減負
——從營改增開始

文/本刊記者 李亮子簫 月

減負
——從營改增開始

營改增從最初的試點走到今天已四年有余。對于國內(nèi)企業(yè)來說，全面推行營改增，將營業(yè)稅轉(zhuǎn)換成增值稅，減輕了企業(yè)的負擔(dān)，可謂是在經(jīng)濟下行壓力下的一劑“強心針”，讓企業(yè)重新振奮起來。

施文潑中國財政科學(xué)研究院公共收入研究中心副研究員

從2012年開始營改增試點改革，到今年五一全面推開。為企業(yè)減負已經(jīng)開始從各界呼吁走到政策落實層面。

今年4月11日，李克強總理在主持召開國務(wù)院專題座談會上強調(diào)說，全面實施營改增是推動結(jié)構(gòu)性改革尤其是供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重要內(nèi)容，是近年來最大的減稅舉措，能夠大大減輕企業(yè)負擔(dān)；而且這項改革契合建設(shè)創(chuàng)新型國家和優(yōu)化經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的要求，可以促進企業(yè)加大研發(fā)投入、拉長產(chǎn)業(yè)鏈帶動需求擴大、創(chuàng)造現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和小微企業(yè)發(fā)展的良好環(huán)境、增加就業(yè)崗位；還可以通過規(guī)范和統(tǒng)一稅制，解決重復(fù)征稅的多年痼疾，具有一舉多得、牽一發(fā)而動全身的顯著作用，既可以為當前經(jīng)濟運行提供有力支撐，還能為未來發(fā)展增添持續(xù)動能。

讓營業(yè)稅退出歷史舞臺

李克強總理在今年兩會作的《政府工作報告》中莊嚴宣告：從5月1日起全面實施營改增，將試點范圍擴大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)，并將所有企業(yè)新增不動產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，確保所有行業(yè)稅負只減不增。

聞聽此言，全國企業(yè)為之歡呼。盡管只有幾十個字的承諾，卻代表我國政府對于企業(yè)減負方面工作邁出了堅實的一步。讓營業(yè)稅全面退出歷史舞臺，對商品和服務(wù)統(tǒng)一征收增值稅，看似簡單，實際做起來卻并非易事。

全面實施營改增涉及政府與企業(yè)、中央與地方等各方面利益調(diào)整，這不僅需要壯士斷腕的勇氣，而且要充分估計可能遇到的困難，認真總結(jié)前期試點經(jīng)驗，統(tǒng)籌做好改革方案設(shè)計，因此，從試點開始到現(xiàn)在，四年多的時間并不算長。

中國財政科學(xué)研究院副研究員施文潑接受本刊記者采訪時對此表示認同。他說：“營業(yè)稅改征增值稅涉及納稅人一千多萬戶，涉及財政收入三四萬億，營業(yè)稅涉及的行業(yè)很多，轉(zhuǎn)化為增值稅的話，在設(shè)計上存在很多難點，所以試點四年才全面推行并不算長?！?/p>

營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。營業(yè)稅屬于流轉(zhuǎn)稅制中的一個主要稅種。營業(yè)稅也是普遍存在于企業(yè)中的稅種。營業(yè)稅有計算方法簡單，稅率計算公式相對固定的特點，就是用營業(yè)額乘以稅率來計算。比如以一家年收入10萬元（含稅）的餐飲企業(yè)來說，營業(yè)稅一年就要交10萬乘以5%的數(shù)額，計算下來有5000元的稅款需要繳納。而實際上該企業(yè)在運營過程中采購的食材已經(jīng)交過一部分稅了，再按照營業(yè)額算就存在對部分事項的重復(fù)征稅問題。

全面把營業(yè)稅改為增值稅后，就是對增值的部分征稅，計算方式也變得復(fù)雜得多。增值稅是以商品(含應(yīng)稅勞務(wù))在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。還以剛才的企業(yè)為例，企業(yè)營業(yè)額（含稅）是10萬元，但是在營業(yè)過程中采購食材上繳了一部分稅了，對于企業(yè)繳稅可以實施抵扣，這就叫進項稅額，如果它的進項稅額是3000元，計算增值稅的時候，它應(yīng)交的稅應(yīng)該是100000/（1+6%）×6%-3000=2660.38元。如此看來，營業(yè)稅改增值稅給企業(yè)減稅的幅度非常大。

施文潑說：“營業(yè)稅在整個計算環(huán)節(jié)不能抵扣，重復(fù)征稅是累加的。這種重復(fù)征稅不僅存在于服務(wù)業(yè)，也存在于制造業(yè)。因此在此次營改增推進過程中涉及方方面面的企業(yè)，改革之后營業(yè)稅相當于告別歷史舞臺了?！?/p>

給企業(yè)減負考驗財政收入

李克強總理在主持召開部分省（市）政府主要負責(zé)人經(jīng)濟形勢座談會上斬釘截鐵地說：“我們減稅5000億元，一定要讓企業(yè)感受到減負的實效。‘舍不得金彈子，打不了金鳳凰’，營改增這一仗一定要打贏！”

李克強總理特別指出，我們給企業(yè)減負、減稅實際上也是“放水養(yǎng)魚”，特別是現(xiàn)在一些企業(yè)經(jīng)營困難，經(jīng)濟下行壓力大的時候，我們這樣做，把企業(yè)扶一把，將來都是很好的稅源。另外，更重要的是把稅制也統(tǒng)一了，避免重復(fù)征稅，這樣對長遠發(fā)展有很大的好處。這是一項重大的稅制改革。

財政部副部長史耀斌4月12日在國新辦吹風(fēng)會上表示，營改增及增值稅改革累計為企業(yè)減稅6412億元。其中，自2012年啟動的營改增試點中超過97%的試點納稅人實現(xiàn)稅負下降或持平，累計減稅已達3133億元。

減稅的力度非常大，對于國家的財政收入也是一種考驗，預(yù)計全面實施營改增后，今年減稅規(guī)模高達5000億左右。對于國家財政的沖擊相當有力。

施文潑介紹說，國家在年初的預(yù)算中就已經(jīng)做好了擴大財政赤字的打算，年初擴大財政赤字的計劃主要是為了對沖減稅帶來的沖擊。在減稅的可持續(xù)方面，也有充分的考慮，比如對新增不動產(chǎn)所含增值稅的抵扣，采取分成兩年抵扣的形式，用來緩沖減稅給國家財政帶來的沖擊。

上海財經(jīng)大學(xué)教授胡怡建也表示在減稅和做好與財政承受力之間要平衡好，他說，2015年我國經(jīng)濟增速的放緩使得財政收入的完成情況不及往年，但在經(jīng)濟遭遇下行壓力的階段，通過營改增給企業(yè)減輕負擔(dān)，能夠讓他們更好地擴大供給、促進生產(chǎn)，所以，政策推進要在財政承受能力與企業(yè)減負間求得相對更好的平衡。

對難點問題留出緩沖時間

對于營改增，某些行業(yè)的推進存在一定的難點，尤其是建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)等。

“建筑企業(yè)營改增后，從3%的營業(yè)稅到11%的增值稅，只看數(shù)字，稅率高了好幾倍，能否將進項稅額進行充分抵扣，是稅負降低的關(guān)鍵?！币晃欢悇?wù)專家說。

建筑業(yè)實際情況比較復(fù)雜，在建筑行業(yè)由于層層轉(zhuǎn)包，需要的原材料種類紛繁復(fù)雜，供應(yīng)商資質(zhì)參差不齊，企業(yè)難以取得所有進項的增值稅發(fā)票。再加上人工成本占較大支出份額的項目卻不在抵扣之列，有的建筑企業(yè)實際繳稅額可能會變高。

施文潑告訴記者，像建筑企業(yè)中存在一部分企業(yè)是管理粗放型的，管理模式跟不上營改增發(fā)展要求是一個問題。對于這類企業(yè)需要給他們在一定時間進行調(diào)整，有關(guān)部門也會制定相應(yīng)的政策措施，在營改增過程中一些不明確的地方出臺一些細則措施或者過渡的政策，給一些行業(yè)一定的時間來全面推行營改增。對于企業(yè)稅負變化不一的問題，需要財政、稅務(wù)部門制定一些應(yīng)對措施來幫助企業(yè)度過初期的難關(guān)。

國家稅務(wù)總局局長王軍介紹說，有關(guān)營改增的政策性文件目前已有90多頁、4萬多字涉及4個行業(yè)。這些政策性文件的出臺就是為營改增在最后落實上奠定堅實的基礎(chǔ)。

給企業(yè)減負國家已經(jīng)從稅收層面痛下決心采取行動了，大多數(shù)企業(yè)很快就會輕裝上陣。營改增只是給企業(yè)減負的一個開始，李克強總理指出，減稅的同時還要減費，要加大清理各種不合理的收費，減輕企業(yè)負擔(dān)。會在國家統(tǒng)一框架下，階段性降低“五險一金”。

責(zé)任編輯/藍玉才