基于內(nèi)部審計(jì)視角的高?？蒲薪?jīng)費(fèi)審計(jì)研究

馬順 牛如海

摘 要：高?？蒲薪?jīng)費(fèi)數(shù)量逐年上升，科研經(jīng)費(fèi)使用過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題引起關(guān)注。作為內(nèi)部監(jiān)督體系的組成部分，高校內(nèi)審應(yīng)重點(diǎn)開展科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)。文章分析研究高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)如何做好科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)。

關(guān)鍵詞：高校 內(nèi)部審計(jì) 科研經(jīng)費(fèi)

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2016）11-216-02

隨著國(guó)家科研經(jīng)費(fèi)投入力度的加大，高?？蒲薪?jīng)費(fèi)數(shù)量逐年上升，科研經(jīng)費(fèi)使用過(guò)程中出現(xiàn)了較多的問(wèn)題，引起人們的廣泛關(guān)注。為進(jìn)一步加強(qiáng)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的管理，教育部、財(cái)政部和科技部等科研管理部門相繼出臺(tái)了一系列文件，要求高校健全科研制度，規(guī)范科研經(jīng)費(fèi)的使用，加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)的監(jiān)督管理。作為內(nèi)部監(jiān)督體系的組成部分，高校內(nèi)部審計(jì)部門也逐步將科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)作為審計(jì)重點(diǎn)工作之一。

一、科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部審計(jì)的定義、定位和內(nèi)容

科研管理是指高校對(duì)其承擔(dān)的全部科研活動(dòng)的管理，包括上級(jí)科技主管部門批準(zhǔn)的科研項(xiàng)目（縱向科研項(xiàng)目）的管理和企事業(yè)單位等委托的各類科研項(xiàng)目（橫向科研項(xiàng)目）的管理。

科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部審計(jì)是指高校內(nèi)部審計(jì)部門依據(jù)有關(guān)法規(guī)，對(duì)科研管理業(yè)務(wù)活動(dòng)合法性、適當(dāng)性和內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)。

《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號(hào)——高校內(nèi)部審計(jì)》第28條指出，高校內(nèi)審的目標(biāo)是促進(jìn)完善管理，控制和防范風(fēng)險(xiǎn)、提高效益，促進(jìn)高校實(shí)現(xiàn)辦學(xué)目標(biāo)?？蒲薪?jīng)費(fèi)審計(jì)的定位就是通過(guò)審計(jì)，促進(jìn)科研管理的完善，控制和防范風(fēng)險(xiǎn)，提升科研水平。內(nèi)審部門作為高?？蒲兄胁豢扇鄙俚慕巧鹬鴱?qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理，提高科研經(jīng)費(fèi)使用效益的作用。

科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容是對(duì)科研預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)，同時(shí)對(duì)合法性、合規(guī)性進(jìn)行評(píng)價(jià)。目前科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制機(jī)制、預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)都不是很合理，如果我們生硬地去追求與預(yù)算一致，側(cè)重預(yù)算執(zhí)行效率，不但不會(huì)提高科研管理效益，還會(huì)引導(dǎo)科研支出的虛列，造成負(fù)面影響。預(yù)算不是我們的定性標(biāo)準(zhǔn)，它本身也是我們審計(jì)的對(duì)象。審計(jì)人員應(yīng)該通過(guò)正面引導(dǎo)，科學(xué)預(yù)算、科學(xué)執(zhí)行，而不是生硬地追求一致性?？蒲蓄A(yù)算執(zhí)行審計(jì)重點(diǎn)是對(duì)合法性和效益性審核?？蒲薪?jīng)費(fèi)每一分錢都是納稅人的錢，不是科研項(xiàng)目個(gè)人的。所以，不管是在什么情況下，科研經(jīng)費(fèi)使用都須合法合規(guī)。

二、科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)的特征

1.政策依據(jù)的專業(yè)針對(duì)性?？蒲薪?jīng)費(fèi)屬于專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理審計(jì)的范疇，審計(jì)依據(jù)除了國(guó)家相關(guān)的財(cái)經(jīng)制度外，縱向和橫向科研經(jīng)費(fèi)的審計(jì)政策依據(jù)也不同?？v向科研經(jīng)費(fèi)有相應(yīng)的專項(xiàng)資金管理制度，如國(guó)家自然基金管理辦法、社科基金管理辦法等，橫向科研經(jīng)費(fèi)更多地是依據(jù)合同（任務(wù)書）或委托方要求。

2.審計(jì)內(nèi)容的特定性?？蒲薪?jīng)費(fèi)審計(jì)內(nèi)容根據(jù)科研經(jīng)費(fèi)管理部門的要求和項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)來(lái)源確定，主要是審計(jì)相關(guān)項(xiàng)目?jī)?nèi)容及制度的遵循性，目的是查錯(cuò)防弊，查處與科研不相關(guān)的費(fèi)用支出，提高資金使用效益。

3.審計(jì)報(bào)告使用范圍的指向性。目前所做的科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)主要是課題結(jié)項(xiàng)驗(yàn)收或中期檢查，報(bào)告的使用人主要是科研項(xiàng)目主管部門。

4.審計(jì)結(jié)論比較單一。審計(jì)結(jié)論主要側(cè)重于經(jīng)費(fèi)管理的規(guī)范性，預(yù)算支出的準(zhǔn)確性，以及支出的相關(guān)性、合理性和合法性，目前關(guān)注績(jī)效部分較少。

三、科研經(jīng)費(fèi)管理和使用存在的常見問(wèn)題

科研經(jīng)費(fèi)管理的主體責(zé)任和監(jiān)督責(zé)任落實(shí)不到位，科研經(jīng)費(fèi)的使用往往被看成是科研人員的個(gè)人行為。項(xiàng)目管控方面，內(nèi)控不完善，尤其是對(duì)橫向科研項(xiàng)目管理疏松?？蒲泄芾砣蝿?wù)重、科研經(jīng)費(fèi)規(guī)模大的學(xué)校，未按教財(cái)【2012】7號(hào)文件要求在財(cái)務(wù)部門或科研部?jī)?nèi)部統(tǒng)一設(shè)置科研管理服務(wù)機(jī)構(gòu)?？蒲腥藛T認(rèn)識(shí)不夠，意識(shí)不強(qiáng)，未嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算。

具體表現(xiàn)有：項(xiàng)目管控方面，尤其是對(duì)橫向科研項(xiàng)目管理，學(xué)校相關(guān)的管理制度不完善；規(guī)模大的學(xué)校未設(shè)立專門的科研管理服務(wù)崗位或機(jī)構(gòu)；橫向科研經(jīng)費(fèi)未完全實(shí)現(xiàn)分項(xiàng)目核算；科研經(jīng)費(fèi)尚未完全實(shí)現(xiàn)輔助賬登記；因異地轉(zhuǎn)賬技術(shù)上存在一定難度，部分外地專家咨詢費(fèi)發(fā)放未使用銀行卡；少量科研勞務(wù)費(fèi)發(fā)放存在無(wú)人員身份信息、無(wú)銀行卡號(hào)、代領(lǐng)代簽等現(xiàn)象；縱向科研經(jīng)費(fèi)報(bào)銷煙酒、餐費(fèi)；報(bào)銷與科研活動(dòng)無(wú)關(guān)的費(fèi)用，如：衣服、包、藥品、食品、蔬菜等日常生活用品；報(bào)銷汽修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)；部分辦公耗材大量從商場(chǎng)、超市購(gòu)入，存在報(bào)銷個(gè)人生活用品的可能；個(gè)別旅游景點(diǎn)住宿、往返車票，與科研活動(dòng)關(guān)聯(lián)度不高；發(fā)票無(wú)抬頭或發(fā)票開具單位與開票內(nèi)容不符，存在極個(gè)別虛假發(fā)票問(wèn)題等。

四、科研經(jīng)費(fèi)管理常見問(wèn)題產(chǎn)生的原因

1.認(rèn)識(shí)上存在誤區(qū)。部分教師對(duì)科研經(jīng)費(fèi)存在認(rèn)識(shí)誤區(qū)，認(rèn)為科研項(xiàng)目是自己憑個(gè)人能力向有關(guān)部門申請(qǐng)來(lái)的，是個(gè)人的經(jīng)費(fèi)，從而導(dǎo)致科研經(jīng)費(fèi)使用隨意。

2.科研管理內(nèi)控不健全。三級(jí)內(nèi)控失效，項(xiàng)目級(jí)內(nèi)控沒(méi)有，院系級(jí)內(nèi)控虛設(shè)，校級(jí)內(nèi)控乏力。內(nèi)部審計(jì)一般停留在核查單據(jù)層面，對(duì)內(nèi)控關(guān)注不夠，整體把握不夠，重點(diǎn)突出不夠。

3.審計(jì)資源有限?？蒲许?xiàng)目數(shù)量多，經(jīng)費(fèi)金額大，許多高?？蒲薪?jīng)費(fèi)突破億元，內(nèi)審人員一般不超過(guò)教工人數(shù)的2‰，還要從事工程造價(jià)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)等，將科研項(xiàng)目全部納入內(nèi)審范圍，對(duì)內(nèi)審來(lái)說(shuō)，顯然力不從心。如果委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)審計(jì)，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要擅長(zhǎng)公司、企業(yè)審計(jì)，對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度不夠熟悉，對(duì)學(xué)校業(yè)務(wù)比較陌生，審計(jì)效果不佳。

4.難以界定支出合理性?？蒲许?xiàng)目涉獵廣泛，專業(yè)性強(qiáng)，由于審計(jì)人員的專業(yè)局限性和自身的能力，對(duì)一些支出特別是對(duì)一些專用設(shè)備、材料是否真正用于科研無(wú)法界定，部分支出合理性不能做出正確的判斷?？蒲械恼鎸?shí)性和相關(guān)性，有時(shí)很難認(rèn)定。你沒(méi)有辦法去認(rèn)定一個(gè)科研人員是坐出租車，還是開車，或者租車與科研成果更有關(guān)，你也沒(méi)有辦法去確定科研過(guò)程中是用200個(gè)試劑比用300個(gè)更應(yīng)該。

5.審計(jì)時(shí)效滯后。由于目前多為事后審計(jì)，發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題往往出現(xiàn)在立項(xiàng)、預(yù)算編制等事前和經(jīng)費(fèi)使用、核算等過(guò)程中，很多問(wèn)題都既成事實(shí)，有些問(wèn)題整改難度較大，在順利結(jié)項(xiàng)和存在問(wèn)題之間容易引發(fā)矛盾。

五、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)如何搞好科研經(jīng)費(fèi)管理審計(jì)

1.建設(shè)良好的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境。內(nèi)部審計(jì)環(huán)境可以影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的高低，也是高校內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)。《河北省省屬高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理辦法》第35條規(guī)定，學(xué)校應(yīng)將科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)納入內(nèi)部審計(jì)部門的重點(diǎn)審計(jì)范圍，對(duì)重大、重點(diǎn)科研項(xiàng)目開展全過(guò)程跟蹤審計(jì)。應(yīng)通過(guò)各種渠道提高高校科研人員對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的認(rèn)識(shí)，增加科研經(jīng)費(fèi)使用的合規(guī)合理性，同時(shí)積極主動(dòng)地配合學(xué)校的審計(jì)工作。高校應(yīng)建立規(guī)范高效的科研項(xiàng)目和經(jīng)費(fèi)管理制度，健全科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制制度，配備專業(yè)勝任的審計(jì)人員，購(gòu)置必要的審計(jì)軟件，建立良好的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境。

2.發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的建設(shè)性、服務(wù)性作用，對(duì)非故意違規(guī)行為予以規(guī)范，對(duì)惡意行為予以糾正。內(nèi)部審計(jì)不僅需要準(zhǔn)確地查出問(wèn)題，還需要找到解決問(wèn)題的辦法。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)的宗旨在于為本單位增加價(jià)值、改善業(yè)務(wù)流程，提高控制與治理過(guò)程的有效性，促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)發(fā)揮建設(shè)性和服務(wù)性作用，通過(guò)糾正科研經(jīng)費(fèi)使用的不當(dāng)行為，對(duì)非故意違規(guī)行為予以規(guī)范，對(duì)惡意行為予以糾正，必要時(shí)責(zé)令清退違規(guī)資金，促進(jìn)學(xué)校科研管理相關(guān)部門建立內(nèi)部控制（包括建立科研經(jīng)費(fèi)管理辦法、財(cái)務(wù)報(bào)銷工作規(guī)范等），科研管理任務(wù)重、經(jīng)費(fèi)規(guī)模大的學(xué)校，在財(cái)務(wù)部門或科研部?jī)?nèi)部設(shè)置科研管理服務(wù)機(jī)構(gòu)，確?？蒲泄芾韮?nèi)部控制有效執(zhí)行。高?？蒲泄芾淼膬?nèi)部控制包含校級(jí)、院系級(jí)、項(xiàng)目級(jí)三個(gè)層級(jí)，應(yīng)完善三級(jí)內(nèi)控。高校內(nèi)審部門通過(guò)內(nèi)部控制審計(jì)，促進(jìn)三級(jí)內(nèi)控落實(shí)。

3.把握重要項(xiàng)目和重要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。重要項(xiàng)目指項(xiàng)目到位資金總額較大，社會(huì)影響較大的、關(guān)注度高的項(xiàng)目；或者是金額雖不大，存在問(wèn)題性質(zhì)嚴(yán)重的項(xiàng)目；來(lái)自財(cái)政撥款的縱向科研項(xiàng)目，也應(yīng)作為重點(diǎn)。目前科研經(jīng)費(fèi)領(lǐng)域出現(xiàn)的問(wèn)題按照性質(zhì)與嚴(yán)重程度，可以分為四種情況：（1）在預(yù)算與執(zhí)行過(guò)程中，擅自擴(kuò)大開支標(biāo)準(zhǔn)、未經(jīng)批準(zhǔn)調(diào)整項(xiàng)目預(yù)算等問(wèn)題；（2）科研經(jīng)費(fèi)使用過(guò)程中，未按照規(guī)定進(jìn)行招標(biāo)、重復(fù)采購(gòu)、造成資源閑置與浪費(fèi)；（3）應(yīng)該用于某類型的開支被通過(guò)某種方式挪作他用，比如以購(gòu)買辦公用品的名義購(gòu)買其他物品，以購(gòu)買辦公家具的名義購(gòu)買自用家具等；（4）不僅將科研經(jīng)費(fèi)挪作他用，有些完全用于一些無(wú)中生有的項(xiàng)目，比如虛列項(xiàng)目支出、虛列勞務(wù)人員名單套取科研經(jīng)費(fèi)等。

重要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，是管理控制中的薄弱部位、銜接部位。主要有經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)撥、材料采購(gòu)、勞務(wù)費(fèi)開支三個(gè)環(huán)節(jié)，這三個(gè)環(huán)節(jié)應(yīng)作為內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)，進(jìn)行有效地管控。

4.綜合運(yùn)用審計(jì)調(diào)查、跟蹤審計(jì)、事后審計(jì)等方式?？蒲许?xiàng)目數(shù)量多，金額大，在開展審計(jì)時(shí)，可采取下列方式：（1）為了全面了解科研管理的業(yè)務(wù)、控制和風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)審部門定期對(duì)學(xué)校科研管理狀況進(jìn)行審計(jì)調(diào)查，從而發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷。（2）對(duì)重大、重點(diǎn)科研項(xiàng)目開展全過(guò)程跟蹤審計(jì)。跟蹤審計(jì)能更好地在過(guò)程中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并解決，控制潛在風(fēng)險(xiǎn)，起到防患于未然的作用。（3）事后審計(jì)可以集中在較短時(shí)間內(nèi)完成科研項(xiàng)目審計(jì)，并從中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題督促項(xiàng)目組整改（包括違規(guī)資金的清退）。內(nèi)審部門擴(kuò)大事后審計(jì)的覆蓋面，加強(qiáng)事后審計(jì)。如：審計(jì)科研經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)撥時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)在“企業(yè)信用網(wǎng)”查詢收款單位有關(guān)信息（法人代表、高管、股東等信息），查閱項(xiàng)目任務(wù)書、預(yù)算評(píng)審書、項(xiàng)目合作協(xié)議等項(xiàng)目資料，審查經(jīng)費(fèi)使用的相關(guān)性。從科研項(xiàng)目結(jié)果入手，發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督和威懾作用。

5.充分運(yùn)用信息化手段實(shí)施全程審計(jì)。高校科研項(xiàng)目細(xì)分預(yù)算復(fù)雜，數(shù)量多，涉及人員廣，內(nèi)部審計(jì)不僅要做事后審計(jì)，還要將加強(qiáng)事前、事中審計(jì)?！秲?nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第28號(hào)——信息系統(tǒng)審計(jì)》提出，內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)中要單獨(dú)或綜合應(yīng)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工具和技術(shù)等信息技術(shù)。內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)中應(yīng)該綜合運(yùn)用各類信息化技術(shù)，適時(shí)掌握、評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果，提高審計(jì)效率，識(shí)別、評(píng)估科研經(jīng)費(fèi)管理風(fēng)險(xiǎn)將變得更加便捷。

6.推行科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)結(jié)果公示。高校內(nèi)審部門可以參照審計(jì)署《審計(jì)結(jié)果公告辦理規(guī)定》《審計(jì)機(jī)關(guān)公布審計(jì)結(jié)果準(zhǔn)則》等規(guī)章，結(jié)合學(xué)校實(shí)際，在校領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)的情況下進(jìn)行公示。一定程度上推進(jìn)校務(wù)公開。審計(jì)結(jié)果公示由發(fā)起審計(jì)項(xiàng)目的機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行公示。公示時(shí)，充分考慮學(xué)校保密規(guī)定，對(duì)于涉密項(xiàng)目不能公開。審計(jì)公示有利于將審計(jì)監(jiān)督與民主監(jiān)督有效結(jié)合起來(lái)，形成廣泛的監(jiān)督力量?？蒲薪?jīng)費(fèi)審計(jì)結(jié)束后，公示內(nèi)容應(yīng)包括項(xiàng)目基本信息、過(guò)程管理信息、結(jié)題驗(yàn)收信息和審計(jì)結(jié)果信息等。

綜上所述，科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)審計(jì)應(yīng)通過(guò)查處科研經(jīng)費(fèi)管理和使用的不當(dāng)行為，堵塞漏洞、完善內(nèi)部控制，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)為學(xué)?？蒲斜ｑ{護(hù)航的作用，促進(jìn)學(xué)?？蒲薪】蛋l(fā)展。

[本文是河北師范大學(xué)校本研究項(xiàng)目（S2015XB05）研究成果]

參考文獻(xiàn)。

[1] 李蕓.高?？蒲薪?jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)管理研究.安徽大學(xué)碩士學(xué)位論文

[2] 萬(wàn)鋼.要堅(jiān)決杜絕科研經(jīng)費(fèi)管理出現(xiàn)問(wèn)題.新華網(wǎng)，2013.10.11

（作者單位：河北師范大學(xué)審計(jì)處 河北石家莊 050024）

（責(zé)編：賈偉）