稅收優(yōu)惠政策對(duì)中小型高新技術(shù)企業(yè)創(chuàng)新績(jī)效影響分析

劉振艷

(東南大學(xué)成賢學(xué)院,江蘇 南京 210088)

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稅收優(yōu)惠政策對(duì)中小型高新技術(shù)企業(yè)創(chuàng)新績(jī)效影響分析

劉振艷

(東南大學(xué)成賢學(xué)院,江蘇 南京 210088)

稅收優(yōu)惠政策是政府通過(guò)減少稅式支出促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的重要政策手段之一。以中小型高新技術(shù)企業(yè)為主要對(duì)象，通過(guò)研究企業(yè)在自主創(chuàng)新領(lǐng)域的投入支出變化率與其稅負(fù)水平變化率之間的關(guān)系，分析我國(guó)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策對(duì)中小企業(yè)的影響，并提出了對(duì)策建議：加大間接優(yōu)惠力度，鼓勵(lì)人力資本投入，明確高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。

稅收優(yōu)惠；中小企業(yè)；創(chuàng)新

政府在自主創(chuàng)新領(lǐng)域?qū)嵭卸愂諆?yōu)惠政策，對(duì)激勵(lì)企業(yè)增加研發(fā)投入，提高產(chǎn)品科技含量，并實(shí)現(xiàn)研發(fā)成果產(chǎn)業(yè)化具有重要作用。雖然在一定程度上減少了政府財(cái)政收入，卻能提高中小型高新技術(shù)企業(yè)自主創(chuàng)新的積極性，促進(jìn)中小企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。

學(xué)者們對(duì)我國(guó)正在實(shí)行的各類稅收政策進(jìn)行了大量研究，分析相關(guān)稅收優(yōu)惠政策實(shí)施情況，以及其在促進(jìn)企業(yè)自主創(chuàng)新方面所取得的成果，但針對(duì)中小型企業(yè)稅收優(yōu)惠政策實(shí)施效應(yīng)的研究還較少。因此，本文以中小型高新技術(shù)企業(yè)為對(duì)象，通過(guò)研究企業(yè)在自主創(chuàng)新領(lǐng)域的投入支出變化率與其稅負(fù)水平變化率之間的關(guān)系，分析我國(guó)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策對(duì)中小企業(yè)的影響。

一、我國(guó)中小型高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀

中小企業(yè)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，中小型高新技術(shù)企業(yè)具有靈活的運(yùn)行機(jī)制和市場(chǎng)適應(yīng)能力，更是創(chuàng)新的活躍群體。中小型高新技術(shù)企業(yè)在促進(jìn)靈活就業(yè)、實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、產(chǎn)業(yè)升級(jí)、技術(shù)創(chuàng)新方面發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用，已逐漸成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要推動(dòng)力量。

近年來(lái)我國(guó)中小型高新技術(shù)企業(yè)數(shù)量不斷增長(zhǎng)，截至2014年底，我國(guó)中小型高新技術(shù)企業(yè)已達(dá)192000家，相較上年增加2.12%(見(jiàn)圖1)。中小型高新技術(shù)企業(yè)在自主研發(fā)領(lǐng)域的投入也隨著技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)的蓬勃發(fā)展而持續(xù)增加(見(jiàn)表1)，2014年我國(guó)中小型高新技術(shù)企業(yè)從事科研活動(dòng)的經(jīng)費(fèi)相較于2008年增長(zhǎng)了1.85倍，達(dá)1230億元，年均增長(zhǎng)率為31.23%；2014年全國(guó)中小型高新技術(shù)企業(yè)的技術(shù)性收入相較于2008年的552.17億元增長(zhǎng)了3.99倍，達(dá)2757億元，年均增長(zhǎng)率為42.57%。截至2014年底，在我國(guó)中小型高新技術(shù)企業(yè)就職的員工數(shù)量高達(dá)1212萬(wàn)人次，較2008年增長(zhǎng)了7.26%。其中文化程度為大學(xué)及以上的長(zhǎng)期職工人數(shù)占總?cè)藬?shù)的15.26%，達(dá)185萬(wàn)人次，從事科技互動(dòng)的人員總數(shù)達(dá)169萬(wàn)人次。

圖1 2008—2014年我國(guó)中小型高新技術(shù)企業(yè)數(shù)量增長(zhǎng)情況

表1 2008—2014年我國(guó)中小型高新技術(shù)企業(yè)創(chuàng)新投入情況 單位：億元

隨著技術(shù)創(chuàng)新能力的不斷提高，中小型高新技術(shù)企業(yè)為我國(guó)創(chuàng)造了顯著的經(jīng)濟(jì)效益。2014年，中小型高新技術(shù)企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3192億元，較2008年增長(zhǎng)3.67倍；企業(yè)繳稅額2958億元，較2008年增長(zhǎng)4.29倍；出口創(chuàng)匯額為1742億美元，較2008年增長(zhǎng)9.98倍(見(jiàn)表2)。中小型高新技術(shù)企業(yè)正逐漸成為我國(guó)稅收的重要來(lái)源，支持中小型高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展逐漸成為我國(guó)目前經(jīng)濟(jì)工作的重要內(nèi)容。

表2 2008—2014年我國(guó)中小型高新技術(shù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益情況 單位：億元

二、鼓勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新的稅收政策對(duì)中小型高新技術(shù)企業(yè)的影響

政府對(duì)企業(yè)創(chuàng)新能力的重視為技術(shù)進(jìn)步和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展注入了強(qiáng)勁動(dòng)力。相對(duì)于其他經(jīng)濟(jì)政策而言，稅收優(yōu)惠政策是政府最為有效的促進(jìn)手段,其對(duì)技術(shù)進(jìn)步和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了最為直接和有效的作用。我國(guó)為鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行創(chuàng)新活動(dòng)出臺(tái)了一系列的稅收優(yōu)惠政策，針對(duì)不同類型、不同行業(yè)的企業(yè)，涉及增值稅、企業(yè)所得稅等各個(gè)稅種，從稅率、稅額減免、所得稅減免以及返還等多方面提供稅收優(yōu)惠。目前我國(guó)促進(jìn)中小型企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策的覆蓋范圍已足夠廣泛，包含促進(jìn)科技進(jìn)步的各個(gè)方面，為我國(guó)企業(yè)創(chuàng)新活動(dòng)的開(kāi)展?fàn)I造了良好的稅收環(huán)境。

企業(yè)自主創(chuàng)新的積極性能通過(guò)研發(fā)投入水平的變化率上體現(xiàn)出來(lái)，而政府采取的稅收優(yōu)惠政策影響企業(yè)的稅負(fù)變化率。假設(shè)企業(yè)的研發(fā)投入水平變化率與企業(yè)收益呈正相關(guān)，即企業(yè)收益會(huì)隨著其在自主研發(fā)領(lǐng)域的投入增加而增加。當(dāng)企業(yè)的收益增長(zhǎng)率無(wú)法超過(guò)其企業(yè)所得稅稅負(fù)水平增長(zhǎng)率時(shí)，政府的收益則會(huì)增加，而企業(yè)研發(fā)增長(zhǎng)率自然會(huì)下降。

表3 2008—2014年我國(guó)中小型高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)投入增長(zhǎng)變化率與企業(yè)所得稅稅負(fù)增長(zhǎng)變化率

根據(jù)表3可知，當(dāng)研發(fā)投入增長(zhǎng)率小于稅負(fù)增長(zhǎng)率時(shí)，企業(yè)的創(chuàng)新積極性有所下降，從而企業(yè)次年研發(fā)投入會(huì)有一定程度的下降；當(dāng)研發(fā)投入增長(zhǎng)率大于稅負(fù)增長(zhǎng)率時(shí)，企業(yè)創(chuàng)新積極性增加，說(shuō)明我國(guó)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策對(duì)促進(jìn)中小型高新技術(shù)企業(yè)的自主創(chuàng)新有一定的激勵(lì)效果，但效果并不顯著。因此,企業(yè)創(chuàng)新績(jī)效的高低與稅收優(yōu)惠政策是否合理有著不可分割的聯(lián)系，也就是說(shuō)，合理的稅收優(yōu)惠政策能有力地推動(dòng)企業(yè)創(chuàng)新，促進(jìn)企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，反之，則可能導(dǎo)致企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展停滯。

三、提升我國(guó)稅收優(yōu)惠政策激勵(lì)效應(yīng)的對(duì)策建議

(一)加大間接優(yōu)惠力度

直接優(yōu)惠是指政府通過(guò)規(guī)定免征、減征范圍以及優(yōu)惠稅率等方面提供的事后稅收優(yōu)惠。目前我國(guó)促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策仍以直接優(yōu)惠為主。間接優(yōu)惠則側(cè)重通過(guò)制定事前的稅收優(yōu)惠引導(dǎo)納稅人進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的安排，如加速折舊、投資抵免、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除等政策。因此，應(yīng)加大間接優(yōu)惠政策力度，鼓勵(lì)企業(yè)開(kāi)展創(chuàng)新活動(dòng)。應(yīng)將大部分中小企業(yè)劃入增值稅投資鼓勵(lì)對(duì)象中，拓寬增值稅抵扣范圍，從而減輕中小型企業(yè)的稅負(fù)，推動(dòng)中小型企業(yè)穩(wěn)步健康發(fā)展；完善研發(fā)過(guò)程的稅收優(yōu)惠政策，給予企業(yè)在研發(fā)過(guò)程中的合理支出更多優(yōu)惠,針對(duì)資本化和費(fèi)用化的研發(fā)支出，應(yīng)在現(xiàn)有優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上提高扣除力度，從而達(dá)到鼓勵(lì)企業(yè)增加對(duì)創(chuàng)新活動(dòng)投入的目的。

(二)鼓勵(lì)人力資本投入

人力資本是企業(yè)創(chuàng)新能力的決定性因素之一，應(yīng)針對(duì)創(chuàng)新型人才進(jìn)一步加大稅收優(yōu)惠力度。在企業(yè)所得稅方面，對(duì)從事創(chuàng)新活動(dòng)職工的工資收入實(shí)行加計(jì)扣除，對(duì)企業(yè)提供的員工教育培訓(xùn)費(fèi)用實(shí)行據(jù)實(shí)扣除，或提高稅前扣除的比例。在個(gè)人所得稅方面，采取提高創(chuàng)新型人才個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)或免征創(chuàng)新津貼所得稅，激發(fā)創(chuàng)新型人才的工作積極性。

(三)明確高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

加強(qiáng)對(duì)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的管理,及時(shí)對(duì)國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域目錄進(jìn)行調(diào)整,并簡(jiǎn)化認(rèn)定程序、規(guī)范認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)、提高審核效率，使之便于操作執(zhí)行,同時(shí)還應(yīng)實(shí)施嚴(yán)格的監(jiān)管措施。此外，應(yīng)針對(duì)中小型高新技術(shù)企業(yè)制定專門的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，在原有認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上修改、摒棄繁雜的標(biāo)準(zhǔn)，并結(jié)合中小型企業(yè)自身特點(diǎn)，有針對(duì)性地完善的中小型高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。

[1]孫瑩.我國(guó)創(chuàng)新稅收激勵(lì)政策發(fā)展沿革及特征研究[J].科技管理研究，2015(17).

[2]李娟.稅收優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)R&D活動(dòng)的影響——以我國(guó)制造業(yè)分類下電子公司和醫(yī)藥生物制品公司為例[D].山西大學(xué),2014.

[3]余燕.中小企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的財(cái)稅政策探究——兼談如何促進(jìn)我國(guó)中小型企業(yè)發(fā)展[J].中外企業(yè)家,2014(25).

(責(zé)任編輯：郭麗春 劉茜)

劉振艷(1989-)，女，漢族，安徽滁州人，助教，碩士，研究方向：財(cái)稅管理理論與實(shí)踐。

F270

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2095-3283(2016)10-0155-02