中國(guó)原始會(huì)計(jì)思想演進(jìn)原因的歷史考證(之一)
——經(jīng)濟(jì)發(fā)展和會(huì)計(jì)思想需求的視角

劉常青

(鄭州航空工業(yè)管理學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)院,河南 鄭州 450046)

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中國(guó)原始會(huì)計(jì)思想演進(jìn)原因的歷史考證(之一)
——經(jīng)濟(jì)發(fā)展和會(huì)計(jì)思想需求的視角

劉常青

(鄭州航空工業(yè)管理學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)院,河南 鄭州 450046)

經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期的演進(jìn)，中國(guó)原始會(huì)計(jì)思想依次經(jīng)過(guò)四個(gè)階段。它的演進(jìn)有著豐富的社會(huì)和經(jīng)濟(jì)原因，經(jīng)濟(jì)發(fā)展和會(huì)計(jì)思想需求就是其中的兩個(gè)主要原因。首先從歷史視野對(duì)中國(guó)原始會(huì)計(jì)思想的演進(jìn)過(guò)程以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、會(huì)計(jì)思想需求的不斷提高進(jìn)行了考察，接著依據(jù)構(gòu)建的模型及根據(jù)歷史資料驗(yàn)證了經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、會(huì)計(jì)思想需求兩個(gè)因素各自在中國(guó)原始會(huì)計(jì)思想演進(jìn)過(guò)程中的積極作用。經(jīng)過(guò)考證，我們看到：當(dāng)這兩個(gè)因素各自提高到一定程度時(shí)，就會(huì)提升會(huì)計(jì)思想的需求、供給，進(jìn)而減少交易費(fèi)用，最終促進(jìn)中國(guó)原始會(huì)計(jì)思想的演進(jìn)。

中國(guó)原始會(huì)計(jì)思想；演進(jìn)過(guò)程；經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平；會(huì)計(jì)思想需求；驗(yàn)證

一、引 言

筆者經(jīng)過(guò)研究后發(fā)現(xiàn)，中國(guó)原始會(huì)計(jì)思想依次經(jīng)過(guò)四個(gè)階段：第一階段，處于距今約五萬(wàn)年至距今約六千年或者七千年之間，是直觀模仿自然的時(shí)期；第二階段，處于距今約六七千年至距今約五千年之間，是模仿自然并加以改進(jìn)的時(shí)期；第三階段，處于距今約五千年至公元前25世紀(jì)末期之間，是擺脫模仿自然，但是尚不能夠?qū)⒃嘉淖帧⒂洈?shù)制度和度量衡制度區(qū)分清并結(jié)合起來(lái)使用，而仍然需要借助實(shí)物來(lái)反映和表達(dá)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的時(shí)期；以及第四階段，處于約公元前25世紀(jì)至公元前21世紀(jì)早期之間，是初步能夠?qū)⒃嘉淖帧⒂洈?shù)制度和度量衡制度區(qū)分清并結(jié)合起來(lái)使用，并且能夠脫離實(shí)物來(lái)反映和表達(dá)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的時(shí)期。

影響中國(guó)原始會(huì)計(jì)思想發(fā)展的原因主要有：第一，經(jīng)濟(jì)發(fā)展；第二，會(huì)計(jì)思想供求關(guān)系；第三，社會(huì)環(huán)境等。其中，對(duì)于會(huì)計(jì)思想的供求關(guān)系來(lái)說(shuō)，本文只考慮會(huì)計(jì)思想的供給、需求，不單獨(dú)考慮會(huì)計(jì)思想供求之間的交流，其作用假設(shè)分別內(nèi)化在供給或者需求之中。因?yàn)樵谠忌鐣?huì)，生產(chǎn)力低下，分工水平低級(jí)、簡(jiǎn)單，會(huì)計(jì)思想的供求之間還沒(méi)有嚴(yán)格意義上的分工，也不可能出現(xiàn)專(zhuān)門(mén)的供給者和需求者，供、求有時(shí)表現(xiàn)為同一部落的不同個(gè)人、不同人群，甚至有時(shí)表現(xiàn)為同一個(gè)人。本文立足于一個(gè)簡(jiǎn)要模型，旨在說(shuō)明經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、會(huì)計(jì)思想需求分別與中國(guó)原始會(huì)計(jì)思想演進(jìn)之間的關(guān)系。

(一)簡(jiǎn)要模型

1.模型的示意表達(dá)式

TBA = F(BEL) (1)

TBA = F(BDA) (2)

上述兩個(gè)模型中，TBA指代中國(guó)原始會(huì)計(jì)思想演進(jìn)；BEL指代經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平；BDA指代會(huì)計(jì)思想需求。

2.模型的簡(jiǎn)要作用機(jī)理

當(dāng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、會(huì)計(jì)思想需求這兩個(gè)因素各自提高到一定程度，就會(huì)提升會(huì)計(jì)思想的供給、需求，進(jìn)而減少交易費(fèi)用，最終推動(dòng)中國(guó)原始會(huì)計(jì)思想的演進(jìn)。

(二)研究方法

依據(jù)考古所得的資料，挖掘、研究重要?dú)v史事件等，通過(guò)縱向歷史考證，在深刻地揭示經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、會(huì)計(jì)思想需求各自與中國(guó)原始會(huì)計(jì)思想發(fā)展之間關(guān)系的基礎(chǔ)上，證明經(jīng)濟(jì)發(fā)展、會(huì)計(jì)思想需求對(duì)于中國(guó)原始會(huì)計(jì)思想發(fā)展的促進(jìn)作用。

二、模型中各個(gè)變量的歷史考察

中國(guó)原始會(huì)計(jì)思想的演進(jìn)可分為四個(gè)階段：

第一階段。在這一時(shí)期，人類(lèi)主要通過(guò)直觀繪圖、簡(jiǎn)單刻記對(duì)外界事物進(jìn)行直接反映和記錄，最終催生了直觀繪圖記事思想和簡(jiǎn)單刻記記事思想。

第二階段。在這一時(shí)期，人類(lèi)主要通過(guò)抽象繪圖、刻符記事對(duì)外界事物進(jìn)行反映和記錄，最終催生了抽象繪圖記事思想和刻符記事思想。

第三階段。在這一時(shí)期，人類(lèi)雖然有條件脫離對(duì)自然的模仿，但是還必須借助實(shí)物來(lái)反映和表達(dá)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，最終催生了結(jié)繩記事(數(shù))思想。

第四階段。在這一時(shí)期，人類(lèi)有條件脫離實(shí)物來(lái)反映和表達(dá)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，比如成功地創(chuàng)造了原始文字，發(fā)明了數(shù)碼，找到了實(shí)物計(jì)量單位，并且能夠成功地將前述三者結(jié)合在一起，最終催生了刻契記數(shù)思想。

(一)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的提高

經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的提升為中國(guó)原始會(huì)計(jì)思想的演進(jìn)提供了豐饒的土壤(見(jiàn)表1)。

第一階段。以北京周口店龍骨山上的山頂洞人、廣西柳江人、來(lái)賓麒麟山人、四川資陽(yáng)人、云南宜良人等為代表。(1)社會(huì)階段：處于母系氏族社會(huì)。(2)社會(huì)性質(zhì)：屬于原始公有制。(3)從事產(chǎn)業(yè)：漁獵經(jīng)濟(jì)發(fā)生了顯著進(jìn)步。(4)生產(chǎn)工具：改進(jìn)、加工了生產(chǎn)工具，從而使生產(chǎn)力水平得到提高。(5)生產(chǎn)組織：已經(jīng)按照性別、年齡實(shí)行了不穩(wěn)定的簡(jiǎn)單分工。(6)生產(chǎn)產(chǎn)量：勞動(dòng)物品在數(shù)量上增長(zhǎng)很快，在滿(mǎn)足消費(fèi)以后產(chǎn)生了一定的剩余。(7)生產(chǎn)剩余物品的管理：他們不僅擁有一定的儲(chǔ)存方法，而且擁有了比較固定的存放地點(diǎn)。

第二階段。以仰韶文化、馬家窯文化等為代表。(1)社會(huì)階段：處于母系氏族社會(huì)。(2)社會(huì)性質(zhì)：屬于原始公有制。(3)從事產(chǎn)業(yè)：①擁有固定地塊，從事耕作；②飼養(yǎng)家畜；③燒制陶器，從事手工業(yè)；④在手工業(yè)與農(nóng)業(yè)之間已經(jīng)有了簡(jiǎn)單的分工。(4)生產(chǎn)工具：改進(jìn)、加工了生產(chǎn)工具，比如他們已經(jīng)使用耒耜進(jìn)行刀耕火種，生產(chǎn)力水平得到提高。(5)生產(chǎn)組織：在部落內(nèi)部出現(xiàn)了按照工種進(jìn)行的簡(jiǎn)單分工，例如在一定時(shí)期內(nèi)，部落的全體成員被分為從事打獵的人、從事捕魚(yú)的人、種植糧食植物的人、保管和儲(chǔ)備剩余物品的人等。(6)生產(chǎn)產(chǎn)量：勞動(dòng)物品在數(shù)量上增長(zhǎng)很快，在滿(mǎn)足消費(fèi)以后產(chǎn)生了一定的剩余。(7)生產(chǎn)剩余物品的管理：氏族已經(jīng)擁有了公共倉(cāng)庫(kù)，已經(jīng)擁有了存儲(chǔ)的物資糧食。

第三階段。以處于淮河流域的父系氏族社會(huì)初期原始部落為代表。(1)社會(huì)階段：處于父系氏族社會(huì)。(2)社會(huì)性質(zhì)：屬于原始公有制。(3)從事產(chǎn)業(yè)：鋤耕農(nóng)業(yè)；圈養(yǎng)畜牧業(yè)；制陶為主的手工業(yè)；相當(dāng)發(fā)達(dá)的漁業(yè)。(4)生產(chǎn)工具：改進(jìn)、加工了生產(chǎn)工具，比如他們結(jié)網(wǎng)捕魚(yú)，生產(chǎn)力水平得到很大提高。生產(chǎn)組織、生產(chǎn)產(chǎn)量和剩余物品的管理同第二個(gè)階段。

第四階段。以中期仰韶文化、晚期大汶口文化、馬家窯文化、部分龍山文化、齊家文化、屈家?guī)X文化，晚期馬家浜文化、良渚文化、山背文化以及嶺南石峽文化等為代表。(1)社會(huì)階段：處于父系氏族社會(huì)。(2)社會(huì)性質(zhì)：屬于原始公有制向私有制過(guò)渡，私有制和家庭產(chǎn)生階段。在這一階段，某些部落首領(lǐng)利用職權(quán)、勢(shì)力，假公濟(jì)私，將公共財(cái)產(chǎn)變成私有財(cái)產(chǎn)，于是私有制和家庭產(chǎn)生了。(3)從事產(chǎn)業(yè)：①農(nóng)業(yè)耕種繼續(xù)發(fā)展；②農(nóng)耕工具的改良需求，推動(dòng)了手工業(yè)的繼續(xù)發(fā)展；③手工業(yè)逐漸脫離農(nóng)業(yè)，進(jìn)而發(fā)展為與農(nóng)業(yè)比肩的獨(dú)立部門(mén)；④手工業(yè)與農(nóng)業(yè)之間的社會(huì)大分工，催生了為商品交換而生的商品生產(chǎn)。(4)生產(chǎn)工具：改進(jìn)、加工了生產(chǎn)工具，生產(chǎn)力水平得到很大提高。(5)生產(chǎn)組織：部落內(nèi)部出現(xiàn)了按照工種進(jìn)行的簡(jiǎn)單分工，例如在一定時(shí)期內(nèi)，部落的全體成員被分為從事打獵的人、從事捕魚(yú)的人、種植糧食植物的人、保管和儲(chǔ)備剩余物品的人等。(6)生產(chǎn)產(chǎn)量：諸多因素，比如耕作技術(shù)進(jìn)步、生產(chǎn)工具改進(jìn)、耕地面積擴(kuò)大，以及農(nóng)作物品種多元化等，均極大地提高了農(nóng)作物的產(chǎn)量，在滿(mǎn)足消費(fèi)以后產(chǎn)生了較多的剩余。(7)生產(chǎn)剩余物品的管理：商品性生產(chǎn)和家庭手工業(yè)的出現(xiàn)，導(dǎo)致交換范圍擴(kuò)大，交換關(guān)系復(fù)雜。商品交換不僅發(fā)生在各個(gè)氏族部落之間，而且還發(fā)生在各個(gè)家族之間，甚至發(fā)生在各個(gè)生產(chǎn)者之間；不僅發(fā)生在臨近地區(qū)之間，而且還發(fā)生在本地與遠(yuǎn)距離地區(qū)之間。

(二)會(huì)計(jì)思想需求的變化

對(duì)于中國(guó)原始會(huì)計(jì)思想的演進(jìn)來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)思想需求的變化是直接推動(dòng)力量。

第一階段。代表人群為北京周口店龍骨山上的山頂洞人、廣西柳江人、來(lái)賓麒麟山人、四川資陽(yáng)人、云南宜良人等。在生產(chǎn)剩余出現(xiàn)以后，經(jīng)濟(jì)關(guān)系在原始部落中的表現(xiàn)隨之逐漸復(fù)雜起來(lái)。為了合理地組織生產(chǎn)活動(dòng)、分配生產(chǎn)的物品，以及有目的地儲(chǔ)備、保管食品和其他生產(chǎn)物品，僅僅憑借頭腦記事以及心中的默算已經(jīng)無(wú)法較好地滿(mǎn)足需要，同時(shí)僅僅依靠語(yǔ)言的解釋和手勢(shì)的配合也已經(jīng)無(wú)法正確有效地傳遞信息。如果不思改變，勉強(qiáng)應(yīng)對(duì)，錯(cuò)誤便會(huì)不斷出現(xiàn)。一次又一次活生生的教訓(xùn)強(qiáng)迫他們，必須在大腦之外尋找一種可以幫助他們計(jì)量、記錄經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)并輔助記憶的方式和載體，以便準(zhǔn)確地記錄、計(jì)量生產(chǎn)的所得、所費(fèi)與成果，并合理地進(jìn)行分配。

第二階段。代表人群為仰韶文化、馬家窯文化等。直觀繪圖記事(數(shù))的優(yōu)勢(shì)在于，容易理解，容易辨認(rèn)，但是隨著社會(huì)生產(chǎn)力的發(fā)展，生產(chǎn)活動(dòng)以及相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)會(huì)越來(lái)越多、越來(lái)越復(fù)雜，人類(lèi)需要反映并加以管理的對(duì)象也隨之越來(lái)越多樣化，這時(shí)原始人逐漸懂得：在計(jì)量、記錄生產(chǎn)活動(dòng)和傳達(dá)信息過(guò)程中，繪制動(dòng)物或者植物的完整形象既費(fèi)時(shí)間，又費(fèi)精力，還難以較好地達(dá)到計(jì)量、記錄、反映經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的目的。假設(shè)在一次豐盛的狩獵活動(dòng)中，捕獲了幾十種動(dòng)物，捕獲的數(shù)量多達(dá)幾十，甚至上百。這時(shí)，如果繼續(xù)采用原來(lái)的做法，刻板而又詳盡地描繪每一個(gè)動(dòng)物的具體形象，憑此來(lái)反映和表達(dá)捕獲動(dòng)物的品種和數(shù)量，就顯得非常麻煩，因而直觀繪圖記事(數(shù))思想就需要一種簡(jiǎn)約性、簡(jiǎn)化性的改進(jìn)。而簡(jiǎn)單刻記的最大特點(diǎn)是借用隨手刻下的簡(jiǎn)單符號(hào)或者印記作為記錄方法。這些符號(hào)或者印記的含義通常只有刻記人本人才能領(lǐng)會(huì)，這樣的話(huà)就非常不利于信息的傳達(dá)，當(dāng)然也不利于更好地計(jì)量、記錄生產(chǎn)活動(dòng)以及分配生產(chǎn)成果，因而簡(jiǎn)單刻記思想需要一種規(guī)范性的改進(jìn)。

第三階段。代表人群為處于淮河流域的父系氏族社會(huì)初期原始部落。在氏族社會(huì)里，通常由原始氏族部落的首領(lǐng)來(lái)計(jì)量、記錄原始人類(lèi)的生產(chǎn)活動(dòng)以及分配相應(yīng)的成果。在一個(gè)部族首領(lǐng)去世之后，通常由繼任者來(lái)承擔(dān)該首領(lǐng)遺留下來(lái)的記錄及分配工作。但由于前任首領(lǐng)通常采用依賴(lài)于自然事物或者行為再經(jīng)過(guò)抽象而成的計(jì)量記錄符號(hào)來(lái)進(jìn)行計(jì)量、記錄，如果新任首領(lǐng)沒(méi)有相似的生產(chǎn)生活經(jīng)歷的話(huà)，就很有可能不能領(lǐng)會(huì)這些符號(hào)的含義，因此就無(wú)法有效地承繼相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)信息，結(jié)果就可能會(huì)在生產(chǎn)生活上給本部落帶來(lái)不可估量的損失，因此這種與特定個(gè)人、特定生產(chǎn)生活經(jīng)歷密不可分的計(jì)量記錄符號(hào)所帶來(lái)的計(jì)量記錄以及信息傳遞問(wèn)題必須得到解決。

第四階段。代表人群為中期仰韶文化、晚期大汶口文化、馬家窯文化、部分龍山文化、齊家文化、屈家?guī)X文化，晚期馬家浜文化、良渚文化、山背文化，以及嶺南石峽文化等。上述“刻記記事” “結(jié)繩記事”等思想，需要借助一些與特定個(gè)人、特定生產(chǎn)生活經(jīng)歷密不可分的、簡(jiǎn)單的而又單調(diào)的印記或者符號(hào)，作為人們頭腦的延伸以幫助記憶；這些印記或者符號(hào)不能單獨(dú)存在，必須借助相應(yīng)的實(shí)物，才能體現(xiàn)出它們應(yīng)有的含義；這種實(shí)物要么是生產(chǎn)實(shí)踐的工具，比如棍棒等，要么是需要記錄的對(duì)象形象，比如動(dòng)物的形象等。在經(jīng)濟(jì)相對(duì)簡(jiǎn)單、交換范圍相對(duì)狹小的情形下，“刻記記事”“結(jié)繩記事”等思想或許還能夠不辱使命，但在經(jīng)濟(jì)關(guān)系日趨復(fù)雜，交換范圍日趨廣泛，并且在生產(chǎn)生活領(lǐng)域各個(gè)部落側(cè)重點(diǎn)各有千秋的情形下，就強(qiáng)烈呼喚一種不同于以往的、全新的、不需要再借助實(shí)物來(lái)反映和表達(dá)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的思想。

三、模型中各變量的取值及驗(yàn)證

(一)各變量的取值

模型中各變量的取值見(jiàn)表1～表3。

表1 因變量的取值

表2 模型(1)中自變量的取值

表3 模型(2)中自變量的取值

(二)驗(yàn)證①

1.經(jīng)濟(jì)發(fā)展作用的驗(yàn)證

表4 模型(1)中各影響因素在中國(guó)原始會(huì)計(jì)思想演進(jìn)中的作用

表4表明，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的不斷提高表現(xiàn)為：

第一階段到第二階段。(1)從事產(chǎn)業(yè)：由漁獵經(jīng)濟(jì)，發(fā)展到擁有耕作為主的農(nóng)業(yè)、飼養(yǎng)家畜為特征的畜牧業(yè)、燒制陶器為主的手工業(yè)，手工業(yè)與農(nóng)業(yè)之間有了簡(jiǎn)單分工。(2)生產(chǎn)工具：由改進(jìn)的漁業(yè)工具發(fā)展到改進(jìn)的耒耜等農(nóng)耕工具。(3)生產(chǎn)組織：由按照性別、年齡實(shí)行的不穩(wěn)定、簡(jiǎn)單分工，發(fā)展到按照工種進(jìn)行的分工，比如在一定時(shí)期內(nèi)，部落的全體成員被分為從事打獵的人、從事捕魚(yú)的人、種植糧食植物的人、保管和儲(chǔ)備剩余物品的人等。(4)生產(chǎn)剩余物品的管理：由擁有比較固定的存放地點(diǎn)，發(fā)展到擁有氏族的公共倉(cāng)庫(kù)。

第二階段到第三階段。(1)社會(huì)階段：由母系氏族社會(huì)發(fā)展到父系氏族社會(huì)。(2)從事產(chǎn)業(yè)：由擁有耕作為主的農(nóng)業(yè)、飼養(yǎng)家畜為特征的畜牧業(yè)、燒制陶器為主的手工業(yè)以及手工業(yè)與農(nóng)業(yè)之間具有了簡(jiǎn)單分工，發(fā)展到擁有鋤耕農(nóng)業(yè)、圈養(yǎng)畜牧業(yè)、制陶為主的手工業(yè)以及相當(dāng)發(fā)達(dá)的漁業(yè)。(3)生產(chǎn)工具：由改進(jìn)的耒耜等農(nóng)耕工具，發(fā)展到先進(jìn)的漁業(yè)工具，比如結(jié)網(wǎng)捕魚(yú)。

第三階段到第四階段。(1)社會(huì)性質(zhì)：由原始公有制發(fā)展到原始公有制向私有制過(guò)渡，私有制和家庭產(chǎn)生。(2)從事產(chǎn)業(yè)：由擁有鋤耕農(nóng)業(yè)、圈養(yǎng)畜牧業(yè)、制陶為主的手工業(yè)以及相當(dāng)發(fā)達(dá)的漁業(yè)，發(fā)展到農(nóng)業(yè)生產(chǎn)得到發(fā)展、手工業(yè)發(fā)展為獨(dú)立的生產(chǎn)部門(mén)以及商品交換為目的的商品生產(chǎn)的出現(xiàn)。(3)生產(chǎn)產(chǎn)量：由擁有一定的剩余，發(fā)展到擁有較多的剩余。(4)生產(chǎn)剩余物品的管理：由僅僅對(duì)剩余物的管理，發(fā)展到為交換進(jìn)行的商品生產(chǎn)物的管理。

經(jīng)過(guò)上述歷史考察，我們看到：經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供的豐饒土壤，在滋潤(rùn)原始部落會(huì)計(jì)思想需求發(fā)展和供給發(fā)展的基礎(chǔ)上，最終滋潤(rùn)了中國(guó)原始會(huì)計(jì)思想的演進(jìn)。

2.會(huì)計(jì)思想需求作用的驗(yàn)證

表5 模型(2)中各影響因素在中國(guó)原始會(huì)計(jì)思想演進(jìn)中的作用

表5表明，會(huì)計(jì)思想需求的不斷發(fā)展表現(xiàn)為：

第一階段到第二階段，包括：由需要在大腦之外尋找可以幫助記憶的方式和載體，發(fā)展到需要對(duì)直觀繪圖記事(數(shù))思想進(jìn)行簡(jiǎn)化性的改進(jìn)，以及需要對(duì)簡(jiǎn)單刻記思想進(jìn)行規(guī)范性的改進(jìn)。

第二階段到第三階段，包括：由需要對(duì)直觀繪圖記事(數(shù))思想進(jìn)行簡(jiǎn)化性的改進(jìn)，以及需要對(duì)簡(jiǎn)單刻記思想進(jìn)行規(guī)范性的改進(jìn)，發(fā)展到需要解決因?yàn)橛?jì)量記錄符號(hào)與特定個(gè)人的特定生產(chǎn)生活經(jīng)歷密不可分，以至于經(jīng)濟(jì)信息無(wú)法準(zhǔn)確傳遞、傳播的問(wèn)題。

第三階段到第四階段，包括：由需要解決因?yàn)橛?jì)量記錄符號(hào)與特定個(gè)人的特定生產(chǎn)生活經(jīng)歷密不可分，以至于經(jīng)濟(jì)信息無(wú)法準(zhǔn)確傳遞、傳播的問(wèn)題，發(fā)展到經(jīng)濟(jì)關(guān)系日趨復(fù)雜，交換范圍日趨廣泛，強(qiáng)烈呼喚一種不同于以往的、全新的、不需要再借助實(shí)物來(lái)反映和表達(dá)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的思想。

經(jīng)過(guò)上述歷史考察，我們看到：會(huì)計(jì)思想需求提供的直接推動(dòng)力，在推動(dòng)原始部落會(huì)計(jì)思想需求發(fā)展和供給發(fā)展的基礎(chǔ)上，最終推動(dòng)了中國(guó)原始會(huì)計(jì)思想的演進(jìn)。

經(jīng)過(guò)考證，我們看到：當(dāng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、會(huì)計(jì)思想需求這兩個(gè)因素各自提高到一定程度，就會(huì)提升會(huì)計(jì)思想的需求、供給，進(jìn)而減少交易費(fèi)用，最終推動(dòng)中國(guó)原始會(huì)計(jì)思想的演進(jìn)。當(dāng)然，我們需要不斷地挖掘、更新歷史資料，以保證我們的研究成果與時(shí)俱進(jìn)。

注 釋?zhuān)?/p>

① 在表4和表5中，第一，把第一階段“直觀模仿自然的思想時(shí)期”作為基期；第二，假設(shè)所有未考慮的因素在本期與相比較的對(duì)象期相同；第三，把本期之前的一個(gè)比較對(duì)象期與本期(包括本期)之間所發(fā)生的變化看作本期的變化；第四，各因素變化為正的為正向作用，記為“+”；各因素變化為負(fù)的為反向作用，記為“-”; 各因素沒(méi)有變化的為無(wú)作用，記為“0”.

[1]劉常青.中國(guó)會(huì)計(jì)思想發(fā)展史[M].成都:西南財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2005.

[2]劉常青.世界會(huì)計(jì)思想發(fā)展史[M].鄭州:河南人民出版社，2006.

[3]劉常青.我國(guó)原始會(huì)計(jì)思想的發(fā)展及其邏輯[J].財(cái)會(huì)通訊，2009，(9)：144-145.

[4]劉常青.中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想演進(jìn)原因的歷史考證(之一)——經(jīng)濟(jì)發(fā)展的視角[J].鄭州航空工業(yè)管理學(xué)院學(xué)報(bào)，2015，(1):1-5.

[5]劉常青.中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想演進(jìn)原因的歷史考證(之二)——會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想需求的視角[J].鄭州航空工業(yè)管理學(xué)院學(xué)報(bào)，2015，( 2):50-54.

[6]劉常青.中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想演進(jìn)原因的歷史考證(之三)——會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想供給的視角[J].鄭州航空工業(yè)管理學(xué)院學(xué)報(bào)，2015，(3):76-81.

[7]劉常青.中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想演進(jìn)原因的歷史考證(之四)——會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想供求交流的視角[J].鄭州航空工業(yè)管理學(xué)院學(xué)報(bào)，2015，(4):130-136.

[8]劉常青.中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想演進(jìn)原因的歷史考證(之五)——政府政策的視角[J].鄭州航空工業(yè)管理學(xué)院學(xué)報(bào)，2015，( 5):111-116.

[9]劉常青.中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想演進(jìn)原因的歷史考證(之六)——風(fēng)俗習(xí)慣的視角[J].鄭州航空工業(yè)管理學(xué)院學(xué)報(bào)，2015，(6):91-96.

[10]郭道揚(yáng).中外會(huì)計(jì)史評(píng)說(shuō)[J].財(cái)會(huì)通訊，1992，(2)：60-61.

[11]王海民，楊 進(jìn)，劉 韜.會(huì)計(jì)發(fā)展概論[M].西安：陜西科學(xué)技術(shù)出版社，1988.

[12]郭道揚(yáng).會(huì)計(jì)大典[M].北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，1999.

責(zé)任編校：裴媛慧，孫詠梅

The Historical Exploration of the Cause of China Budding Accounting Thought Development

LIU Chang-qing

(Zhengzhou University of Aeronautics, Zhengzhou 450046, China)

China Budding Accounting Thought (CBAT) has gone through such phases as Direct imitation, Abstract imitation, Relying on the physical, and Avoiding the physical. The function of economic level, or of the Demand of Accounting Thoughts has been proved in a model respectively by retracing CBAT’s historical development: When the economy, or the demand of Accounting Thoughts reaches a particular level, especially when it increases by enough amount, it can promote CBAT’ s development.

China Budding Accounting Thought；history；economic level；demand of Accounting Thoughts；exploration

2016-06-11

國(guó)家社會(huì)科學(xué)基金后期項(xiàng)目(06FZS005)；河南省2013年度會(huì)計(jì)領(lǐng)域軟科學(xué)支持項(xiàng)目(201364)

劉常青，男，河南安陽(yáng)人，經(jīng)濟(jì)學(xué)博士，教授，碩士生導(dǎo)師，研究方向?yàn)闀?huì)計(jì)思想發(fā)展、國(guó)有資產(chǎn)財(cái)務(wù)管理、財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)等。

10.19327/j.cnki.zuaxb.1007-9734.2016.05.018

F230

A

1007-9734(2016)05-0112-06