“營改增”稅負(fù)增加原因分析及應(yīng)對(duì)策略

黃韶英

[摘 要]我國已在2016年5月1日開始全面推開“營改增”試點(diǎn)。“營改增”試點(diǎn)的全面推開有助于我國財(cái)稅體制的深化改革，使我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)得到合理調(diào)整，從而促進(jìn)各種企業(yè)快速轉(zhuǎn)型。文章就“營改增”政策給企業(yè)帶來的影響進(jìn)行分析和探討，以全面了解部分行業(yè)稅負(fù)增加的主要原因，并提出合適的應(yīng)對(duì)策略，從而推動(dòng)我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)更快、更好發(fā)展。

[關(guān)鍵詞]“營改增”；稅負(fù)增加；企業(yè)

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.40.142

隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，“營改增”試點(diǎn)政策的有效實(shí)施，給第三產(chǎn)業(yè)帶來了新的發(fā)展機(jī)遇。但是，同時(shí)也給一些未能適應(yīng)這種改變的企業(yè)帶來了不利的影響，出現(xiàn)稅負(fù)增加的情況。因此，文章對(duì)“營改增”帶來的有利及不利影響進(jìn)行了細(xì)致的分析，并提出了幾點(diǎn)應(yīng)對(duì)策略，以促進(jìn)企業(yè)在“營改增”政策下更好地發(fā)展。

1 “營改增”政策的實(shí)施背景及實(shí)施情況

“營改增”政策實(shí)施之前，我國在稅務(wù)征收方面一直是增值稅、營業(yè)稅并存的局面，交易環(huán)節(jié)中難免會(huì)出現(xiàn)重復(fù)征稅的情況，不僅加重了企業(yè)負(fù)擔(dān)也不符合我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的根本要求。“營改增”即是將原來按營業(yè)稅征收的部分行業(yè)改為按增值稅征收?！盃I改增”政策的全面實(shí)施，有效地減少了重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)，同時(shí)也更有利于國家的稅收監(jiān)管，能更有效打擊偷稅漏稅。

“營改增”政策實(shí)施后，很大一部分行業(yè)稅負(fù)降低，但也有部分行業(yè)稅負(fù)顯著增加。稅負(fù)增加的行業(yè)一般包括無法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的采購支出比重較大的建筑行業(yè)、以人力成本為主要成本的新興行業(yè)等。舉個(gè)簡單例子：建筑企業(yè)取得工程收入1000萬元，原來征收營業(yè)稅的稅負(fù)是30萬元?！盃I改增”后建筑業(yè)的稅率是11%，1000萬元的工程收入應(yīng)計(jì)銷項(xiàng)稅99萬元。如果企業(yè)可以從以下活動(dòng)中取得進(jìn)項(xiàng)稅且進(jìn)項(xiàng)稅高于69萬元，企業(yè)的稅負(fù)就可以降低，否則稅負(fù)增加：①辦公用品；②主材和輔材的購買；③其他應(yīng)稅服務(wù)；④合法工程分包等。

2 “營改增”稅負(fù)增加的原因分析

2.1 發(fā)票管理不善導(dǎo)致稅負(fù)增加

根據(jù)“營改增”政策的發(fā)票抵扣規(guī)定可知，對(duì)企業(yè)在發(fā)票管理方面有更嚴(yán)格的要求，專用稅控設(shè)備開具的增值稅發(fā)票是企業(yè)增值稅抵扣的重要依據(jù)。企業(yè)取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票后去抵扣認(rèn)證的時(shí)間不能超過180天，超過這個(gè)期限，進(jìn)項(xiàng)稅就只能進(jìn)入企業(yè)的成本而無法抵扣了。因而如何有效管理發(fā)票成為“營改增”企業(yè)首先需要解決的問題。通常情況下，企業(yè)需要管理的發(fā)票非常多，金額或大或小，發(fā)票管理不善可能導(dǎo)致公司蒙受不必要的損失。

2.2 部分行業(yè)無法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票導(dǎo)致稅負(fù)增加

①為了降低原材料成本，建筑企業(yè)購買的水泥、砂石等一般都是向個(gè)體戶或小規(guī)模納稅人采購，對(duì)方無法開具正規(guī)的增值稅專用發(fā)票或只能取得3%的進(jìn)項(xiàng)稅票，與建筑企業(yè)的11%的銷項(xiàng)稅率比較，必將增加8%及以上的納稅成本。而且這部分成本在建筑企業(yè)成本中所占比重較大，從而導(dǎo)致這類企業(yè)稅負(fù)大幅上升；②人力成本不能抵扣。人力成本一般以工資表的方式結(jié)算或采取勞務(wù)分包的模式，無法取得可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，對(duì)于人力成本比重較大的技術(shù)服務(wù)類、研發(fā)類企業(yè)以及建筑施工企業(yè)，人力成本都將導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)上升；③部分設(shè)備機(jī)械支出無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。企業(yè)的設(shè)備或機(jī)械一般以采購或租賃的方式取得，如果設(shè)備購買在“營改增”政策實(shí)施前，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅無法抵扣。而設(shè)備租賃考慮到成本原因，很多企業(yè)都選擇了小規(guī)模納稅人作為合作商。這些無法取得正規(guī)進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的支出都將導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)不同程度地上升。

2.3 生產(chǎn)經(jīng)營周期影響稅負(fù)增加

在企業(yè)的發(fā)展中，生產(chǎn)經(jīng)營周期和企業(yè)成本有著直接的關(guān)系，如果企業(yè)在“營改增”后是處于快速發(fā)展時(shí)期、設(shè)備更新較多，企業(yè)稅負(fù)會(huì)有效降低，反之企業(yè)的稅負(fù)將增加。例如：在實(shí)施“營改增”試點(diǎn)以后，東方航空公司購置了新的飛機(jī)，全年繳增值稅在4000萬元左右，減稅幅度在九成左右。而我國其他地區(qū)的試點(diǎn)時(shí)間不長，當(dāng)?shù)氐暮娇展驹谶@個(gè)時(shí)間段內(nèi)沒有購置新的飛機(jī)和其他設(shè)備，因而減稅力度不大。又如：武漢公交集團(tuán)在實(shí)施稅改后的第一個(gè)月，由于購入多部車輛和其他設(shè)備，進(jìn)項(xiàng)稅額達(dá)到2175萬元左右，銷項(xiàng)稅額在1585萬元左右，兩者在相互抵扣之后，企業(yè)不需要再繳納增值稅，并且還有590萬元左右的留抵稅額，可以在日后的繳稅中再進(jìn)行抵扣。然而，同屬于交通運(yùn)輸業(yè)的武鋼集團(tuán)下轄的貨運(yùn)公司卻不一樣，其在2015年12月時(shí)沒有購置車輛和其他設(shè)備，因而，可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額很少，在“營改增”實(shí)施后的第一個(gè)月，該貨運(yùn)公司的稅負(fù)增加達(dá)到400萬元左右。

3 “營改增”稅負(fù)增加的應(yīng)對(duì)策略

3.1 加強(qiáng)培訓(xùn)，注重企業(yè)經(jīng)營流程的嚴(yán)格控制

在“營改增”政策全面實(shí)施的情況下，提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)水平、綜合素質(zhì)等，對(duì)于促進(jìn)企業(yè)更快、更好發(fā)展有著極大作用。因此，企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)積極做好增值稅抵扣方面的相關(guān)工作，嚴(yán)格履行自己的工作職責(zé)，加強(qiáng)發(fā)票管理，從發(fā)票的領(lǐng)用、開具、使用、保管等各個(gè)方面進(jìn)一步完善相關(guān)制度，避免稅收及法律風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部培訓(xùn)，加大培訓(xùn)投入，注重公共人員、采購人員等的綜合技能培訓(xùn)，讓大家對(duì)“營改增”政策有比較全面、深入的了解，才能真正實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的有效控制，最終達(dá)到嚴(yán)格控制企業(yè)經(jīng)營流程的目的。

3.2 完善“營改增”稅收體系，使經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)有效降低

根據(jù)“營改增”政策的實(shí)施情況可知，企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)會(huì)給企業(yè)的稅負(fù)帶來極大影響，因此，企業(yè)需要做好經(jīng)營活動(dòng)與稅負(fù)計(jì)算方面的對(duì)接工作，將“營改增”稅務(wù)管理工作獨(dú)立出來，才能促進(jìn)“營改增”稅收體系進(jìn)一步完善。例如：在進(jìn)行原材料的采購時(shí)，應(yīng)從稅務(wù)管理角度出發(fā)，提高發(fā)票控制工作、合同管理工作等的實(shí)際效用，從而使企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)有效降低。由于供應(yīng)商提供的各種發(fā)票是非常重要的抵扣依據(jù)，財(cái)務(wù)人員在收到發(fā)票時(shí)，要對(duì)發(fā)票進(jìn)行嚴(yán)格的審核、核對(duì)、驗(yàn)證等，確保發(fā)票真實(shí)、有效、合法。大力促進(jìn)發(fā)票管理工作的規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化發(fā)展，從而避免企業(yè)出現(xiàn)過多額外的稅負(fù)支出。

3.3 科學(xué)制定營業(yè)管理規(guī)劃，加大合同管理力度

在“營改增”政策全面實(shí)施以后，企業(yè)簽訂的各種合同與企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)之間的關(guān)系變得越來越緊密，如承包人開具的發(fā)票稅率非常低，或者一些小規(guī)模的納稅人無法開具17%的增值稅專用發(fā)票，都可能增加企業(yè)的稅負(fù)。因此，企業(yè)應(yīng)選擇優(yōu)質(zhì)的承包商，并科學(xué)制定營業(yè)管理規(guī)劃，加大合同管理力度，才能有效實(shí)現(xiàn)稅負(fù)控制，避免營業(yè)成本不必要地增加。

3.4 加強(qiáng)供應(yīng)鏈優(yōu)化管理，合理調(diào)整合作供應(yīng)商

在“營改增”政策嚴(yán)格實(shí)施的情況下，供應(yīng)商如果不具備良好的信譽(yù)，則可能增加企業(yè)的經(jīng)營成本。因此，為了更好地減輕企業(yè)的稅負(fù)，企業(yè)需要加強(qiáng)供應(yīng)鏈的優(yōu)化管理，選擇一些可以提供正規(guī)、有效發(fā)票的供應(yīng)商，才能實(shí)現(xiàn)合作供應(yīng)商的合理調(diào)整，對(duì)于促進(jìn)企業(yè)更長遠(yuǎn)發(fā)展有著重要意義。

4 結(jié) 論

總之，在“營改增”政策全面推進(jìn)和實(shí)施以后，企業(yè)在稅費(fèi)計(jì)算方面可能出現(xiàn)很多不同的情況，如果不采取正確的應(yīng)對(duì)策略，可能大大增加企業(yè)的經(jīng)營成本。因此，企業(yè)需要注重經(jīng)營管理方式的不斷優(yōu)化，加強(qiáng)稅負(fù)的有效控制，并選擇優(yōu)質(zhì)的合作伙伴，加大合同管理力度，才能避免企業(yè)出現(xiàn)額外的稅負(fù)，最終促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

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