事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及建議

摘 要：事業(yè)單位是我國(guó)經(jīng)濟(jì)主體的重要組成部分。建立健全事業(yè)單位內(nèi)部控制制度，是事業(yè)單位與時(shí)俱進(jìn)、適應(yīng)當(dāng)今社會(huì)新形勢(shì)的關(guān)鍵舉措，對(duì)事業(yè)單位的長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展具有極其重要的作用。文章針對(duì)我國(guó)事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀進(jìn)行了探討，并提出了相應(yīng)的完善建議，以對(duì)我國(guó)事業(yè)單位管理者制定相應(yīng)的制度提供參考，保證事業(yè)單位健康穩(wěn)定的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 內(nèi)部控制 完善

中圖分類(lèi)號(hào)：F810

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2016）11-097-02

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷深入發(fā)展，事業(yè)單位管理者所承受的壓力越來(lái)越大。單位內(nèi)部控制管理是保證事業(yè)單位內(nèi)部活動(dòng)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的一個(gè)重要保障，建立健全事業(yè)單位內(nèi)部控制制度，是事業(yè)單位與時(shí)俱進(jìn)、適應(yīng)當(dāng)今社會(huì)新形勢(shì)的關(guān)鍵舉措，對(duì)事業(yè)單位的長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展具有極其重要的作用。

一、內(nèi)部控制的重要性

內(nèi)部控制是現(xiàn)代管理理論的重要組成部分，是在實(shí)踐中逐步產(chǎn)生、發(fā)展和完善起來(lái)的。它是一種強(qiáng)調(diào)以預(yù)防為主的制度，目的在于通過(guò)建立完善的制度和程序防止錯(cuò)誤和舞弊的發(fā)生，來(lái)提高管理水平。

事業(yè)單位的日常運(yùn)轉(zhuǎn)資金主要來(lái)源于國(guó)財(cái)政撥款，事業(yè)單位的內(nèi)部控制和完善，可以更好實(shí)現(xiàn)單位收支的平衡化、規(guī)范化，有效地避免資金浪費(fèi)情況的出現(xiàn)。近年來(lái)，為適應(yīng)建立公共財(cái)政體制框架體系的需求，我國(guó)已逐步實(shí)施了政府采購(gòu)、部門(mén)預(yù)算、大額資金財(cái)政直接支付、會(huì)計(jì)集中核算試點(diǎn)、國(guó)庫(kù)集中收付等一系列財(cái)政支出改革，有效地解決了當(dāng)前支出管理中存在的一些內(nèi)部控制問(wèn)題，取得了一定的成效。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

1.內(nèi)部控制制度不健全。內(nèi)部控制制度是完善核算和實(shí)施內(nèi)部管理工作的規(guī)章制度，也是事業(yè)單位內(nèi)部管理的標(biāo)桿和執(zhí)行準(zhǔn)則。然而近幾年來(lái)，我國(guó)不斷深化預(yù)算管理制度改革，完善預(yù)算管理制度，導(dǎo)致了部門(mén)規(guī)章制度之間不協(xié)調(diào)的問(wèn)題頻頻出現(xiàn)，配套的內(nèi)部控制制度沒(méi)有及時(shí)出臺(tái)，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)決策行為約束力不足。很多事業(yè)單位財(cái)權(quán)與事權(quán)不分離，執(zhí)行、審批與監(jiān)管職責(zé)沒(méi)有分開(kāi)，導(dǎo)致內(nèi)部責(zé)任不明確，不能得到系統(tǒng)的管理和控制，存在濫用職權(quán)現(xiàn)象，造成不良風(fēng)氣，很容易導(dǎo)致相關(guān)人員腐敗或者走偏。此外，一些單位執(zhí)行的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》的標(biāo)準(zhǔn)不高，只適合單位的管理工作，管理制度和內(nèi)控方案缺乏可操作性，內(nèi)控流程實(shí)施存在形式化特點(diǎn)，容易產(chǎn)生“假大空”的現(xiàn)象，不能與實(shí)際工作情況相結(jié)合，使得內(nèi)控管理制度已不再適合目前形勢(shì)下的事業(yè)單位管理工作。

2.財(cái)務(wù)控制不合理。財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)的基本功能是核算和控制、監(jiān)督，但是在實(shí)際工作中，單位負(fù)責(zé)人只是把財(cái)務(wù)部門(mén)當(dāng)“錢(qián)罐子”，會(huì)計(jì)人員扮演付款員的角色，無(wú)權(quán)參與單位的重要決策乃至業(yè)務(wù)管理活動(dòng)。很多事業(yè)單位的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作較為薄弱，缺乏明確的崗位責(zé)任制度，崗位變動(dòng)的隨意性較大，會(huì)計(jì)人員之間的崗位分工界定不清晰，印鑒章由一人同時(shí)保管，存在很大的安全隱患。財(cái)務(wù)預(yù)算資金項(xiàng)目不詳細(xì)，使用缺乏計(jì)劃性，年度預(yù)算執(zhí)行不嚴(yán)格，存在著一定的隨意性，不能將有限的資金使用在刀刃上，有時(shí)還導(dǎo)致使用超支影響事業(yè)發(fā)展；部分事業(yè)單位收支管理不嚴(yán)，任意擴(kuò)大開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)和開(kāi)支范圍，對(duì)項(xiàng)目資金的使用未能做到專(zhuān)款專(zhuān)用，存在一些巧立名目、資金擠占、挪用等問(wèn)題。

3.資產(chǎn)管理有待加強(qiáng)。資產(chǎn)是整個(gè)單位正常運(yùn)轉(zhuǎn)的基石，是需要重點(diǎn)管理的一個(gè)對(duì)象，在內(nèi)部控制管理工作中處于核心地位。大部分事業(yè)單位長(zhǎng)時(shí)間以來(lái)，在管理中存在著重錢(qián)輕物、重購(gòu)置輕日常管理維護(hù)的錯(cuò)誤思想，對(duì)于資產(chǎn)管理尚未形成比較科學(xué)的監(jiān)督機(jī)制，致使資產(chǎn)閑置、重復(fù)浪費(fèi)、國(guó)有資產(chǎn)流失等現(xiàn)象頻頻發(fā)生。由于事業(yè)單位在會(huì)計(jì)上沒(méi)有成本核算要求，因此輕視了實(shí)物資產(chǎn)管理，如購(gòu)買(mǎi)低值易耗品，直接作支出，不入資產(chǎn)賬，領(lǐng)用不辦理手續(xù)，使這部分資產(chǎn)無(wú)賬無(wú)實(shí)。此外，事業(yè)單位內(nèi)部資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、變更，部門(mén)之間共享等相關(guān)手續(xù)缺失，資產(chǎn)定期盤(pán)點(diǎn)制度未嚴(yán)格執(zhí)行，使得整個(gè)事業(yè)單位資產(chǎn)管理處于混亂狀態(tài)。

三、對(duì)策與建議

1.建立內(nèi)部控制機(jī)制，健全內(nèi)部管理制度。建立完善的內(nèi)部控制制度，為單位職工提供行為規(guī)范。在制定內(nèi)部控制規(guī)范的過(guò)程中，應(yīng)對(duì)所屬相關(guān)部門(mén)及崗位的職責(zé)、權(quán)限進(jìn)行合理分工，并確保不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督，包括人事管理、預(yù)算管理、收支管理、政府采購(gòu)管理、招投標(biāo)管理等相關(guān)制度。審核批準(zhǔn)權(quán)限的設(shè)置，要充分考慮設(shè)置的必要性，既要避免不必要的繁瑣手續(xù)，又要防患未然。在單位內(nèi)部可增設(shè)監(jiān)審機(jī)構(gòu)，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)、外部審計(jì)的監(jiān)督互補(bǔ)作用，健全完善審計(jì)監(jiān)督體系。

制度建立后，讓各相關(guān)崗位人員明晰自己在內(nèi)控實(shí)施過(guò)程中的職責(zé)，要不折不扣地執(zhí)行落實(shí)，對(duì)于實(shí)際執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題要進(jìn)行分析討論，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，及時(shí)修訂完善原有制度。

2.強(qiáng)化預(yù)算管理，提高財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)。事業(yè)單位在預(yù)算編制過(guò)程中，各部門(mén)間應(yīng)進(jìn)行充分有效的溝通，針對(duì)可能出現(xiàn)的不確定風(fēng)險(xiǎn)作出分析，細(xì)化各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支項(xiàng)目，使得預(yù)算的編制更加合理、科學(xué)。財(cái)務(wù)部門(mén)按照已經(jīng)編制并審批的預(yù)算科學(xué)安排各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支金額，嚴(yán)格按照預(yù)算有效執(zhí)行。偶爾出現(xiàn)事先沒(méi)有預(yù)見(jiàn)的事項(xiàng)，相關(guān)部門(mén)應(yīng)依據(jù)內(nèi)部控制的有關(guān)規(guī)范及分管領(lǐng)導(dǎo)的有關(guān)批示，合規(guī)地進(jìn)行收支結(jié)算。通過(guò)對(duì)職工進(jìn)行內(nèi)部控制培訓(xùn)，提高員工素質(zhì)，使事業(yè)單位的整體形象得到提升，尤其是財(cái)務(wù)人員，事業(yè)單位應(yīng)注重對(duì)這些人員的專(zhuān)業(yè)技能培訓(xùn)，使他們了解內(nèi)部控制的總體框架，知悉單位內(nèi)部控制的目的是保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整，可以有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提高公共服務(wù)的效率和效果，為單位內(nèi)部控制的實(shí)施奠定基礎(chǔ)。

3.加強(qiáng)資產(chǎn)管理制度。事業(yè)單位應(yīng)制定一套符合內(nèi)部實(shí)際情況的資產(chǎn)申購(gòu)制度，首先，由資產(chǎn)使用部門(mén)提出申請(qǐng)；其次，資產(chǎn)管理部門(mén)負(fù)責(zé)匯總審核各部門(mén)的申購(gòu)需求，查看是否需要重新購(gòu)置，有無(wú)重復(fù)購(gòu)置、超標(biāo)等現(xiàn)象，采用詢價(jià)、競(jìng)價(jià)等方式選定資產(chǎn)供應(yīng)商；最后，由財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)匯款，監(jiān)審部門(mén)全程監(jiān)督。事業(yè)單位應(yīng)定期或者不定期地組織相關(guān)人員進(jìn)行資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)，涉及財(cái)務(wù)賬資產(chǎn)和實(shí)物資產(chǎn)，財(cái)務(wù)模塊重點(diǎn)查看往來(lái)款情況，可以要求銀行配合資金賬戶的監(jiān)管。每年年末，資產(chǎn)部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行對(duì)賬，做到賬賬相符、賬物相符。對(duì)于資產(chǎn)報(bào)廢，制定資產(chǎn)報(bào)廢制度，單位內(nèi)部可成立資產(chǎn)驗(yàn)收小組和資產(chǎn)報(bào)廢小組，對(duì)于不同價(jià)值的資產(chǎn)報(bào)廢清理，制定出不同的審批權(quán)限。

4.開(kāi)展黨風(fēng)廉政建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)防控，找出關(guān)鍵控制點(diǎn)。建立風(fēng)險(xiǎn)定期評(píng)估機(jī)制，梳理單位內(nèi)部各類(lèi)業(yè)務(wù)的工作流程，明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，系統(tǒng)分析風(fēng)險(xiǎn)，將風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)作為關(guān)鍵控制點(diǎn)，制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。單位在開(kāi)展黨風(fēng)廉政建設(shè)、風(fēng)險(xiǎn)防控工作時(shí)，重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)部控制工作的組織情況、內(nèi)部控制機(jī)制的建設(shè)情況、內(nèi)部管理制度的完善情況、關(guān)鍵崗位人員的管理情況、財(cái)務(wù)信息的編報(bào)情況等幾個(gè)方面的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，并結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)排查情況，編制單位內(nèi)部的黨風(fēng)廉政建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)防控手冊(cè)。建立健全集體研究、專(zhuān)家論證和技術(shù)咨詢相結(jié)合的議事決策機(jī)制。重大問(wèn)題由單位領(lǐng)導(dǎo)班子按照民主集中制的原則研究決定。

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制也提出了更新、更高的要求，單位負(fù)責(zé)人不但要從思想上高度重視，不斷完善內(nèi)部控制制度，還要在實(shí)踐中有效實(shí)施。提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保證事業(yè)單位財(cái)產(chǎn)的安全和完整，一套操作性強(qiáng)、系統(tǒng)完整、規(guī)范合理、行之有效的內(nèi)部控制制度，其有效實(shí)施無(wú)疑會(huì)促使行政事業(yè)單位內(nèi)部控制登上一個(gè)新臺(tái)階。

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（作者單位：中國(guó)水產(chǎn)科學(xué)研究院南海水產(chǎn)研究所 廣東廣州 510300）

[作者簡(jiǎn)介：劉紅英（1984—），女，漢族，河北人，中國(guó)水產(chǎn)科學(xué)研究院南海水產(chǎn)研究所財(cái)務(wù)處，中級(jí)會(huì)計(jì)師，中級(jí)經(jīng)濟(jì)師，碩士。]

（責(zé)編：若佳）