基于企業(yè)運(yùn)營(yíng)費(fèi)用核算體系的研究——以電網(wǎng)企業(yè)為例

國(guó)網(wǎng)寧波供電公司財(cái)務(wù)部 樓炯銘 胡俊輝

基于企業(yè)運(yùn)營(yíng)費(fèi)用核算體系的研究——以電網(wǎng)企業(yè)為例

國(guó)網(wǎng)寧波供電公司財(cái)務(wù)部 樓炯銘 胡俊輝

近年來(lái)，國(guó)家出臺(tái)了一系列有關(guān)電力體制改革的文件，對(duì)電網(wǎng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和盈利模式都提出了一些改革意見(jiàn)，電網(wǎng)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算模式也必然要做出適應(yīng)性調(diào)整。本文對(duì)電網(wǎng)企業(yè)其他運(yùn)營(yíng)費(fèi)用核算現(xiàn)狀進(jìn)行了梳理，根據(jù)電改要求，重新設(shè)置了新的會(huì)計(jì)科目體系，并提出了會(huì)計(jì)核算的實(shí)現(xiàn)方式。

運(yùn)營(yíng)費(fèi)用 電網(wǎng)企業(yè) 研究

2015年開(kāi)始，國(guó)家陸續(xù)出臺(tái)了一系列電力體制改革文件，主要包括《關(guān)于進(jìn)一步深化電力體制改革的若干意見(jiàn)》(中發(fā)[2015]9號(hào)文)、《輸配電定價(jià)成本監(jiān)審辦法(試行)》(發(fā)改價(jià)格[2015]1347號(hào))等。新電改提出輸配電價(jià)由政府根據(jù)“準(zhǔn)許成本加合理收益”分電壓等級(jí)核定，要求電網(wǎng)企業(yè)按照輸配電定價(jià)監(jiān)管需要建立、健全成本核算制度，按照電壓等級(jí)、服務(wù)和用戶類別準(zhǔn)確記錄和合理歸集輸配電的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本(費(fèi)用)數(shù)據(jù)。

1　其他運(yùn)營(yíng)費(fèi)用核算現(xiàn)狀

受原工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)定和原電力部成本分類等的影響，電網(wǎng)企業(yè)其他運(yùn)營(yíng)費(fèi)用核算方式采用完全成本法，即計(jì)入產(chǎn)品成本的不僅包括生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用，還包括管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等期間費(fèi)用。比對(duì)電力體制改革下其他運(yùn)營(yíng)費(fèi)用核算的要求，目前主要存在以下兩個(gè)問(wèn)題。

1.1其他運(yùn)營(yíng)費(fèi)用跨越環(huán)節(jié)多，難以簡(jiǎn)單區(qū)分

現(xiàn)有科目體系的制定基于完全成本法下的成本管理要求設(shè)置，而電力體制改革以后，管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用需要從輸配電成本中予以區(qū)分，除了少量的業(yè)務(wù)費(fèi)、供電服務(wù)費(fèi)、中介費(fèi)等科目可直接歸屬到銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用以外，其他辦公費(fèi)、差旅費(fèi)科目下輸配電、管理、銷售各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的費(fèi)用均混雜一體，難以區(qū)分。

1.2其他運(yùn)營(yíng)費(fèi)用成本動(dòng)因復(fù)雜，難以單一界定

為了實(shí)現(xiàn)按電壓等級(jí)核算歸集其他運(yùn)營(yíng)費(fèi)用，需要對(duì)成本動(dòng)因進(jìn)行界定，同時(shí)需要考慮動(dòng)因相關(guān)數(shù)據(jù)的可取得性、統(tǒng)一性和簡(jiǎn)便性。但從當(dāng)前標(biāo)準(zhǔn)成本體系中成本動(dòng)因存在以下問(wèn)題：一是行為動(dòng)因、政策動(dòng)因下多個(gè)科目費(fèi)用無(wú)法從系統(tǒng)內(nèi)直接取得動(dòng)因參數(shù)，例如租賃費(fèi)的租賃合同；二是同一動(dòng)因下不同科目動(dòng)因參數(shù)不統(tǒng)一，例如資產(chǎn)動(dòng)因下，存在按照資產(chǎn)原值、資產(chǎn)個(gè)數(shù)、資產(chǎn)總額等不同的動(dòng)因參數(shù)，難以統(tǒng)一。

表1　各費(fèi)用涉及的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)

2　新電改形勢(shì)下其他運(yùn)營(yíng)費(fèi)用核算體系構(gòu)建

2.1會(huì)計(jì)科目設(shè)置

電力體制改革后，其他運(yùn)營(yíng)費(fèi)用科目需要根據(jù)不同的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行設(shè)置，原先在輸配電成本其他運(yùn)營(yíng)費(fèi)用科目體系下核算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要根據(jù)其業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的歸屬進(jìn)行區(qū)分。當(dāng)前的各費(fèi)用涉及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，如表1所示。

根據(jù)各類費(fèi)用發(fā)生的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，設(shè)置會(huì)計(jì)科目如表2所示。

通過(guò)加強(qiáng)實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)，校企合作辦學(xué)更加注重對(duì)學(xué)生職業(yè)技能的訓(xùn)練，在實(shí)踐環(huán)節(jié)，統(tǒng)一按照行業(yè)規(guī)范進(jìn)行模擬演練，及時(shí)糾正出現(xiàn)的問(wèn)題，學(xué)生之間互評(píng)互助，對(duì)于提高學(xué)生理論聯(lián)系實(shí)際、規(guī)范自身操作技能起到了有益引導(dǎo)[7]。

表2　其他運(yùn)營(yíng)費(fèi)科目體系設(shè)置

2.2會(huì)計(jì)核算實(shí)現(xiàn)方式

為使其他運(yùn)營(yíng)費(fèi)用能夠區(qū)分輸配電成本、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用核算，且輸配電成本又能區(qū)分電壓等級(jí)歸集，可以借鑒管理會(huì)計(jì)的成本分?jǐn)偡椒?，并在核算系統(tǒng)中固化，通過(guò)“先成本類別核算、后電壓等級(jí)歸集”兩步步驟來(lái)實(shí)現(xiàn)。

2.2.1第一步：按業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)劃分，按成本類別歸集

出國(guó)人員經(jīng)費(fèi)、黨團(tuán)活動(dòng)經(jīng)費(fèi)、電力設(shè)施保護(hù)費(fèi)、中介費(fèi)、管理房屋零星維修費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)、團(tuán)體會(huì)費(fèi)、環(huán)評(píng)費(fèi)、稅金、地方政府收費(fèi)、供電服務(wù)費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷等費(fèi)用發(fā)生的環(huán)節(jié)比較單一，可以在ERP系統(tǒng)中直接與管理費(fèi)用、輸配電成本或銷售費(fèi)用建立一一對(duì)應(yīng)關(guān)系。但有些費(fèi)用類型是不同業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)共有的，需要進(jìn)一步界定劃分，涉及到的費(fèi)用主要如表3所示。

以上費(fèi)用類型科目可以通過(guò)以下三種方式界定不同業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。

表3　需進(jìn)一步界定的費(fèi)用類型

(1)按報(bào)銷人員屬性直接界定。該類費(fèi)用與人員及其所在的部門直接相關(guān)，主要涉及辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、低值易耗品攤銷?？梢愿鶕?jù)對(duì)人員屬性的劃分，通過(guò)業(yè)務(wù)報(bào)銷人員(或領(lǐng)用人員)對(duì)應(yīng)的成本中心判斷業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，分別計(jì)入輸配、銷售、管理下所屬明細(xì)科目。

(2)按資產(chǎn)、項(xiàng)目屬性直接界定。該類費(fèi)用資產(chǎn)或項(xiàng)目直接相關(guān)，主要涉財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷。其中長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷主要從項(xiàng)目轉(zhuǎn)入，能夠直接通過(guò)對(duì)項(xiàng)目屬性的定義來(lái)實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的劃分。財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)直接根據(jù)輸配、銷售、管理類資產(chǎn)原值的比例直接系統(tǒng)內(nèi)分?jǐn)傆?jì)算計(jì)入。

(3)通過(guò)報(bào)銷人員根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容判斷費(fèi)用所屬業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。該類費(fèi)用主要涉及物業(yè)管理費(fèi)、綠化費(fèi)、車輛使用費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等其他費(fèi)用，通過(guò)報(bào)銷系統(tǒng)增設(shè)費(fèi)用報(bào)銷類型，業(yè)務(wù)報(bào)銷人員根據(jù)費(fèi)用發(fā)生的內(nèi)容判斷所屬業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，并選擇對(duì)應(yīng)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的費(fèi)用報(bào)銷類型來(lái)劃分。

對(duì)于歸屬于輸配電成本的其他運(yùn)營(yíng)費(fèi)用需要進(jìn)一步按電壓等級(jí)進(jìn)行歸集，具體操作如下。

(1)成本動(dòng)因界定。在按電壓等級(jí)核算中，需要綜合考慮標(biāo)準(zhǔn)參數(shù)系統(tǒng)內(nèi)的可取得性、成本費(fèi)用發(fā)生與動(dòng)因之間關(guān)聯(lián)的緊密程度等各項(xiàng)因素來(lái)確定成本動(dòng)因。重新梳理后各費(fèi)用類型的成本動(dòng)因見(jiàn)表4。

表4　其他運(yùn)營(yíng)費(fèi)用動(dòng)因界定表

(2)按電壓等級(jí)歸集實(shí)現(xiàn)方式。第一，人員動(dòng)因費(fèi)用。主要包括辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、水電費(fèi)、生產(chǎn)車輛使用費(fèi)、特殊工種保險(xiǎn)費(fèi)、低值易耗品攤銷。對(duì)于歸為人員動(dòng)因的其他運(yùn)營(yíng)費(fèi)用，根據(jù)各電壓等級(jí)人員占比分?jǐn)?。第二，資產(chǎn)價(jià)值動(dòng)因費(fèi)用。主要包括電力設(shè)施保護(hù)費(fèi)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、設(shè)備檢測(cè)費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)。對(duì)于歸為資產(chǎn)動(dòng)因的其他運(yùn)營(yíng)費(fèi)用，按照各電壓等級(jí)資產(chǎn)價(jià)值占比分?jǐn)?。第三，其他?dòng)因費(fèi)用。主要是和資產(chǎn)數(shù)量相關(guān)或和行為相關(guān)的費(fèi)用，主要包括物業(yè)管理費(fèi)、綠化費(fèi)、安全費(fèi)中的保安費(fèi)、清潔衛(wèi)生費(fèi)、環(huán)評(píng)費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、租賃費(fèi)。

其他動(dòng)因費(fèi)用可以按照以下方式實(shí)現(xiàn)按電壓等級(jí)歸集。

一是在系統(tǒng)內(nèi)錄入相對(duì)固定的分?jǐn)傄?guī)則歸集各電壓等級(jí)成本。該類分?jǐn)偡绞街饕槍?duì)費(fèi)用的發(fā)生能夠取得相對(duì)固定的參數(shù)，且該項(xiàng)參數(shù)可以根據(jù)電壓等級(jí)進(jìn)行區(qū)分，涉及費(fèi)用包括物業(yè)管理費(fèi)、綠化費(fèi)。

二是在電子報(bào)賬系統(tǒng)內(nèi)設(shè)置費(fèi)用類型電壓等級(jí)字段，且為必輸字段。該類分?jǐn)偡绞街饕槍?duì)能夠根據(jù)費(fèi)用列支對(duì)象區(qū)分電壓等級(jí)，但其參數(shù)變化頻率較高，難以固化，涉及費(fèi)用包括安全費(fèi)下的保安費(fèi)、環(huán)評(píng)費(fèi)。

三是在電子報(bào)賬系統(tǒng)內(nèi)設(shè)置費(fèi)用類型電壓等級(jí)字段，且為可選字段。該類分?jǐn)偡绞街饕槍?duì)費(fèi)用發(fā)生無(wú)參數(shù)可循，且費(fèi)用列支對(duì)象很可能無(wú)法區(qū)分電壓等級(jí)的費(fèi)用，涉及費(fèi)用包括清潔衛(wèi)生費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、租賃費(fèi)，對(duì)于未選擇電壓等級(jí)的費(fèi)用默認(rèn)在各電壓等級(jí)之間平攤。

3　管理建議

3.1加強(qiáng)業(yè)財(cái)協(xié)同，合理確定成本動(dòng)因

在選擇成本動(dòng)因分?jǐn)傄?guī)則時(shí)，某些費(fèi)用難以準(zhǔn)確界定成本驅(qū)動(dòng)因素，在選擇不同的成本動(dòng)因參數(shù)進(jìn)行分?jǐn)倳r(shí)容易產(chǎn)生不同的結(jié)果，生成的各電壓等級(jí)輸配電成本難以讓人信服。建議在集團(tuán)層面財(cái)務(wù)部門協(xié)同業(yè)務(wù)部門準(zhǔn)確研判各項(xiàng)費(fèi)用動(dòng)因參數(shù)，制定全國(guó)統(tǒng)一的、費(fèi)用類型全覆蓋的、動(dòng)因參數(shù)更加科學(xué)的分?jǐn)傄?guī)則，便于準(zhǔn)確歸集各電壓等級(jí)輸配電成本，也便于全國(guó)各省公司之間各電壓等級(jí)輸配電成本橫向可比。

3.2加強(qiáng)前端培訓(xùn)和系統(tǒng)固化，提高業(yè)務(wù)核算對(duì)應(yīng)度

目前輸配電成本會(huì)計(jì)科目設(shè)置比較復(fù)雜，其他運(yùn)營(yíng)費(fèi)用包含40多項(xiàng)明細(xì)科目。在實(shí)際操作過(guò)程中，由于系統(tǒng)的高度集成，會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性很大程度上取決于前端業(yè)務(wù)的規(guī)范操作，報(bào)銷人員對(duì)費(fèi)用類型和會(huì)計(jì)科目理解不到位，就容易導(dǎo)致選擇錯(cuò)誤。建議加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門的溝通，提高業(yè)務(wù)人員對(duì)電改形勢(shì)的認(rèn)識(shí)以及對(duì)費(fèi)用核算的理解和掌握，同時(shí)通過(guò)信息化手段固化各類業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系，對(duì)業(yè)務(wù)屬性與會(huì)計(jì)科目進(jìn)行匹配校驗(yàn)，減少由于專業(yè)和理解的不同造成差異。

[1] 趙元杰,胡亦璽.國(guó)網(wǎng)浙江省電力公司會(huì)計(jì)核算手冊(cè)[M].杭州:浙江人民出版社,2015.

[2] 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編審委員會(huì).企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則案例講解(2014年版) [M].上海:立信會(huì)計(jì)出版社,2014.

F276

A

2096-0298(2016)11(a)-107-03