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    談會(huì)計(jì)的真實(shí)性與變通的關(guān)系

    2016-11-28 17:50:51趙紅衛(wèi)
    中國(guó)總會(huì)計(jì)師 2016年10期
    關(guān)鍵詞:變通真實(shí)會(huì)計(jì)

    趙紅衛(wèi)

    摘要:經(jīng)濟(jì)活動(dòng)會(huì)計(jì)資料必須同時(shí)滿(mǎn)足真實(shí)、合規(guī)兩個(gè)必要條件,會(huì)計(jì)才能報(bào)銷(xiāo)。當(dāng)前,會(huì)計(jì)進(jìn)入一種“八卦”、“跟風(fēng)”、“躲貓貓”時(shí)代,用表面上的“合規(guī)”替代“真實(shí)”,玩起犧牲真實(shí)性、換取合規(guī)性的自欺欺人的變通游戲。變通產(chǎn)生的誘因端在人言替代制度、制度留白過(guò)多、會(huì)計(jì)理念失恰。必須強(qiáng)化會(huì)計(jì)與審計(jì)的協(xié)調(diào),細(xì)化完善會(huì)計(jì)法規(guī)內(nèi)容,樹(shù)立真實(shí)合規(guī)的會(huì)計(jì)理念,會(huì)計(jì)才能走出尷尬的境地。

    關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì) 真實(shí) 變通

    中央“八項(xiàng)規(guī)定”、反“四風(fēng)”以來(lái),會(huì)計(jì)似乎進(jìn)入一種“八卦”、“跟風(fēng)”、“躲貓貓”時(shí)代。由于受到流言、網(wǎng)絡(luò)、媒體等碎片化信息的影響,會(huì)計(jì)利益相關(guān)者為避免自找麻煩,對(duì)原本真實(shí)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)會(huì)計(jì)資料時(shí)間、地點(diǎn)、金額、人員等信息進(jìn)行人為變通,用表面上的“合規(guī)”替代“真實(shí)”,玩起犧牲真實(shí)性、換取合規(guī)性的自欺欺人的變通游戲。這種為“合規(guī)”而“合規(guī)”的變通,實(shí)則錯(cuò)上加錯(cuò),不但沒(méi)有達(dá)成“合規(guī)”的目的,而且違背了會(huì)計(jì)的真實(shí)性原則,使會(huì)計(jì)陷入尷尬境地。

    一、真實(shí)是會(huì)計(jì)的生命

    會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的原始記錄,真實(shí)性是會(huì)計(jì)的生命。2000年7月1日經(jīng)修訂實(shí)施的《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《會(huì)計(jì)法》)第一條、第三條強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)資料、會(huì)計(jì)賬簿必須真實(shí)、完整;第四條指出,單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé);第九條要求各單位必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,填制會(huì)計(jì)憑證,登記會(huì)計(jì)賬簿,編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。任何單位不得以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或者資料進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

    在朱镕基同志的親自倡導(dǎo)和大力推動(dòng)下,2000年9月,我國(guó)第一所國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院在上海正式成立,鑒于真實(shí)性對(duì)會(huì)計(jì)工作的重要性,時(shí)任國(guó)務(wù)院總理朱镕基鄭重題寫(xiě)校訓(xùn)——不做假賬。并為之后成立的北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院、廈門(mén)國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院都題寫(xiě)下“不做假賬”的同名校訓(xùn),要求所有會(huì)計(jì)人員必須做到“誠(chéng)信為本,操守為重,堅(jiān)持準(zhǔn)則,不做假賬”。

    真實(shí)與虛假相對(duì)相向,虛假的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)會(huì)計(jì)資料,會(huì)計(jì)不得報(bào)銷(xiāo);真實(shí)與合規(guī)相輔相成,真實(shí)而不合規(guī)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)會(huì)計(jì)資料,會(huì)計(jì)不得報(bào)銷(xiāo)。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)會(huì)計(jì)資料必須同時(shí)滿(mǎn)足真實(shí)、合規(guī)兩個(gè)必要條件,會(huì)計(jì)才能報(bào)銷(xiāo)。

    二、變通是會(huì)計(jì)的大敵

    會(huì)計(jì)人員面對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)會(huì)計(jì)資料做出“報(bào)銷(xiāo)”或“不能報(bào)銷(xiāo)”的決定,取決于會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度的客觀規(guī)制和主觀判斷。但當(dāng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度條款內(nèi)容不夠明確和完善時(shí),會(huì)計(jì)人員的主觀判斷就顯得尤為重要。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展,需要會(huì)計(jì)人員做出主觀判斷的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)會(huì)計(jì)資料愈加層出不窮、屢見(jiàn)不鮮。

    然而,經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與會(huì)計(jì)資料并非完全一體,會(huì)計(jì)資料只是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)反映。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合規(guī),并不意味著會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合規(guī);同樣,會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合規(guī),并不意味著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合規(guī)。正由于此,虛假的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)可通過(guò)變通的“真實(shí)”的會(huì)計(jì)資料而“被真實(shí)”,不合規(guī)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)可通過(guò)變通的“合規(guī)”的會(huì)計(jì)資料而“被合規(guī)”。這些變通在現(xiàn)實(shí)的會(huì)計(jì)報(bào)銷(xiāo)中成為“公開(kāi)的秘密”,司空見(jiàn)慣。

    伴隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)會(huì)計(jì)資料的變通行為,會(huì)計(jì)報(bào)銷(xiāo)中真實(shí)與虛假、合規(guī)與不合規(guī)之間的博弈變得不可避免,直接體現(xiàn)為會(huì)計(jì)人員與業(yè)務(wù)人員之間的較量,會(huì)計(jì)報(bào)銷(xiāo)成為單位會(huì)計(jì)部門(mén)與業(yè)務(wù)部門(mén)矛盾的主要誘因。無(wú)論會(huì)計(jì)報(bào)銷(xiāo)過(guò)程如何曲折艱難,要想完成報(bào)銷(xiāo),就必須按會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行者——會(huì)計(jì)人員的要求辦理報(bào)銷(xiāo)手續(xù)。為了迎合、滿(mǎn)足會(huì)計(jì)制度要求,于是,經(jīng)濟(jì)活動(dòng)會(huì)計(jì)資料即進(jìn)入“被合規(guī)”“被真實(shí)”的變通改造階段。

    三、變通產(chǎn)生的原因

    (一)會(huì)計(jì)法規(guī)內(nèi)容粗略

    《會(huì)計(jì)法》是我國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)體系的母法,首次頒布于1985年,后于1993年修訂,1999年第二次頒布,自2000年7月1日實(shí)施,距今亦已整16年。隨著會(huì)計(jì)國(guó)際化趨同的改革發(fā)展,國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、會(huì)計(jì)環(huán)境都發(fā)生了較大變化,《會(huì)計(jì)法》的部分條款內(nèi)容已明顯落后、粗略,不能適應(yīng)當(dāng)前會(huì)計(jì)改革和發(fā)展需要,亟待修訂完善。

    我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》自1992年首次頒布到2006年經(jīng)修訂后再次發(fā)布,自2007年1月1日起實(shí)施,距今已近10年;《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》于2015年首次發(fā)布,將于2017年1月1日起實(shí)施,目前尚未形成完善的具體準(zhǔn)則體系;《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》分別于2013年和2012年修訂發(fā)布?!镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》分別自2002年、2013年頒布實(shí)施;自2010年以來(lái),財(cái)政部密集發(fā)布、修訂了《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》(2015年發(fā)布)、《行政單位會(huì)計(jì)制度》(2012年修訂)、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》(2012年修訂)、《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》(2013年發(fā)布)、《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》(2010年發(fā)布)、《中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度》(2013年修訂)等行政、事業(yè)和行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度。從法規(guī)體系上看,可以說(shuō),我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度體系已比較健全。但從法規(guī)條款內(nèi)容而言,仍相對(duì)比較粗略,條款內(nèi)容留白較多,為選擇變通留下了空間。

    如《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》第三部分——會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明,其中資產(chǎn)類(lèi)1301存貨科目,制度規(guī)定:本科目核算事業(yè)單位在開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)及其他活動(dòng)中為耗用而儲(chǔ)存的各種材料、燃料、包裝物……等的實(shí)際成本。同時(shí)又規(guī)定:事業(yè)單位隨買(mǎi)隨用的零星辦公用品,可以在購(gòu)進(jìn)時(shí)直接列作支出,不通過(guò)本科目核算。為“耗用而儲(chǔ)存”與“隨買(mǎi)隨用”在實(shí)際會(huì)計(jì)、審計(jì)工作中很難做出區(qū)分,大量辦公用品直接列作當(dāng)期支出,自由裁量權(quán)過(guò)大,極大影響了會(huì)計(jì)審計(jì)法規(guī)的權(quán)威性和嚴(yán)肅性。

    (二)人言替代制度留白

    十八大以來(lái),黨中央加大反腐敗力度,一大批黨的各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部受到黨紀(jì)政紀(jì)處分,有的還被移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。這樣的背景下,紀(jì)委、監(jiān)察、審計(jì)機(jī)關(guān)的工作方式方法成為社會(huì)公眾和輿論媒體關(guān)注的焦點(diǎn),對(duì)會(huì)計(jì)工作帶來(lái)很大的沖擊,會(huì)計(jì)進(jìn)入了“跟風(fēng)”、“八卦”、“躲貓貓”時(shí)代。

    會(huì)計(jì)“跟風(fēng)”、“八卦”、“躲貓貓”時(shí)代的典型特征是人言替代制度留白。從其他違法違紀(jì)違規(guī)事件中流出的真實(shí)事件甚至經(jīng)過(guò)加工的所謂“信息”,成為指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作的圭臬,特別是對(duì)待制度留白問(wèn)題,視人言為準(zhǔn)則。無(wú)論符不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度,經(jīng)常冠以“審計(jì)不讓列支”之名,堂而皇之,無(wú)人敢否,成為會(huì)計(jì)工作的尚方寶劍。

    例如,為豐富職工文體活動(dòng),事業(yè)單位零星采購(gòu)羽毛球拍一付,價(jià)值200元。這樣一個(gè)簡(jiǎn)單的日常業(yè)務(wù)在報(bào)銷(xiāo)時(shí)卻遇到了難題——不讓報(bào)銷(xiāo),而會(huì)計(jì)制度中以“……等”留白了職工福利費(fèi)的報(bào)銷(xiāo)內(nèi)容。于是,不知從何時(shí)起,購(gòu)買(mǎi)零星文體用品不能報(bào)銷(xiāo),更不得列支職工福利費(fèi),理由是堂而皇之的“審計(jì)不讓列支”。

    (三)會(huì)計(jì)理念僵化失恰

    我國(guó)春秋末期著名的思想家、教育家、哲學(xué)家、儒家學(xué)派創(chuàng)始人孔子曾言及會(huì)計(jì),“會(huì)計(jì),當(dāng)而已矣”。這里的“當(dāng)”,首先就是真實(shí)、恰當(dāng)之意,意即會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督首先要以真實(shí)為準(zhǔn)則,做恰如其分之“當(dāng)”即可。這一點(diǎn),無(wú)論《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,還是《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》都有明確的要求。

    《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第二章,關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有八項(xiàng)要求,第一項(xiàng)就是真實(shí)性要求:企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告,如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息,保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。

    《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第二章,關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有七項(xiàng)要求,第一項(xiàng)同樣是真實(shí)性要求:政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,如實(shí)反映各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素的情況和結(jié)果,保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠。

    然而在實(shí)際工作中,表面上的“合規(guī)”已經(jīng)超越了真實(shí),真實(shí)不真實(shí)不重要,重要的是表面上“合規(guī)”,只要表面上“合規(guī)”了,就不會(huì)引起上級(jí)機(jī)關(guān)的注意,可避免不必要的麻煩。不禁讓人唏噓感嘆,難道時(shí)代發(fā)展到今天,會(huì)計(jì)理論尚不如2000多年前的春秋時(shí)期,竟仍如此僵化而失恰嗎?

    四、對(duì)策建議

    (一)強(qiáng)化審計(jì)與會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)

    審計(jì)監(jiān)督的主要內(nèi)容之一就是會(huì)計(jì)活動(dòng),審計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)有重大影響。會(huì)計(jì)與審計(jì)是魚(yú)和水的關(guān)系,審計(jì)是水,會(huì)計(jì)是魚(yú)。通過(guò)審計(jì)監(jiān)督,幫助會(huì)計(jì)更好地實(shí)現(xiàn)核算和監(jiān)督職能。但傳統(tǒng)觀念認(rèn)為,審計(jì)與會(huì)計(jì)是貓與鼠的關(guān)系,審計(jì)是貓,會(huì)計(jì)是鼠?,F(xiàn)實(shí)中情況雖然沒(méi)有如此嚴(yán)重,但會(huì)計(jì)敬畏審計(jì)、會(huì)計(jì)對(duì)審計(jì)避而遠(yuǎn)之、會(huì)計(jì)對(duì)審計(jì)意見(jiàn)高度重視等現(xiàn)象,在一定程度上說(shuō)明,審計(jì)與會(huì)計(jì)間雖不至于如貓鼠之對(duì)立,也未達(dá)到魚(yú)水關(guān)系之融洽。

    強(qiáng)化審計(jì)與會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào),就是要正確處理會(huì)計(jì)與審計(jì)之間的關(guān)系,會(huì)計(jì)需要審計(jì)為會(huì)計(jì)工作創(chuàng)設(shè)良好的合規(guī)性氛圍。會(huì)計(jì)人員既不能對(duì)審計(jì)等監(jiān)督檢查機(jī)關(guān)的個(gè)人之言不加區(qū)別而視若準(zhǔn)繩、奉為圭臬,更不能為碎片化的流言所累,人云亦云,跟風(fēng)、八卦。當(dāng)前,應(yīng)在在堅(jiān)持會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度和內(nèi)部財(cái)務(wù)規(guī)章的基礎(chǔ)上,強(qiáng)化財(cái)政與審計(jì)、紀(jì)檢等監(jiān)督檢查機(jī)關(guān)制度化、常態(tài)化的溝通協(xié)調(diào),營(yíng)造平等、和諧、互促共進(jìn)的審計(jì)、會(huì)計(jì)關(guān)系。

    (二)完善細(xì)化現(xiàn)行會(huì)計(jì)法規(guī)

    總體上看,我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)法規(guī)表現(xiàn)為兩個(gè)特點(diǎn):一是法規(guī)體系基本健全,二是法規(guī)內(nèi)容尚待完善。

    法規(guī)體系基本健全。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)各領(lǐng)域深化改革和快速發(fā)展,建立健全會(huì)計(jì)法規(guī)體系已得到國(guó)家立法機(jī)構(gòu)和相關(guān)部門(mén)的高度重視,最高層次的會(huì)計(jì)法律、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度框架已基本建立健全。如《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》體系、《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以及各行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度等法規(guī)體系已基本完善。

    法規(guī)內(nèi)容尚待完善。我國(guó)現(xiàn)行的《會(huì)計(jì)法》自2000年實(shí)施至今已有16年;《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》基本準(zhǔn)則和大多數(shù)具體準(zhǔn)則已頒布實(shí)施10年;《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》基本準(zhǔn)則剛剛發(fā)布,將于2017年開(kāi)始實(shí)施,具體準(zhǔn)則尚未發(fā)布。以上會(huì)計(jì)法規(guī)要么實(shí)施多年來(lái)未做修訂,要么已經(jīng)發(fā)布尚待實(shí)施,以及剛剛發(fā)布實(shí)施的各行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度等,從條款內(nèi)容看,仍存在很多制度留白。這些制度留白給人言替代制度創(chuàng)造了可乘之機(jī)。會(huì)計(jì)立法和會(huì)計(jì)管理部門(mén)應(yīng)高度重視,加快推進(jìn)會(huì)計(jì)法規(guī)條款內(nèi)容的修訂、補(bǔ)充完善工作。

    (三)樹(shù)立真實(shí)合規(guī)會(huì)計(jì)理念

    會(huì)計(jì)理念是指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作的思想先導(dǎo),恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)理念使得會(huì)計(jì)工作充滿(mǎn)自信而游刃有余。反之,失恰的會(huì)計(jì)理念會(huì)成為會(huì)計(jì)工作的思想障礙,使得會(huì)計(jì)工作進(jìn)退兩難、失去理性,從而陷入碎片化信息的影響甚至被左右,為會(huì)計(jì)工作帶來(lái)潛在風(fēng)險(xiǎn)。

    恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)理念要求會(huì)計(jì)人員秉持真實(shí)而合規(guī)的會(huì)計(jì)思想,在法規(guī)的框架內(nèi)真實(shí)、合情合理、自信從容地開(kāi)展會(huì)計(jì)工作,能有效地與內(nèi)、外部審計(jì)等監(jiān)督機(jī)構(gòu)和部門(mén)進(jìn)行溝通協(xié)調(diào),達(dá)成“當(dāng)而已”的會(huì)計(jì)工作境界。

    基金項(xiàng)目:2017年度河南省軟科學(xué)研究計(jì)劃會(huì)計(jì)領(lǐng)域?qū)n}“河南省本科院校財(cái)務(wù)信息公開(kāi)的現(xiàn)狀、問(wèn)題與策略研究”

    參考文獻(xiàn):

    [1]全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì).中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法[DB/OL].http://www.mof.gov.cn,1999-10-31.

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    [3]財(cái)政部.政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[M].上海:立信會(huì)計(jì)出版社,2015-2.

    (作者單位:河南財(cái)政金融學(xué)院)

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