鐵礦石稅費(fèi)對中國冶金礦山的影響

連民杰，賴木收

(中鋼礦業(yè)開發(fā)有限公司，北京 100080)

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鐵礦石稅費(fèi)對中國冶金礦山的影響

連民杰，賴木收

(中鋼礦業(yè)開發(fā)有限公司，北京 100080)

礦業(yè)是我國重要的基礎(chǔ)生產(chǎn)行業(yè)，其稅費(fèi)政策關(guān)系到整個(gè)行業(yè)的興衰。本文概述了中國、澳大利亞、俄羅斯、喀麥隆、巴西、印度以及南非等國鐵礦石所涉及的稅費(fèi)種類，同時(shí)將我國鐵礦企業(yè)的綜合稅費(fèi)負(fù)擔(dān)率與國際四大礦業(yè)公司(力拓、必和必拓、淡水河谷及FMG)進(jìn)行了比較，總結(jié)出我國鐵礦山企業(yè)綜合稅費(fèi)負(fù)擔(dān)率比國際四大礦業(yè)公司高出近6%的主要原因是：礦業(yè)的產(chǎn)業(yè)定位不合理、資源稅和增值稅稅率偏高，增值稅可抵扣項(xiàng)目少，以及地方性特殊稅費(fèi)不合理征收等，最后圍繞如何降低鐵礦山企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)提出五點(diǎn)建議：一是完善稅收制度，形成一套科學(xué)合理的納稅體系；二是調(diào)整礦業(yè)的產(chǎn)業(yè)定位；三是制定國家戰(zhàn)略，保障鐵礦石供應(yīng)安全；四是資源稅稅率征收標(biāo)準(zhǔn)由國家統(tǒng)一確定；五是增加礦山企業(yè)燃油稅抵扣。

鐵礦石；稅費(fèi)；產(chǎn)業(yè)定位；建議

礦產(chǎn)資源是發(fā)展國民經(jīng)濟(jì)、保障國家安全的物質(zhì)基礎(chǔ)。礦業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，它是直接從事礦產(chǎn)資源開發(fā)利用的產(chǎn)業(yè)，礦業(yè)的發(fā)展對國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著舉足輕重的作用。2014年以來，受國內(nèi)外多種因素影響，全球鐵礦石需求增速放緩，產(chǎn)能快速釋放，價(jià)格一路跌宕下行，至2015年底，鐵礦石價(jià)格跌破40美元/t，創(chuàng)下歷史新低。而國內(nèi)大部分鐵礦山企業(yè)由于資源稟賦差、開發(fā)利用成本高、集約化利用程度低、競爭手段單一，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營虧損嚴(yán)重，紛紛減產(chǎn)、停產(chǎn)、甚至關(guān)閉，鐵礦石行業(yè)可持續(xù)發(fā)展面臨著嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。而此時(shí)鐵礦山企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)過重問題更加顯現(xiàn)，礦業(yè)界對降低鐵礦山企業(yè)稅負(fù)的呼聲也越來越高。

1 國內(nèi)冶金礦山的稅費(fèi)情況

國內(nèi)鐵礦山企業(yè)稅費(fèi)種類多、稅負(fù)重。據(jù)相關(guān)資料顯示，國內(nèi)鐵礦企業(yè)平均要交25種稅費(fèi)，除國家規(guī)定的稅費(fèi)外，一些地方還強(qiáng)制收取地方性費(fèi)用。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2011～2013年國內(nèi)重點(diǎn)冶金礦山企業(yè)銷售稅費(fèi)負(fù)擔(dān)率平均為22.51%[1]，部分鐵礦山稅費(fèi)負(fù)擔(dān)率甚至超過25%[2]。

1.1 資源稅

1984年10月，國家首次將資源稅確立為一個(gè)獨(dú)立稅種。資源稅開征初期，僅對原油、天然氣、煤炭三種非金屬礦產(chǎn)品征收。

1992年1月1日起，鐵礦石納入資源稅課征范圍，采用“從量定額”方式征收，稅率為2～30元/t。由于當(dāng)時(shí)鐵礦石價(jià)格還沒完全理順，決定采取臨時(shí)性減稅措施，規(guī)定聯(lián)合企業(yè)礦山暫減按規(guī)定稅額的75%征收，獨(dú)立礦山暫減按規(guī)定稅額的50%征收；同年8月1日起按規(guī)定稅額標(biāo)準(zhǔn)征收資源稅。

此后，國家又多次對鐵礦石資源稅征收比例進(jìn)行調(diào)整，分別為：1994年1月1日起，鐵礦石資源稅按規(guī)定稅額標(biāo)準(zhǔn)的60%征收；2002年4月1日起，鐵礦石資源稅按規(guī)定稅額標(biāo)準(zhǔn)的40%征收；2006年1月1日起，鐵礦石資源稅按規(guī)定稅額標(biāo)準(zhǔn)的60%征收；2012年2月1日起，鐵礦石資源稅按規(guī)定稅額標(biāo)準(zhǔn)的80%征收；2015年5月1日起，鐵礦石資源稅按規(guī)定稅額標(biāo)準(zhǔn)的40%征收；2016年國家對資源稅進(jìn)行再次改革，自7月1日起，鐵礦石資源稅計(jì)稅依據(jù)由原礦銷售量調(diào)整為精礦銷售額，由“從量計(jì)征”改為“從價(jià)計(jì)征”，稅率為1%～6%。

1.2 增值稅

1979年下半年，我國先后在上海、柳州、長沙等地進(jìn)行增值稅試點(diǎn)。

1984年，國務(wù)院頒布《中華人民共和國增值稅條例(草案)》，標(biāo)志著增值稅正式成為我國的一個(gè)新稅種，此后增值稅經(jīng)歷了多次改革調(diào)整。1994年1月1日，我國全面推行產(chǎn)品增值稅。2016年5月1日起，我國全面推開營改增試點(diǎn)。

由于增值稅屬于流轉(zhuǎn)稅，對于鐵礦山企業(yè)，一般基建期較長，且需要采購大量設(shè)備，但卻不能產(chǎn)生銷售收入，導(dǎo)致企業(yè)在建設(shè)期存有大量的留抵進(jìn)項(xiàng)稅。當(dāng)企業(yè)進(jìn)入生產(chǎn)期后，又面臨可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅很少的尷尬局面。同時(shí)鐵礦山企業(yè)所繳納的礦業(yè)權(quán)價(jià)款、項(xiàng)目基建施工費(fèi)用以及資源稅等都無法用于增值稅抵扣，因此相比一般制造業(yè)企業(yè)，礦山企業(yè)無法把這部分稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁出去，導(dǎo)致鐵礦山企業(yè)增值稅負(fù)擔(dān)偏高。

1.3 礦業(yè)權(quán)使用費(fèi)及價(jià)款

根據(jù)2006年國務(wù)院頒布的《礦產(chǎn)資源開采登記管理辦法》規(guī)定，國家實(shí)行采礦權(quán)有償取得的制度。按礦區(qū)范圍的面積逐年繳納采礦權(quán)使用費(fèi)，標(biāo)準(zhǔn)為每平方公里每年1000元。同時(shí)，申請由國家出資勘查并已經(jīng)探明礦產(chǎn)地的采礦權(quán)的，采礦權(quán)申請人除按規(guī)定繳納采礦權(quán)使用費(fèi)外，還應(yīng)當(dāng)繳納經(jīng)評估確認(rèn)的國家出資勘查形成的采礦權(quán)價(jià)款。采礦權(quán)價(jià)款按照國家有關(guān)規(guī)定，可以一次繳納，也可以分期繳納，但繳納期限最長不得超過6年。

但是近年來，地方政府相關(guān)部門在收繳礦業(yè)權(quán)價(jià)款時(shí)，呈現(xiàn)出擴(kuò)大化的傾向，而且愈演愈烈，主要表現(xiàn)在以下三方面。

首先，不是國家出資的也要收繳礦業(yè)權(quán)價(jià)款。探礦權(quán)人自己投資進(jìn)行勘查發(fā)現(xiàn)礦產(chǎn)地，或采礦權(quán)人自己投資形成資源儲量增加，在申請采礦權(quán)或采礦權(quán)擴(kuò)界時(shí)，一些地方強(qiáng)令礦業(yè)權(quán)人繳納價(jià)款，否則不予受理。有的地方則規(guī)定空白地收取價(jià)款的最低標(biāo)準(zhǔn)，要求探礦權(quán)申請人必須按照每平方公里上萬元到數(shù)十萬元繳納一定費(fèi)用后，才可以獲得勘查許可證。

其次，超越“已探明的礦產(chǎn)地”收取價(jià)款。有的地方只要有國家出資進(jìn)行過勘查工作，無論是否形成礦產(chǎn)地，在出讓探(采)礦權(quán)時(shí)就要收繳價(jià)款。有的地方受理礦業(yè)權(quán)項(xiàng)目，先責(zé)成資料室查閱地質(zhì)資料，只要做過一點(diǎn)地質(zhì)工作，即使是公益性小比例尺基礎(chǔ)地質(zhì)工作也列入收繳價(jià)款項(xiàng)目。

最后，不經(jīng)過評估確認(rèn)。有的地方取消礦業(yè)權(quán)評估程序，以行政定價(jià)方法收取礦業(yè)權(quán)價(jià)款。

礦業(yè)權(quán)價(jià)款收繳擴(kuò)大化，無形中加重了礦業(yè)權(quán)人的負(fù)擔(dān)，打擊了地勘單位和社會資金進(jìn)行礦產(chǎn)地質(zhì)勘查的積極性，也直接導(dǎo)致了礦業(yè)權(quán)價(jià)款評估和收繳的混亂，同時(shí)也嚴(yán)重違背了國務(wù)院制定的有關(guān)行政法規(guī)。

1.4 燃油消費(fèi)稅

2009年1月1日起，國家實(shí)施成品油價(jià)格和稅費(fèi)改革，取消公路養(yǎng)路費(fèi)、航道養(yǎng)護(hù)費(fèi)、公路運(yùn)輸管理費(fèi)等六項(xiàng)收費(fèi)，同時(shí)提高價(jià)內(nèi)征收的成品油消費(fèi)稅單位稅額。在費(fèi)改稅之前，礦山自行承擔(dān)道路建設(shè)以及維護(hù)費(fèi)用，礦山的大型柴油車及工程機(jī)械類設(shè)備均在礦山和廠區(qū)內(nèi)運(yùn)行，不上牌照，不上路行駛，企業(yè)實(shí)際免繳公路養(yǎng)路費(fèi)等六項(xiàng)費(fèi)用。改革后，礦山企業(yè)不僅要繼續(xù)自己投資修建和維護(hù)道路，還要繳納車輛用油的價(jià)內(nèi)消費(fèi)稅，形成重復(fù)支出。另外，對于礦山生產(chǎn)炸藥所使用的柴油，成品油稅費(fèi)改革后，也需繳納燃油消費(fèi)稅。由于冶金礦山生產(chǎn)使用的汽車和裝載機(jī)都是消耗柴油的大型設(shè)備，2009年實(shí)施的成品油價(jià)格和稅費(fèi)改革實(shí)際增加了鐵礦山企業(yè)的生產(chǎn)成本[3]。

1.5 地方性特殊稅費(fèi)

1)礦石出境費(fèi)。在河北省南部某縣，地方政府為發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)，迫使鐵礦山企業(yè)建設(shè)選礦廠及鐵礦產(chǎn)品深加工，對轄區(qū)內(nèi)銷往其他地區(qū)的鐵礦原礦征收20～30元/t的出境費(fèi)。

2)擾民費(fèi)。在山東維坊某地區(qū)，以鐵礦山企業(yè)采礦爆破、選廠破碎磨選產(chǎn)生噪音，干擾周邊居民為由，按區(qū)內(nèi)居住人數(shù)，向區(qū)內(nèi)的鐵礦山企業(yè)征收1000元/人·a的擾民補(bǔ)償費(fèi)。

3)地方利益壟斷。在山東某地區(qū)，當(dāng)?shù)匾恍├婕瘓F(tuán)壟斷了基建所需的原材料供應(yīng)，如水泥、沙子、鋼材等，人為抬高原材料價(jià)格。同時(shí)還壟斷當(dāng)?shù)禺a(chǎn)品運(yùn)輸市場，通過各種手段阻止外來競爭對手，操縱產(chǎn)品運(yùn)輸價(jià)格，這些都無形中增加了鐵礦山企業(yè)的生產(chǎn)成本。

目前國內(nèi)鐵礦山企業(yè)涉及各種稅費(fèi)率見詳表1。

表1 國內(nèi)鐵礦山企業(yè)稅費(fèi)率一覽表

2 國外部分國家的稅收情況

2.1 澳大利亞

澳大利亞是一個(gè)實(shí)行分稅制的國家，分為聯(lián)邦稅收和州(領(lǐng)地)政府稅收，其中聯(lián)邦稅收主要有：企業(yè)所得稅(Corporate Income Tax)、商品與服務(wù)稅(Goods and Services Tax)、燃油消費(fèi)稅、預(yù)提所得稅(Withholding Tax)等；州(領(lǐng)地)政府稅收包括：工資稅(Payroll Tax)、印花稅(Stamp Duty)、土地稅(Land Tax)、資源特許權(quán)使用費(fèi)(Royalty)等。

1)企業(yè)所得稅。澳大利亞企業(yè)所得稅稅率為30%，沒有免稅起征點(diǎn)。

2)商品與服務(wù)稅。 聯(lián)邦政府對注冊企業(yè)或作商品與服務(wù)登記的企業(yè)就其提供的商品和服務(wù)按稅率10%征收商品與服務(wù)稅。對年?duì)I業(yè)額低于75000澳元的企業(yè)和出口物品實(shí)行豁免，對進(jìn)項(xiàng)稅實(shí)行抵扣。

3)燃油消費(fèi)稅及燃料稅抵扣。采掘業(yè)所耗用的燃料需要交消費(fèi)稅。燃料不同，稅率不同，最高可達(dá)38.143分/L(澳元)。企業(yè)可為用于開展符合條件的采礦活動(dòng)的車輛及設(shè)備使用的柴油和燃油申領(lǐng)燃油稅抵扣。例如采掘業(yè)所耗用的柴油可申請32.143分/L(澳元)的抵扣，實(shí)際稅率為6分/L(澳元)[4]。

4)預(yù)提所得稅。對于非澳大利亞納稅企業(yè)支付的利息、股息和礦權(quán)使用服務(wù)費(fèi)應(yīng)繳納澳大利亞預(yù)提所得稅，其中利息預(yù)提所得稅稅率為10%；特許權(quán)使用費(fèi)和股息為30%。在采礦領(lǐng)域，以下情況也可能征收預(yù)提所得稅：①支付與原著民土地相關(guān)的采礦權(quán)或采礦權(quán)使用費(fèi)；②支付給完全或部分按照在澳大利亞生產(chǎn)或回收的自然資源的價(jià)值和數(shù)量定義的外國納稅企業(yè)的自然資源費(fèi)。

5)工資稅。各州稅率不同，為5%～7%。根據(jù)工資稅規(guī)定，雇主向員工支付的年工資收入超過最低起征點(diǎn)就需要繳納工資稅。各州對最低起征點(diǎn)也有不同規(guī)定。

6)印花稅。各州(領(lǐng)地)都對不動(dòng)產(chǎn)交易和不動(dòng)產(chǎn)收益的交易、經(jīng)營性資產(chǎn)交易、非上市公司股權(quán)交易均征收印花稅，稅率一般為4%～6.75%。

7)土地稅。除北領(lǐng)地外，所有州都需征收土地稅，征繳幅度和稅率各州均不相同。

8)資源特許權(quán)使用費(fèi)。由州政府征收，有些礦山還需向原礦主或土著繳納權(quán)利金。各州征收稅率不一樣，如西澳政府是按離岸價(jià)的7.5%征收；南澳政府是按5%征收，昆士蘭則為2.7%。原礦主或土著征收稅率則根據(jù)雙方簽訂協(xié)議繳納。

2.2 俄羅斯

俄羅斯礦業(yè)的稅費(fèi)主要包括礦產(chǎn)采掘稅(Mineral Extraction Tax)、公司所得稅(Corporate Income Tax)、增值稅(Value-added Tax)、關(guān)稅(Custom Duty)和勘探費(fèi)(Exploration Fees)等，俄羅斯聯(lián)邦政府的稅收管理部門是聯(lián)邦稅務(wù)局(Federal Tax Service)[5]。

1)礦產(chǎn)采掘稅。礦產(chǎn)采掘稅是俄羅斯礦產(chǎn)資源產(chǎn)業(yè)的一個(gè)主要稅種，其稅基是所開采礦產(chǎn)的價(jià)值減去生產(chǎn)成本，或者是扣除增值稅、關(guān)稅和清關(guān)費(fèi)之后的銷售價(jià)格。礦產(chǎn)采掘稅按月計(jì)算繳納，有色金屬稅率為8.0%；黃金稅率為6.0%；貴金屬(黃金除外)稅率為6.5%；標(biāo)準(zhǔn)黑色金屬礦石稅率為4.8%。

2)公司所得稅。最大稅率為20%，包括2%向聯(lián)邦政府支付的公司稅率和18%向地方政府支付的公司稅率。公司所得稅稅基是總的收入減去相關(guān)支出和扣除的補(bǔ)貼。總收入包括銷售收入和非銷售收入。對礦業(yè)公司而言，礦床勘探相關(guān)費(fèi)用、獲得礦產(chǎn)資源使用許可證的相關(guān)費(fèi)用(包括礦床的評估、可行性研究、獲得地質(zhì)信息等費(fèi)用)，礦山建設(shè)征地、井建以及環(huán)境治理等相關(guān)費(fèi)用均可在一定時(shí)期內(nèi)直接攤銷。

3)增值稅。增值稅稅率主要有三種：0%、10%和18%，其取決于供給的性質(zhì)。礦產(chǎn)品增值稅稅率為18%。

4)勘探費(fèi)。對固體礦產(chǎn)勘探許可證，根據(jù)面積和勘探礦種的不同，有不同的繳費(fèi)要求。其繳費(fèi)額計(jì)算建立在許可證涵蓋面積基礎(chǔ)上，由俄羅斯國家礦產(chǎn)資源資源基金確定相關(guān)支付標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)俄羅斯礦產(chǎn)資源法也規(guī)定了應(yīng)定期支付的最低和最高比例。

5)關(guān)稅。俄羅斯對礦產(chǎn)品包括油氣產(chǎn)品的出口征收關(guān)稅。對于固體礦產(chǎn)，其出口關(guān)稅依礦種的不同而不同，其稅率多低于6.5%。

6)企業(yè)財(cái)產(chǎn)稅。納稅人資產(chǎn)負(fù)債表中記錄為財(cái)產(chǎn)的動(dòng)產(chǎn)及不動(dòng)產(chǎn)(包括轉(zhuǎn)移臨時(shí)占有、使用、處置、資產(chǎn)管理，在合資企業(yè)取得或獲得特許權(quán)合同財(cái)產(chǎn))(土地除外)須繳納企業(yè)財(cái)產(chǎn)稅。稅率最高不超過 2.2%，具體稅率由各聯(lián)邦主體的權(quán)力機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)活動(dòng)的類型確定，如果沒有確定，則就適用 2.2%的最高稅率。

7)土地稅。按照土地的用途，區(qū)分農(nóng)業(yè)用地和非農(nóng)業(yè)用地，適用不同的征稅辦法和稅率，最高稅率不超過1.5%，最低稅率不低于0.1%，其中農(nóng)村居民用地的稅率不超過0.3%。地方國家權(quán)力機(jī)關(guān)則根據(jù)法定的平均稅率確定具體的適用稅率，并按照不同的地區(qū)制定差別稅率。

2.3 喀麥隆

喀麥隆礦業(yè)的稅費(fèi)主要包括：公司所得稅(CIT)、收入特種稅(SIT)、增值稅(VAT)、注冊費(fèi)、營業(yè)執(zhí)照稅、視聽牌照稅、采礦稅等。

1)公司所得稅。稅率為38.5%，稅基為公司當(dāng)年?duì)I業(yè)凈利潤，但公司所得稅總額不得低于當(dāng)年?duì)I業(yè)總額的1.1%。要求每月15日前支付上月營業(yè)額的1.1%，差額在下一年的3月15日前支付。根據(jù)喀麥隆新礦業(yè)法第98條規(guī)定：凈利潤是年末和年初凈資產(chǎn)的差值減去合作伙伴額外的注資加上分紅；礦業(yè)公司在采礦開始之前的勘探總投資由國家認(rèn)可的機(jī)構(gòu)審計(jì)后，這些資金在一個(gè)暫記賬戶中進(jìn)行凍結(jié)并根據(jù)采礦公約規(guī)定的條件在開始盈利的第一年進(jìn)行推銷，并從應(yīng)納稅利潤中扣除，直至全部攤銷完畢。

2)收入特種稅。收入特種稅是指因服務(wù)支付給喀麥隆之外的自然人或法律實(shí)體的薪酬需繳納特種稅，其適用范圍比較廣。稅基組成包括：國外服務(wù)提供商簽發(fā)的發(fā)票總金額以及客戶在喀麥隆發(fā)生的任何其他成本，如客戶在喀麥隆停留期間的住宿、飲食等相關(guān)費(fèi)用。特種營業(yè)稅稅率為15%。

3)增值稅。稅率有兩個(gè)：19.25%和0%。其中在喀麥隆當(dāng)?shù)劁N售或服務(wù)，增值稅稅率為19.25%；須納稅貨物出口，增值稅稅率為0%。稅基為購買貨物或提供服務(wù)所支付的貨幣。在投產(chǎn)前購買用于生產(chǎn)的進(jìn)口物資及設(shè)備所繳納的增值稅，礦業(yè)公司可申請退還，但需要經(jīng)過嚴(yán)格并且復(fù)雜的增值稅退稅程序。

4)注冊及登記印花稅。注冊及登記印花稅均為按比例或固定稅額繳納，其計(jì)算方式因注冊文件性質(zhì)的不同而不同，具體稅率由稅務(wù)部門決定。

5)營業(yè)執(zhí)照稅及視聽許可稅。營業(yè)執(zhí)照稅按年度支付，以預(yù)計(jì)年度營業(yè)額為稅基。新注冊公司可申請免除頭兩年?duì)I業(yè)執(zhí)照稅。視聽許可稅依據(jù)營業(yè)執(zhí)照稅，按年度征收。

6)采礦稅。2002年3月喀麥隆頒布的礦業(yè)法實(shí)施細(xì)則法令規(guī)定：在開采階段，礦業(yè)公司需支付“從值稅”。鐵礦企業(yè)稅率按鐵礦納稅價(jià)值的2.5%繳納。

7)采礦許可證費(fèi)用。在采礦許可證設(shè)立時(shí)，申請人需支付5000000 XAF(西非法郎，100XAF=1.26元)；許可證更新時(shí)，需支付10000000 XAF；許可證轉(zhuǎn)讓時(shí)需支付25000000 XAF。

8)關(guān)稅。礦業(yè)公司在項(xiàng)目建設(shè)期進(jìn)口生產(chǎn)所需要設(shè)備、材料、貨品以及隨設(shè)備進(jìn)口的首批備品備件免征關(guān)稅及稅費(fèi)。

9)適用于礦業(yè)公司的稅費(fèi)優(yōu)惠制度。①結(jié)構(gòu)性項(xiàng)目稅費(fèi)制度。依據(jù)2008年財(cái)政法，喀麥隆設(shè)立了結(jié)構(gòu)性項(xiàng)目鼓勵(lì)稅制，包括：新公司頭兩年免營業(yè)稅，老公司免部分營業(yè)稅；在當(dāng)?shù)刭徶媒ㄖ牧霞斑M(jìn)口材料建設(shè)項(xiàng)目時(shí)免除增值稅；允許企業(yè)虧損年限可延長4～5年。②再投資寬松稅費(fèi)制度。礦業(yè)公司再投資時(shí)，滿足以下條件即可享受再投資寬松稅費(fèi)年度優(yōu)惠：a建設(shè)或擴(kuò)建采礦用永久建筑(如技術(shù)辦公室、提供給職工的免費(fèi)住房，永久性嵌埋在固定場所的礦業(yè)設(shè)施，購置專用拖拉機(jī)及其他重型設(shè)備，工業(yè)場地的平整土方準(zhǔn)備成本)；b再投資的金額不少于2500萬XAF。③投資法鼓勵(lì)稅費(fèi)制度。對從事提煉及加工礦資源的企業(yè)可享受免除注冊稅、減少公司所得稅及特惠關(guān)稅待遇。

2.4 巴西

巴西整體稅收體系分為聯(lián)邦稅、州稅和市稅。此外，對于礦業(yè)公司還需繳納礦產(chǎn)資源勘查補(bǔ)償金。

2.4.1 聯(lián)邦稅

聯(lián)邦稅主要有：企業(yè)所得稅(IRPJ)、凈利潤社會貢獻(xiàn)費(fèi)(CSLL)、收入稅(PIS/COFINS)、工業(yè)產(chǎn)品稅(IPI)、關(guān)稅(II)。

1)企業(yè)所得稅。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)利潤低于24萬的部分所得稅稅率為15%，超出24萬雷亞爾的部分稅率為25%。

2)工業(yè)產(chǎn)品稅。工業(yè)產(chǎn)品稅稅率一般在0～35% 之間，稅基在進(jìn)口清關(guān)環(huán)節(jié)是到岸價(jià)；在國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)，稅基為產(chǎn)品的銷售價(jià)格。

3)凈利潤社會貢獻(xiàn)費(fèi)。實(shí)際上屬于所得稅的一種，其計(jì)算機(jī)制與所得稅基本一致，一般企業(yè)稅率為9%。對于金融機(jī)構(gòu)，在2015年10月至2018年12月31日期間稅率為17%，2019年起為15%。

4)收入稅。收入稅包括社會一體化費(fèi)(PIS)和社會保險(xiǎn)融資稅(COFINS)。這兩種稅費(fèi)是針對企業(yè)收入征收的稅金，其納稅環(huán)節(jié)為企業(yè)的收入以及進(jìn)口清關(guān)。

稅基為企業(yè)每月的收入，稅率則根據(jù)企業(yè)的稅制而定，累計(jì)制的PIS/COFINS為0.65%和3%；非累計(jì)制的稅率為1.65%和7.6%。

5)關(guān)稅。目前，巴西鐵礦石出口關(guān)稅為2%。

2.4.2 州稅

州稅主要為流轉(zhuǎn)稅(ICMS)，只要商品發(fā)生流通，就需要征收流轉(zhuǎn)稅，無論是同一公司商品的轉(zhuǎn)移，還是發(fā)送到展會的商品、贈(zèng)品、樣品，都需要交納流轉(zhuǎn)稅。

由于流轉(zhuǎn)稅是州稅，各州稅率不一樣，在大多數(shù)情況下，州內(nèi)的流轉(zhuǎn)稅稅率為17%～19%；跨州稅率一般為4%、7%和12%。

稅基一般是產(chǎn)品的銷售價(jià)格加上一些銷售費(fèi)用，在某些情況下需要加上工業(yè)產(chǎn)品稅。在進(jìn)口環(huán)節(jié)，流轉(zhuǎn)稅稅基為到岸價(jià)、關(guān)稅、工業(yè)產(chǎn)品稅、收入稅等金額的總和，加上一些清關(guān)的費(fèi)用。

2.4.3 市稅

市稅主要為商品流通服務(wù)稅(ISS)，是針對提供服務(wù)的企業(yè)征收，稅率在2%～5%之間，稅基是服務(wù)價(jià)格。

2.4.4 礦產(chǎn)資源勘查補(bǔ)償金(FCEM)

根據(jù)巴西聯(lián)邦和地方法律、法規(guī)的規(guī)定，礦業(yè)公司需繳納礦產(chǎn)資源勘查補(bǔ)償金。

補(bǔ)償金費(fèi)率為礦產(chǎn)品凈銷售額的0.2%～3%。其中：錳礦、鐵礬土、巖鹽和鉀礦的費(fèi)率為3%；鐵礦、煤和費(fèi)率為2%；金礦的費(fèi)率為1%；部分貴金屬礦的費(fèi)率為0.2%。補(bǔ)償費(fèi)實(shí)行中央與地方分成，65%屬于采礦生產(chǎn)所在地的市當(dāng)局，23%屬于州，12%屬于礦業(yè)總局[6]。

2.5 印度

印度稅收立法權(quán)和征收權(quán)主要集中在聯(lián)邦中央政府和各邦政府，地方市一級政府負(fù)責(zé)征收少量稅種。中央政府主要征收所得稅(農(nóng)業(yè)所得稅除外，該稅種由邦政府征收)、關(guān)稅、中央消費(fèi)稅及服務(wù)稅等。邦政府主要征收增值稅(未實(shí)施增值稅的邦為銷售稅)、印花稅、邦消費(fèi)稅、土地收入稅等。地方政府機(jī)關(guān)征收的稅種主要包括財(cái)產(chǎn)稅、入市稅，以及供水、排水等公用設(shè)施的使用稅等。

1)公司所得稅(Tax on Corporate Income)。根據(jù)印度《所得稅法》規(guī)定，印度本地公司需就其在全球范圍內(nèi)所有來源的收入繳納稅收。非印度本地公司需就其與印度有關(guān)的業(yè)務(wù)或其他來源于印度的收入繳納稅收。本國公司的基本稅率為35%，另有2.5%附加費(fèi)。外國公司的基本稅率為40%，另有2.5%附加費(fèi)。另外，所有公司均必須繳納額度為已征收稅收2%的教育稅。如果公司凈財(cái)產(chǎn)超過150萬盧比(約合33333美元)，還需繳納1%的財(cái)產(chǎn)稅。如果公司根據(jù)一般稅收規(guī)定所實(shí)際繳納的稅收低于公司賬面利潤的7.5%，還需繳納稅率為賬面利潤7.5%的替代性最低稅(加上附加額和教育稅)。

2)消費(fèi)稅(Excise Duty)。根據(jù)《1944年中央消費(fèi)稅法》及《1985年中央消費(fèi)稅法》規(guī)定，商品生產(chǎn)需繳納消費(fèi)稅。此處所指的生產(chǎn)是指研發(fā)出一種具有全新稱謂、特點(diǎn)、用途及適銷性的物品，包括包裝和標(biāo)簽等。大部分產(chǎn)品的消費(fèi)稅稅率都是16%。某些產(chǎn)品在16%的基礎(chǔ)上還需繳納8%的特別消費(fèi)稅/消費(fèi)附加稅。在消費(fèi)稅基礎(chǔ)上還可能額外繳納2%的教育稅。

3)關(guān)稅(Customs Duty)。印度對品位高于58%的所有出口鐵礦石征收30%關(guān)稅。

4)服務(wù)稅(Service Tax)。印度對其境內(nèi)由特定服務(wù)提供商提供的需課稅服務(wù)征收10%的服務(wù)稅(加2%的教育稅)。

5)銷售稅/增值稅(Sales Tax/VAT)。印度對動(dòng)產(chǎn)商品的銷售征收銷售稅。增值稅適用于銷售的各個(gè)階段，已繳納的進(jìn)項(xiàng)增值稅可享受抵免機(jī)制。鐵礦產(chǎn)品銷售需繳納增值稅稅率為12.5%，跨邦銷售還需繳納4%的中央消費(fèi)稅。

6)礦業(yè)稅(Royalty)。2014年8月22日，印度國會批準(zhǔn)對礦業(yè)稅進(jìn)行調(diào)整，將鐵礦石礦業(yè)稅自10%上調(diào)至15%。

2.6 南非

南非實(shí)行中央、省和地方三級課稅，礦業(yè)公司涉及稅種主要有：企業(yè)所得稅、公司二級稅、增值稅、股本稅、技能發(fā)展費(fèi)、碳排放稅、陸地礦產(chǎn)勘查費(fèi)、權(quán)利金及環(huán)境保證金。

1)所得稅。普通公司所得稅基本稅率為29%，并對公司股息、紅利等征收12.5%的公司輔助稅(STC，二級公司所得稅)，公司所得綜合稅率為33%。年?duì)I業(yè)額在600萬蘭特以內(nèi)的小企業(yè)，其公司所得稅按累進(jìn)稅率征收：應(yīng)稅收入小于4萬蘭特，零稅率；4萬～30萬蘭特之間部分，10%稅率；30萬蘭特以上部分，29%稅率。外國公司在南非所設(shè)分支或代表機(jī)構(gòu)按34%稅率納稅；在南非的分公司要繳36.5%的公司稅，但免繳STC[7]。

2)增值稅。在南非境內(nèi)銷售的所有貨物和服務(wù)中，均須繳納增值稅，稅率為14%。

3)股本稅。南非要求公司成立時(shí)，應(yīng)繳納170蘭特的稅金。另外每1000蘭特核準(zhǔn)發(fā)行的股本或不足1000蘭特的部分應(yīng)繳納5蘭特稅金。發(fā)行股票時(shí)，每20蘭特發(fā)行價(jià)格或不足20蘭特部分須繳納5分印花稅。

4)技能發(fā)展費(fèi)。自2000年4月1日起征收，規(guī)定年支付工資超過50萬蘭特的企業(yè)，需繳納其工資總額1%的技能發(fā)展費(fèi)。

5)碳排放稅。自2010年9月1日起，南非對新上市的轎車和輕型商用車征收碳排放稅。碳排放稅的起征點(diǎn)為二氧化碳排放量120g/km，超出部分按照75蘭特/(g/km)征收。

6)礦業(yè)企業(yè)特有稅費(fèi)。①陸地礦產(chǎn)勘查費(fèi)。從2004年5月1日起，對所有探礦權(quán)包括私有土地上的探礦權(quán)，執(zhí)行統(tǒng)一的預(yù)先制定的勘查費(fèi)率(表2、表3)[8]。②權(quán)利金?，F(xiàn)有采礦權(quán)的應(yīng)付權(quán)利金為收入總額的1%。③環(huán)境保證金。南非礦法及相關(guān)法律規(guī)定，獲取礦業(yè)權(quán)必須進(jìn)行相應(yīng)的環(huán)境影響評價(jià)，提交環(huán)境管理計(jì)劃及礦山閉坑計(jì)劃(采礦階段)，而隨同環(huán)境管理計(jì)劃和閉坑計(jì)劃提交的，需要有執(zhí)行相應(yīng)計(jì)劃的財(cái)務(wù)證明，即環(huán)境保證金。保證金必須在環(huán)境管理計(jì)劃或環(huán)境管理項(xiàng)目批準(zhǔn)前提交。

表2 南非陸上礦產(chǎn)勘查或勘探費(fèi)率

注：1 蘭特=0.5元。

表3 南非陸上礦產(chǎn)勘查或勘探續(xù)期費(fèi)率

3 國內(nèi)外稅費(fèi)比較

3.1 主要稅種費(fèi)率比較

國內(nèi)外礦山企業(yè)所涉及的稅費(fèi)中，企業(yè)所得稅、增值稅(或類似增值稅，如澳大利亞的商品與服務(wù)稅、巴西的州流轉(zhuǎn)稅)、資源稅(權(quán)利金)是三個(gè)最主要的稅種，其綜合占比超過總稅負(fù)的50%。各國礦山企業(yè)所需繳納的主要稅種費(fèi)率見表4。

由表4可以看出：澳大利亞的增值稅(商品與服務(wù)稅)最低，資源稅率與中國相關(guān)不大，企業(yè)所得稅率高于中國，但對占礦山成本很大比例的燃油消費(fèi)稅有相當(dāng)優(yōu)惠的政策，從一般企業(yè)的38.143分/L(澳元)，抵扣后實(shí)際稅率只有6分/L(澳元)，相當(dāng)于降低了84%。另外對礦山前期的投入也可以分年攤銷，實(shí)際稅率并不高，而其10%的商品與服務(wù)稅稅率(類似增值稅率)就極大地提高了澳洲礦山企業(yè)相對于其他國家的競爭力。

俄羅斯的資源稅率和中國相差不大，但其稅基是礦產(chǎn)品的價(jià)值減去生產(chǎn)成本，實(shí)際交稅額較低；企業(yè)所得稅比中國低5%，而且礦山所有的前期投入，包括礦床勘探費(fèi)用、各種許可及評估費(fèi)、征地費(fèi)用、礦山基建投資都可以在一定時(shí)期內(nèi)攤?cè)氤杀?，所以俄羅斯礦山在綜合稅費(fèi)上比中國有很大的優(yōu)勢。

作為礦業(yè)大國的巴西，資源稅平均比中國低2%～3%，增值稅基本持平，但對于利潤較低的企業(yè)又有所得稅方面的優(yōu)惠政策，整體競爭優(yōu)勢不言而喻。

表4 國內(nèi)外礦山企業(yè)所需繳納的主要稅種費(fèi)率一覽表

注： ① 澳大利亞為商品與服務(wù)稅；巴西為州流轉(zhuǎn)稅。

② 澳大利亞為權(quán)利金；俄羅斯為礦產(chǎn)采掘稅；喀麥隆為采礦稅；巴西為礦產(chǎn)資源補(bǔ)償金；印度為礦業(yè)稅。

非洲礦業(yè)大國南非，增值稅比中國低3%，資源稅只有1%，雖然企業(yè)所得稅高于中國，但對于目前礦價(jià)低迷，絕大部分礦山企業(yè)虧損或微利的時(shí)期，就具有極大的競爭優(yōu)勢。

印度的資源稅明顯偏高，但增值稅較低。

由于中國除增值稅外，還有以其為稅基的城建稅5%～7%；教育附加費(fèi)3%；地方教育附加費(fèi)2%，合計(jì)為10%～12%，相當(dāng)于增值稅稅率增加了1.7%～2.04%，而中國的增值稅稅率又偏高，所以增值稅高是中國礦山企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)重的最大根源。

綜合以上各種因素，我國冶金礦山企業(yè)與國外主要礦山企業(yè)相比，由于稅費(fèi)不合理等原因?qū)е缕淙狈Ω偁幜Α?/p>

3.2 礦山企業(yè)綜合稅費(fèi)負(fù)擔(dān)率比較

以中鋼集團(tuán)在山東地區(qū)生產(chǎn)規(guī)模分別為100萬t/a和200萬t/a的兩個(gè)鐵礦企業(yè)為例，2012～2014年各年度所繳納的稅費(fèi)見表5。

由表5可知，增值稅與資源稅是礦山企業(yè)稅費(fèi)的重點(diǎn)，占納稅總額的60%以上。從稅費(fèi)構(gòu)成來看，100萬t規(guī)模的鐵礦企業(yè)2012～2014年所繳納的總稅費(fèi)平均值占銷售額、成本的比重分別為20.93%和28.45%；200萬t規(guī)模的鐵礦企業(yè)2012～2014年所繳納的稅費(fèi)平均值占銷售額、成本的比重分別為18.32%和25.36%。

同時(shí)，根據(jù)國際四大鐵礦石生產(chǎn)企業(yè)：力拓、必和必拓、淡水河谷和FMG的2013年年度報(bào)告統(tǒng)計(jì)：力拓向政府繳納的稅費(fèi)約占銷售收入總額的16%，向私人繳納的權(quán)利金(特許使用費(fèi))約占銷售收入的1%；必和必拓向政府繳納的稅費(fèi)約占銷售收入總額的14%；淡水河谷向政府繳納的稅費(fèi)約占銷售收入總額的15.3%；FMG繳納的權(quán)利金和所得稅約占銷售收入的16.6%。

表5 2012～2014年企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)一覽表

注：表中括號內(nèi)數(shù)據(jù)為增值稅與資源稅之和。

相比之下，國際四大鐵礦石生產(chǎn)企業(yè)：力拓、必和必拓、淡水河谷和FMG的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)率比國內(nèi)冶金礦山企業(yè)要低6%以上，由此可見我國鐵礦山企業(yè)的稅負(fù)之重。

4 建議

4.1 完善稅收制度，形成一套科學(xué)合理的納稅體系

1)優(yōu)化完善資源稅征收制度。對以下三種鐵礦山企業(yè)，給予免收或低限征收資源稅。①根據(jù)資源稟賦條件不同，綜合考慮礦床的地質(zhì)品位、開采地質(zhì)條件、礦石可選性、可綜合回收利用伴生元素等因素，確定不同的資源稅稅率。對于品位低、開采地質(zhì)條件復(fù)雜、礦石可選性差的低貧鐵礦山企業(yè)，采用低限征收資源稅。②對在經(jīng)濟(jì)落后、交通偏僻、基礎(chǔ)設(shè)施條件差的地區(qū)進(jìn)行鐵礦床開發(fā)的礦山企業(yè)，按低限征收資源稅。此類礦山開發(fā)建設(shè)首先需要進(jìn)行基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，包括產(chǎn)品外運(yùn)通行道路、廠區(qū)供電等，而這些基礎(chǔ)設(shè)施，尤其是道路交通可為當(dāng)?shù)鼐用癯鲂袔順O大的便利；其次是礦山建成投產(chǎn)后，需要大量的崗位工人，可為當(dāng)?shù)靥峁┰S多就業(yè)機(jī)會，改善當(dāng)?shù)鼐用竦纳钏?，為?dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)建設(shè)做出巨大貢獻(xiàn)。③對在水體下、鐵路下、建筑物下通過充填方式開采的鐵礦山企業(yè)免征資源稅。此類礦床開采技術(shù)條件極其復(fù)雜，為確保地表不產(chǎn)生較大變形與塌陷，需要投入大量的基建工程：防水、防震、防塌，資金投入巨大，其生產(chǎn)成本很高。由于礦產(chǎn)資源是不可再生的，而中國又是資源匱乏大國，此類礦床的開發(fā)利用可為中國的資源戰(zhàn)略安全做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

2)降低增值稅稅率，擴(kuò)大增值稅抵扣范圍，增加可抵扣項(xiàng)目，減輕冶金礦山企業(yè)負(fù)擔(dān)。通過國內(nèi)外礦山企業(yè)綜合稅費(fèi)負(fù)擔(dān)率對比可知，中國鐵礦山企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)率比國際四大礦業(yè)公司高出6%以上，其主要原因就是中國礦山企業(yè)所繳納的增值稅可抵扣的范圍小、項(xiàng)目少。建議將礦山企業(yè)投入的勘探費(fèi)用、繳納的采礦權(quán)價(jià)款、基本建設(shè)投資、開拓延伸工程及生產(chǎn)安全裝備的投入作為進(jìn)項(xiàng)稅直接抵扣應(yīng)繳納的增值稅，或按一定比例抵繳增值稅[9]。

3)加強(qiáng)地方性稅費(fèi)清理，取消地方政府附加的各種不合理稅收，減少礦山額外負(fù)擔(dān)。地方性稅費(fèi)不合理征收也是礦山企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)率偏高的原因之一。

4.2 調(diào)整礦業(yè)的產(chǎn)業(yè)定位，完善礦業(yè)相關(guān)政策法規(guī)

建國初期，我國學(xué)習(xí)蘇聯(lián)模式，把采礦視為冶金企業(yè)的一個(gè)車間，將其納入加工業(yè)，即第二產(chǎn)業(yè)。而當(dāng)前主要礦業(yè)國家除日本、德國把礦業(yè)劃為第二產(chǎn)業(yè)外，其他國家均把礦業(yè)劃為第一產(chǎn)業(yè)(或基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè))(表6)。德國和日本是由于資源相對缺乏，經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入后工業(yè)化時(shí)代，礦業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中所占比重較低。而中國是資源需求和生產(chǎn)大國，礦業(yè)在經(jīng)濟(jì)中占比較大，其結(jié)果是礦業(yè)承擔(dān)了更高的稅負(fù)，高于制造業(yè)7%，導(dǎo)致整個(gè)行業(yè)的國際競爭力較弱。

表6 國際礦業(yè)產(chǎn)業(yè)類別劃分表

礦業(yè)開發(fā)對象是地下礦床，它的不確定性與差異性很大，具有投資大、風(fēng)險(xiǎn)高、建設(shè)周期長的特性，生產(chǎn)的礦產(chǎn)品是加工業(yè)的初級原料，本身附加值有限，主要產(chǎn)值是在下游的加工業(yè)，如鋼廠。把礦業(yè)和加工業(yè)混為一談，必將嚴(yán)重扭曲礦業(yè)的稅費(fèi)制度。因此，把礦業(yè)重新定位為第一產(chǎn)業(yè)至關(guān)重要，它有利于根據(jù)行業(yè)的特殊性，出臺相關(guān)支持政策(如與農(nóng)業(yè)一樣免交增值稅或少交增值稅)，提高中國鐵礦企業(yè)的競爭力，融入經(jīng)濟(jì)全球化。

4.3 制定國家戰(zhàn)略，保障鐵礦石供應(yīng)安全

中國是鐵礦資源消費(fèi)大國，年消費(fèi)量達(dá)12億t以上，2015年國內(nèi)鐵礦石自給率下降到20%以下，高度依賴進(jìn)口鐵礦石。近兩年，隨著國際鐵礦石價(jià)格的持續(xù)下跌，國內(nèi)大部分鐵礦企業(yè)因生產(chǎn)成本過高紛紛減產(chǎn)、停產(chǎn)。在這種局面下，中國鋼鐵產(chǎn)業(yè)的可持續(xù)發(fā)展將更受進(jìn)口鐵礦石的掣肘。因此制定國家層面的發(fā)展戰(zhàn)略，維持國內(nèi)鐵礦石的適當(dāng)自給率，控制對進(jìn)口礦的過度依賴，從而保障中國鋼鐵工業(yè)產(chǎn)業(yè)的持續(xù)、健康發(fā)展。

4.4 資源稅征收標(biāo)準(zhǔn)由國家統(tǒng)一確定

自2016年7月1日起對鐵礦資源稅實(shí)施從價(jià)計(jì)征，稅率為1%～6%。但地方政府為了地方財(cái)政收入，在確定資源稅稅率時(shí)，多采取高限征收，無形中增加了礦山企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。建議根據(jù)礦床規(guī)模、開采方式、采礦方法、資源稟賦條件、礦山所在地基礎(chǔ)設(shè)施條件等因素，綜合考慮分析，由國家統(tǒng)一確定各地區(qū)資源稅征收稅率標(biāo)準(zhǔn)。

4.5 燃油稅抵扣

由于礦山企業(yè)采礦活動(dòng)的車輛及設(shè)備僅在礦區(qū)內(nèi)使用，但其消耗的柴油和燃油卻要承擔(dān)著因成品油價(jià)格和稅費(fèi)改革后新增的燃油消費(fèi)稅部分，直接導(dǎo)致礦山企業(yè)的生產(chǎn)成本增加。建議參考澳大利亞燃油稅抵扣相關(guān)政策，根據(jù)礦山企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模、開采方式、采礦方法等，確定每年所消耗的燃油數(shù)量，給予相應(yīng)比例的稅額抵扣。

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The influence of iron ore tax on China’s metallurgical mines

LIAN Min-jie，LAI Mu-shou

(Sinosteel Mining Co., Ltd., Beijing 100080，China)

This paper summarized the main tax types of iron ore in China,Australia,Russia,Cameroon, Brazil, India and South Africa, compared with Rio Tinto, BHP Billiton, CVRD and FMG, the China’s iron ore enterprises’ tax burden rate is higher about 6%, concluded that unreasonable mining industry orientation, high resource tax and value-added tax rates, and the special taxes of local government are the main reasons to the difference. Finally, the authors put forward five suggestions on how to reduce the tax burden of mining enterprises.

iron ore；taxes and fees；industry orientation；suggestion

2016-08-12

連民杰(1962-)，男，中鋼礦業(yè)開發(fā)有限公司總經(jīng)理、教授級高工、博士生導(dǎo)師，主要研究方向?yàn)椴傻V工程、礦產(chǎn)資源開發(fā)與管理。E-mail: lianmj@sinosteel.com。

F407.1

A

1004-4051(2016)11-043-09