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    淺析完善現(xiàn)行農(nóng)業(yè)稅制改革的設(shè)想

    2016-12-03 20:22:33姜鼐
    人間 2016年30期
    關(guān)鍵詞:農(nóng)業(yè)稅資源稅現(xiàn)行

    摘要:2005年12月,全國人大常委會表決通過,廢止實行了48年之久的《農(nóng)業(yè)稅條例》,并從2006年1月1日起施行。由此,中國進(jìn)入了無農(nóng)業(yè)稅的“后農(nóng)業(yè)稅時代”。全國取消農(nóng)業(yè)稅以后,對中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著十分重要的積極影響,但也帶來了一定的負(fù)面影響。事實上,從2006年取消農(nóng)業(yè)稅以來的五年實踐證明,取消農(nóng)業(yè)稅大力促進(jìn)了我國農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,更有利于我國經(jīng)濟(jì)與世界經(jīng)濟(jì)接軌。當(dāng)然,也出現(xiàn)了一些問題,即我們要進(jìn)一步完善現(xiàn)行農(nóng)業(yè)稅制改革。

    關(guān)鍵詞:完善現(xiàn)行農(nóng)業(yè)稅制改革;重收入功能轉(zhuǎn)向重調(diào)控功能;“資源+收益”

    中圖分類號:F810.422文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A文章編號:1671-864X(2016)10-0 085 -01

    一、農(nóng)業(yè)稅制改革的原則

    (一)從重收入功能轉(zhuǎn)向重調(diào)控功能。

    自實行分稅制財政體制以來,農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅成為地方財政收入中最具潛力的主體稅種,為保支出,一些地方在征收任務(wù)上層層加碼,使稅收任務(wù)嚴(yán)重超越稅源。有的地方為保任務(wù),甚至采取攤稅負(fù)的辦法,這種情況導(dǎo)致稅收的調(diào)控職能嚴(yán)重扭曲,農(nóng)民不合理負(fù)擔(dān)減而不輕,在很大程度上就是這種稅制結(jié)構(gòu)的產(chǎn)物。因此,改革現(xiàn)行農(nóng)業(yè)稅制,必須首先調(diào)整改革的出發(fā)點,實行稅收調(diào)控職能的“歸位”。具體而言:一是要體現(xiàn)對土地(耕地)資源的保護(hù)功能。土地是農(nóng)民的衣食之源,是農(nóng)民賴以生存的“資本”,保護(hù)土地,對農(nóng)民的生存、對農(nóng)業(yè)的發(fā)展有著特殊的意義。我國把保護(hù)土地,促進(jìn)土地的合理開發(fā)利用作為一項長期的基本國策,農(nóng)業(yè)稅制改革,要有利于這一政策宗旨的貫徹、落實。二是公平稅負(fù)。農(nóng)村稅費改革是減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)的有效途徑,從各地試點的情況看,試點地方農(nóng)民的負(fù)擔(dān)確實有明顯減輕,但是稅負(fù)不公平的狀況并沒有得到根本性的扭轉(zhuǎn),突出表現(xiàn)在兩方面:其一,稅費改革政策以“土地”為核心,多田多稅,少田少稅,沒田無稅,不利于調(diào)動種田的積極性,誘發(fā)了新的“拋荒”,這種情況在試點地方都不同程度地存在。其二,“低產(chǎn)高稅”、“低收(入)高稅”的現(xiàn)象比較普遍。浙江省文成縣巨嶼鎮(zhèn)人均耕地0.297畝,人均收入2052元;里陽鄉(xiāng)人均耕地0.42畝,人均收入1820元。費改稅前兩鄉(xiāng)人均負(fù)擔(dān)分別是22.91元和23.81元,相差僅0.9元;費改稅后,巨嶼鎮(zhèn)人均負(fù)擔(dān)15.03元,下降34.3%,而里陽鄉(xiāng)人均負(fù)擔(dān)為26.81元,反而遞增了12.5%,兩者相差11.78元。稅費改革試點之所以會造成新的稅負(fù)不公,根本原因就在于新的政策對現(xiàn)行農(nóng)業(yè)稅制一些不合理的因素,如常年產(chǎn)量、計稅土地面積的計量等沒有作出根本性的改革,制度的“局部調(diào)整”無法承擔(dān)起“公平稅負(fù)”的重任。

    (二)注重稅制體系的統(tǒng)一與公平。

    我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的二元特征,導(dǎo)致城鄉(xiāng)稅制呈現(xiàn)出工商稅制與農(nóng)業(yè)稅制并存的二元結(jié)構(gòu)特點。這種帶有“人為”因素的稅制結(jié)構(gòu),是計劃經(jīng)濟(jì)、二元經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物,與入世后稅制統(tǒng)一的要求不相適應(yīng)。建立統(tǒng)一、公平的稅制體系,促進(jìn)貿(mào)易自由化、消除市場分割,是WTO對我國稅制改革的基本要求。因此,農(nóng)業(yè)稅制改革要按照稅制統(tǒng)一的要求,按照對納稅人實行平等國民待遇的WTO規(guī)則,逐步實行與工商稅制的并軌,從而為外資進(jìn)入農(nóng)業(yè)領(lǐng)域掃清障礙。

    二、構(gòu)建“資源+收益”雙重調(diào)節(jié)的農(nóng)業(yè)稅制的主要內(nèi)容

    對現(xiàn)行農(nóng)業(yè)稅制改革的基本思路是:取消農(nóng)業(yè)稅、農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅、耕地占用稅和各種附加,設(shè)立土地資源稅,開征農(nóng)業(yè)收入增值稅,對高收入農(nóng)產(chǎn)或農(nóng)業(yè)生產(chǎn)企業(yè)(或農(nóng)場主)開征所得稅,積極推進(jìn)農(nóng)業(yè)稅制和工商稅制的“并軌”,從而建立全國統(tǒng)一的稅制體系。

    (一)土地資源稅。

    具體做法是:將現(xiàn)行耕地占用稅與城鎮(zhèn)土地使用稅“合二為一”(以下簡稱二稅),統(tǒng)一開征土地資源稅,實行分檔固定稅額,按年征收。

    土地是一種資源。在市場經(jīng)濟(jì)條件下,每一寸土地的使用都是有償?shù)?,單位或個人使用國有土地,繳納稅收也容易為社會接受?,F(xiàn)行城鎮(zhèn)土地使用稅與耕地占用稅,實行城鄉(xiāng)分征,帶有很大的“人為因素”,既不規(guī)范,也不利于保護(hù)土地資源。事實上,“二稅”皆源于同一資源——土地,都是使用國有土地資源(城鄉(xiāng)土地資源最終產(chǎn)權(quán)均歸屬國家)所付出的“代價”。統(tǒng)一開展土地資源稅,以稅率或單位土地稅額高低來調(diào)節(jié)土地使用者的成本或收益,有利于貫徹土地管理政策,有利于根據(jù)國家的產(chǎn)業(yè)政策實行靈活、有效的宏觀調(diào)控。

    (二)農(nóng)民收入增值稅。

    具體做法是:取消以總收入(毛收入)開征農(nóng)業(yè)稅、農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅的做法,以農(nóng)業(yè)收入增值額和法定農(nóng)業(yè)收入增值稅稅率計征農(nóng)業(yè)收入增值稅。農(nóng)業(yè)收入增值額是農(nóng)民(產(chǎn))以土地作為基本的生產(chǎn)要素取得的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營收入,扣除法定的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成本后的收入余額。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營收入是農(nóng)民(戶)從事農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)、流通所取得的收入,其核定可采取社會綜合評定的方法,即在征收部門的監(jiān)督下,由各村民小組召集農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營戶民主評定各個生產(chǎn)經(jīng)營戶的收入,經(jīng)群眾評議通過后,張榜公布。在特殊情況下,可根據(jù)統(tǒng)計部門抽樣調(diào)查的結(jié)果作適當(dāng)調(diào)整,經(jīng)村民會議通過后作為核定收入的依據(jù)。法定的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成本,是由稅法明確規(guī)定,農(nóng)民(戶)進(jìn)行農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、獲取農(nóng)業(yè)收入必需的資本支出,包括:種子、肥料、水電費、人工費、農(nóng)用生產(chǎn)設(shè)備折舊等必要的生產(chǎn)性支出。對上述收入扣減法定支出項目后的收入余額,再依率計稅。

    (三)企業(yè)(個人)所得稅。

    具體做法是:對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)(或農(nóng)場,以下簡稱企業(yè))的生產(chǎn)經(jīng)營所得開征企業(yè)所得稅;農(nóng)民(戶)個人所得納入個人所得稅的征收范圍。增強稅收對農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)內(nèi)行業(yè)差別及農(nóng)戶貧富差別的調(diào)控力度。

    三、改革步驟建議

    推進(jìn)農(nóng)業(yè)稅制與工商稅制的并軌、建立統(tǒng)一的稅制體系,是我國稅制改革的遠(yuǎn)期目標(biāo),從當(dāng)前看,相關(guān)條件尚不具備。鑒于目前農(nóng)業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀和稅種開征格局,建議分兩步改革。

    第一步,近期目標(biāo)。以規(guī)范稅費分配關(guān)系、確保地方財政收入的穩(wěn)定增長為目標(biāo),將土地使用稅、耕地占用稅合并,開征土地資源稅;開征農(nóng)業(yè)收入增值稅,對經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地方實行零稅率,對較發(fā)達(dá)的地方,實行低稅率。同時,取消現(xiàn)行農(nóng)業(yè)“四稅”及各種地方附加,確立土地資源稅在農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的主導(dǎo)調(diào)控地位。

    第二步,遠(yuǎn)期目標(biāo)。以統(tǒng)一稅制為目的,把農(nóng)業(yè)企業(yè)、個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得分別納入企業(yè)所得稅和個人所得稅的征收范圍,征收企業(yè)所得稅、個人所得稅。同時,適當(dāng)提高農(nóng)業(yè)收入增值稅率,最終實現(xiàn)農(nóng)業(yè)稅制與工商稅制的完全統(tǒng)一。

    作者簡介:姜鼐,沈陽師范大學(xué)法學(xué)院2013級在職法律碩士。

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