企業(yè)內部審計的職能及現(xiàn)狀分析

劉瑋

【摘要】內部審計不同于外部審計，是企業(yè)組織結構中非常重要的一個部門，內部審計通過對企業(yè)自身的監(jiān)督和控制來實現(xiàn)目標。雖然我國在20世紀80年代已經實施了審計監(jiān)督制度并不斷完善，但是我國內部審計在法規(guī)制度、部門設置及工作實質等方面仍然存在不足。本文從內部審計的基本職能出發(fā)，對企業(yè)內部審計的現(xiàn)狀進行研究分析，并針對企業(yè)內部審計目前的現(xiàn)狀提出合理的對策。

【關鍵詞】內部審計 職能 審計制度 獨立性

一、企業(yè)內部審計的職能

在現(xiàn)代企業(yè)中內部審計已經成為企業(yè)不可或缺的一部分，內部審計的基本職能就是通過對自身的監(jiān)督、控制和評價經營活動以提高企業(yè)整體的經濟效益。

（一）監(jiān)督職能：財務報表型審計

財務報表型內部審計側重于監(jiān)督職能，內部審計產生初期就是以查錯糾弊為目標對財務報表的合法性和公允性進行審計，根據(jù)各項預算計劃對各部門的財務收支狀況進行審查，以確定各部門經濟活動的真實性及效益性。財務報告經過內部審計進一步增強了其真實性及合法性，從而形成良性循環(huán)以降低企業(yè)的經營風險。

（二）評價及控制職能：風險導向型審計

風險導向型內部審計以評價及控制職能為主，評價職能主要是內部審計通過定量分析和定性分析對企業(yè)中各個環(huán)節(jié)各項成本費用的合理性進行評價，提出相應的改進措施，并對改進措施的可行性進行論證?？刂坡毮茉诒O(jiān)督和評價職能的基礎上，對企業(yè)經營運作、風險管理與控制情況進行審核，從而實現(xiàn)對企業(yè)整體的管理控制和治理監(jiān)督，提高企業(yè)的綜合實力。

二、企業(yè)內部審計的現(xiàn)狀分析

（一）內部審計制度不健全

我國內部審計的從業(yè)人員在30萬左右，但卻沒有內部審計法。目前相關的法規(guī)也只有一些規(guī)定和部門規(guī)章等，這些原則性的條款規(guī)定可操作性不強，缺少專門的企業(yè)內部審計法，導致企業(yè)在內部審計制度上的不規(guī)范。制度的不健全容易導致管理層對內部審計的不重視，會使內部審計工作難以展開。管理層的不重視，審計人員和財務人員之間經常相互調動，導致其權責不明確，內部審計工作流于形式，使內部審計工作得不到支持。

（二）內部審計部門及其內審人員獨立性的缺失

獨立性是內部審計工作的基本前提，只有保持企業(yè)內部審計機構及其人員的獨立性，才能保證內部審計工作的有效性以及審計結果的客觀性。雖然目前大部分企業(yè)都設有內部審計部門，但是卻與其他部門平行設置，內部審計的組織層次較低會導致內部審計獨立性與權威性的缺失。目前大多數(shù)大中型企業(yè)都設有獨立的內部審計部門或者與監(jiān)察部門合設，且大都受命于管理層，其獨立性遠不如外部審計，所以內部審計機構很難以公平、客觀的角度來評價企業(yè)的經營狀況。內部審計人員易受到領導和同事等人際關系、審計部門地位及各方綜合因素的的限制，導致內部審計人員不能做出客觀公正的評價，企業(yè)內部審計的工作并沒有取得實質性進展。

（三）內部審計工作質量不高

管理審計和風險審計對于企業(yè)來說并不陌生，但是目前企業(yè)內部審計工作仍然沒有實現(xiàn)風險導向型審計。以前的財務審計主要是以財務信息的真實性以及資產的安全性方面來展開的，忽視了事前審計和事中審計，不能發(fā)現(xiàn)企業(yè)運營過程中的風險，不利于提高企業(yè)的經濟效益。內部審計人員的整體素質決定了內部審計工作的質量，內部審計人員的知識結構較為單一，缺少專而精的理論知識，而且審計人員缺乏對企業(yè)整體運作情況的了解無法實現(xiàn)高質量的審計工作，易使企業(yè)面臨經營風險。

三、提高企業(yè)內部審計職能的措施

（一）完善內部審計相關制度，并提高內部審計的地位

管理層應該意識到內部審計是為了降低企業(yè)的經營風險及提高經濟效益而存在，而且內部審計還會給企業(yè)帶來增值效益。因此管理層應積極支持內部審計工作，并對最終的審計意見予以高度重視。在法律法規(guī)方面，我國應針對企業(yè)建立相關的內部審計法律法規(guī)，并且針對其中一些原則性規(guī)定進行具體細化。然后根據(jù)內部審計法律法規(guī)，來制定具體的實施細則，要注意與企業(yè)其他各項制度相協(xié)調，為內部審計工作創(chuàng)造良好的內部環(huán)境。

（二）保證內部審計機構及其人員的獨立性

內部審計通過降低企業(yè)的經營風險來實現(xiàn)有效的監(jiān)督和控制來提高企業(yè)的綜合素質，實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。最根本的問題在于保證內部審計機構獨的立性和權威性，目前企業(yè)內部審計機構的設置存在多種模式，大致分為五種：在董事會下設置內部審計委員會；受監(jiān)事會的直接領導；由總經理直接負責；與紀檢部門合設；設在財會部門內部。其中第一種模式比較理想，但適合像中國石化等大型企業(yè)，不同的企業(yè)可以根據(jù)企業(yè)自身的規(guī)模和發(fā)展程度來選擇合適的模式。

（三）擴大審計范圍，提高內部審計人員整體素質

企業(yè)應注重內部審計的事前預防和事中控制，從企業(yè)的預測和決策階段就開始監(jiān)督管理，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)運行過程中各個階段存在的問題并采取有效措施加以解決，所以需要擴大內部審計范圍。企業(yè)在招聘內部審計人員時應注重其專業(yè)程度，重視內部審計人員的繼續(xù)教育和崗位培訓，注重內部審計人員人際交往能力的培養(yǎng)等。

四、結論

內部審計已經成為企業(yè)中必不可少的一部分，從最初的查錯糾弊到現(xiàn)在以提高企業(yè)經營風險管理、完善公司治理結構及內部控制制度為目標，內部審計職能的轉變進一步發(fā)揮了其價值增值的作用。同時通過提高內部審計的組織地位、獨立性及完善制度等來改善企業(yè)內部審計的現(xiàn)狀，充分體現(xiàn)了內部審計的監(jiān)督職能、評價職能和控制職能為企業(yè)帶來的綜合效益。

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