn)行暢通有效，才不至于出現(xiàn)較大風(fēng)險(xiǎn)。而一旦內(nèi)部控制出現(xiàn)“空心化”，管理流程可能就停留在紙面上，沒有人會(huì)把規(guī)章制度當(dāng)回事，對(duì)外業(yè)務(wù)失去監(jiān)督，給不法分子可乘之機(jī)，就會(huì)釀成大事。例如：轟動(dòng)一時(shí)的巴林銀行倒閉事件，主要就是因?yàn)槠鋬?nèi)部控制出現(xiàn)了問題，28歲期權(quán)期貨交易經(jīng)理尼克.李森違反公司授權(quán)規(guī)定，私自進(jìn)行指數(shù)期貨交易，如果銀行風(fēng)控部門能及時(shí)發(fā)現(xiàn)并制止，李森就可能被調(diào)離，不至于造成巨額損失拖垮巴林銀行。

（四）對(duì)外報(bào)表可能存在錯(cuò)漏、虛假陳述，有被監(jiān)管機(jī)構(gòu)勒令退市風(fēng)險(xiǎn)

對(duì)于上市公司或未上市的股份公司而言，管理者還需要定期向投資者報(bào)告資產(chǎn)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，這些報(bào)表是具有法律效力的，是要承擔(dān)相應(yīng)法律后果的。如果內(nèi)部控制流于形式，就不能保證對(duì)外報(bào)表的真實(shí)有效，就有可能存在錯(cuò)漏、虛假陳述，有被監(jiān)管機(jī)構(gòu)勒令退市風(fēng)險(xiǎn)，給股東帶來不可估量的損失。

三、內(nèi)部控制“空心化”的防范措施

內(nèi)控制度的核心和靈魂就是“效率”與“制衡”，所有的內(nèi)控制度設(shè)計(jì)都應(yīng)圍繞著這兩點(diǎn)來開展。效率與制衡看似矛盾，實(shí)則統(tǒng)一，提高效率是目標(biāo)，相互制衡是手段，只有手段合理，才能目標(biāo)正確。

（一）轉(zhuǎn)變思想認(rèn)識(shí)，徹底改善內(nèi)部控制環(huán)境

在內(nèi)部控制五大要素當(dāng)中，內(nèi)部環(huán)境是基礎(chǔ)，只有在適合的內(nèi)控環(huán)境內(nèi)才能開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息與溝通、內(nèi)部控制與監(jiān)督等一系列內(nèi)控活動(dòng)。這首先就是一個(gè)思想認(rèn)識(shí)的轉(zhuǎn)變，許多手握權(quán)力的人，總是認(rèn)為別人監(jiān)督檢查是不信任他，是在挑他毛病，其實(shí)不然，制度既是約束人的，更是保護(hù)人的。好的制度不僅可以規(guī)避錯(cuò)誤，而且可以預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)。只有整個(gè)公司內(nèi)部形成共識(shí)，內(nèi)部控制才能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

（二）定期檢查、測(cè)試內(nèi)控制度的符合性與有效性

如前所述，任何的正確都是相對(duì)正確，離開那個(gè)環(huán)境，基礎(chǔ)發(fā)生了改變，所謂的正確就有可能走向反面。2010年開始國(guó)家推行“營(yíng)改增”稅務(wù)改革，原繳納營(yíng)業(yè)稅的單位因?yàn)槎愗?fù)高報(bào)價(jià)沒有優(yōu)勢(shì)被剔除在選擇目標(biāo)之外，現(xiàn)在改為增值稅，整體稅負(fù)降低了報(bào)價(jià)下調(diào)，而且購(gòu)買方還可以做進(jìn)項(xiàng)抵扣，綜合成本可能比原來單位更低，那么企業(yè)在采購(gòu)選擇時(shí)就應(yīng)該將其納入選擇范圍，而不應(yīng)固守成見。故企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期地檢查、測(cè)試現(xiàn)在的內(nèi)控制度是否符合當(dāng)前環(huán)境，是否執(zhí)行有效。當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)重大變故如重組、分立、上市等也應(yīng)當(dāng)及時(shí)評(píng)估、修正原有的制度。

（三）永遠(yuǎn)不能忽視小問題

千里長(zhǎng)堤，潰于蟻穴，永遠(yuǎn)不能忽視小問題。財(cái)務(wù)報(bào)表上一個(gè)小差錯(cuò)，貌似是經(jīng)辦人員工作態(tài)度不認(rèn)真，其實(shí)就是整個(gè)財(cái)務(wù)管理混亂；合同條款上一個(gè)細(xì)節(jié)，是“訂金”還是“定金”，法律后果完全不同，故有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員往往能從賬表之中一些“小”問題查出隱藏背后的大問題。一筆往來發(fā)生了壞賬，就要分析整個(gè)授信系統(tǒng)是否出現(xiàn)問題；一個(gè)質(zhì)量指標(biāo)環(huán)比明顯異常，就要分析整個(gè)檢查系統(tǒng)、供應(yīng)體系是否有問題。

（四）內(nèi)部輪崗制度

一個(gè)人在一個(gè)部門、一個(gè)崗位待的時(shí)間久了，業(yè)務(wù)熟悉了，關(guān)系也理順了，人情自然也來了。與其指望人抵抗誘惑的意志力，不如依靠制度執(zhí)行力，將合適的人用在合適的崗位，定期對(duì)關(guān)鍵崗位進(jìn)行輪崗，接受離任審計(jì)，一方面可以拓寬工作視野，另一方面也可以用制度的威懾力預(yù)防一些錯(cuò)誤。

（五）外部審計(jì)

聘請(qǐng)權(quán)威的外部審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)是許多成功企業(yè)的成功做法。筆者所在公司每年都會(huì)聘請(qǐng)畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所來進(jìn)行年度審計(jì)，其中有一項(xiàng)重要內(nèi)容就是評(píng)價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部控制缺陷，分析這些缺陷是屬于一般缺陷、重要缺陷還是重大缺陷。通過這種方式可以較好地預(yù)防內(nèi)部控制“空心化”。

四、結(jié)論

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，沒有企業(yè)永遠(yuǎn)不會(huì)出現(xiàn)失敗，因?yàn)槠髽I(yè)是人在運(yùn)作，而人就會(huì)犯錯(cuò)的。建立制度的目的之一就是預(yù)防人犯錯(cuò)誤，任何制度都是特定歷史條件下的產(chǎn)物，故任何企業(yè)都不能守著固有的規(guī)章制度一成不變，都應(yīng)該適時(shí)評(píng)估企業(yè)面臨的現(xiàn)時(shí)風(fēng)險(xiǎn)，只要轉(zhuǎn)變認(rèn)識(shí)，改善內(nèi)控環(huán)境，從基礎(chǔ)制度做起，不忽視小問題，就能最大程度預(yù)防內(nèi)部控制“空心化”。

［1］呂文豪.公司多元化經(jīng)營(yíng)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)系實(shí)證研究［D］.南京財(cái)經(jīng)大學(xué)，2013

［2］曹彬.多元化經(jīng)營(yíng)對(duì)高管在職消費(fèi)的影響研究［D］.南京農(nóng)業(yè)大學(xué)，2012

［3］遲翔華.企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及其防范研究［D］.山東大學(xué)，2008

［責(zé)任編輯：高萌］

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2016-08-29