當(dāng)月新稅法速遞

盛立中

9月16日，國務(wù)院發(fā)布的《關(guān)于促進(jìn)創(chuàng)業(yè)投資持續(xù)健康發(fā)展的若干意見》指出，為進(jìn)一步促進(jìn)創(chuàng)業(yè)投資持續(xù)健康發(fā)展，加強(qiáng)政府引導(dǎo)和政策扶持，完善創(chuàng)業(yè)投資稅收政策。

日前，為進(jìn)一步落實(shí)依法治國基本方略，按照國務(wù)院的要求，稅務(wù)總局制定了《稅收法治宣傳教育第七個(gè)五年規(guī)劃（2016～2020年）》，就稅法宣傳的主要目標(biāo)、全面增強(qiáng)稅務(wù)人依法行政能力、全面提高納稅人稅法遵從水平、全面推進(jìn)社會稅收共治、完善稅收法治宣傳教育保障等五個(gè)方面提出了全面要求，力爭為“十三五”時(shí)期經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展?fàn)I造良好的稅收法治環(huán)境。

對增值稅發(fā)票使用管理情況進(jìn)行專項(xiàng)檢查

稅務(wù)總局日前決定在全國開展增值稅發(fā)票使用管理情況專項(xiàng)檢查。檢查范圍：對全面推開營改增試點(diǎn)以來，納稅人發(fā)票使用情況，以及代開、發(fā)放、繳銷發(fā)票情況。檢查內(nèi)容：納稅人開票是否規(guī)范；稅務(wù)機(jī)關(guān)代開票是否規(guī)范；稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)票發(fā)放及繳銷是否規(guī)范；對納稅人的宣傳輔導(dǎo)是否到位。9月10日～10月20日，為各省組織專項(xiàng)檢查階段；10月21日～11月20日，稅務(wù)總局將抽調(diào)人員開展重點(diǎn)抽查和明察暗訪工作。

政策點(diǎn)評：此次檢查的背景是，全面推開營改增試點(diǎn)以來，一些納稅人以各種理由拒絕開具發(fā)票、向受票方額外索要各種證件或證明材料、開具發(fā)票內(nèi)容與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符等問題時(shí)有發(fā)生，影響了購買方及時(shí)取得合法有效的發(fā)票。

國產(chǎn)抗艾滋病病毒藥品繼續(xù)享受免稅待遇

自2016年1月1日至2018年12月31日，繼續(xù)對國產(chǎn)抗艾滋病病毒藥品免征生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流通環(huán)節(jié)增值稅。

政策點(diǎn)評：我國對特定產(chǎn)品稅收減免一般均有期限，到期后或可再展期。

優(yōu)化完善增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺功能

納稅人每日可登錄本省增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺，查詢、選擇、確認(rèn)用于申報(bào)抵扣或者出口退稅的增值稅發(fā)票信息。確認(rèn)平臺納稅人端系統(tǒng)維護(hù)工作，由增值稅稅控系統(tǒng)服務(wù)單位負(fù)責(zé)。

政策點(diǎn)評：一條優(yōu)化完善增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺功能及系統(tǒng)維護(hù)有關(guān)事項(xiàng)的說明。

營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證“兩證整合”進(jìn)行試點(diǎn)

經(jīng)國務(wù)院同意，稅務(wù)總局等4部委聯(lián)合提出全面實(shí)施個(gè)體戶營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證整合：統(tǒng)一登記條件，規(guī)范登記流程；優(yōu)化登記管理服務(wù)方式；改造升級系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)信息共享；建立部門信息傳遞與數(shù)據(jù)共享的保障機(jī)制。確定黑龍江、上海、福建、湖北省為試點(diǎn)地區(qū)，自10月1日起實(shí)施個(gè)體戶“兩證整合”。其他27個(gè)省市及5個(gè)計(jì)劃單列市自12月1日起實(shí)施“兩證整合”。

政策點(diǎn)評：按照國務(wù)院確定的目標(biāo)，通過“整合”，實(shí)現(xiàn)只需填寫“一張表”，向“一個(gè)窗口”提交“一套材料”即可辦理個(gè)體戶工商及稅務(wù)登記。

對“三北”地區(qū)供熱企業(yè)繼續(xù)實(shí)施稅優(yōu)惠政策

經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2016年1月1日至2018年供暖期結(jié)束，對“三北”地區(qū)供熱企業(yè)向居民個(gè)人供熱而取得的采暖費(fèi)收入免征增值稅；自2016年1月1日至2018年12月31日，對“三北”地區(qū)向居民供熱而收取采暖費(fèi)的供熱企業(yè)，為居民供熱所使用的廠房及土地免征房產(chǎn)稅、土地使用稅。

政策點(diǎn)評：所謂“三北”地區(qū)，包括北京、天津、河北、山西、內(nèi)蒙古、遼寧、大連、吉林、黑龍江、山東、青島、河南、陜西、甘肅、青海、寧夏和新疆。

明確物業(yè)管理收取水費(fèi)稅收政策

提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人，向服務(wù)接受方收取的自來水水費(fèi)，以扣除其對外支付的自來水水費(fèi)后的余額為銷售額，按照簡易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。同時(shí)，納稅人可以按3%向服務(wù)接受方開具增值稅專用發(fā)票。

政策點(diǎn)評：稅務(wù)總局稱，總局陸續(xù)接到各地稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人反映，物業(yè)公司提供物業(yè)服務(wù)時(shí)代收水費(fèi)，若按適用稅率征收增值稅可能導(dǎo)致稅負(fù)上升，為穩(wěn)定稅負(fù)，經(jīng)研究，對于物業(yè)公司收取的自來水水費(fèi)給予一定的特殊政策安排。

明確不屬于境內(nèi)銷售服務(wù)或無形資產(chǎn)的若干情形

境外單位或者個(gè)人發(fā)生的下列行為不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或者無形資產(chǎn)：為出境的函件、包裹在境外提供的郵政服務(wù)、收派服務(wù)；向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的工程施工地點(diǎn)在境外的建筑服務(wù)、工程監(jiān)理服務(wù)；向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)；向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的會議展覽地點(diǎn)在境外的會議展覽服務(wù)。

政策點(diǎn)評：就相關(guān)政策在實(shí)務(wù)操作中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行明確。

個(gè)人出租不動產(chǎn)可適用小微企業(yè)免稅政策

其他個(gè)人采取一次性收取租金的形式出租不動產(chǎn)，取得的租金收入可在租金對應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)?，分?jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖氩怀^3萬元的，可享受小微企業(yè)免稅優(yōu)惠政策。

政策點(diǎn)評：按照現(xiàn)行規(guī)定，月銷售額或營業(yè)額不超過3萬元的增值稅小規(guī)模納稅人，免予征收增值稅。

明確單用途商業(yè)預(yù)付卡稅收政策

單用途卡發(fā)卡企業(yè)或者售卡企業(yè)銷售單用途卡，或者接受單用途卡持卡人充值取得的預(yù)收資金，不繳納增值稅。售卡方因發(fā)行或者銷售單用途卡并辦理相關(guān)資金收付結(jié)算業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、管理費(fèi)等收入，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。

政策點(diǎn)評：單用途卡，是指發(fā)卡企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定發(fā)行的，僅限于在本企業(yè)、本企業(yè)所屬集團(tuán)或者同一品牌特許經(jīng)營體系內(nèi)兌付貨物或者服務(wù)的預(yù)付憑證。發(fā)卡企業(yè)，是指按照國家有關(guān)規(guī)定發(fā)行單用途卡的企業(yè)。售卡企業(yè)，是指集團(tuán)發(fā)卡企業(yè)或者品牌發(fā)卡企業(yè)指定的，承擔(dān)單用途卡銷售、充值、掛失、換卡、退卡等相關(guān)業(yè)務(wù)的本集團(tuán)或同一品牌特許經(jīng)營體系內(nèi)的企業(yè)。

明確銷售多用途預(yù)付卡業(yè)務(wù)稅收政策

支付機(jī)構(gòu)銷售多用途卡取得的等值人民幣資金，或者接受多用途卡持卡人充值取得的充值資金，不繳納增值稅。支付機(jī)構(gòu)可按照規(guī)定，向購卡人、充值人開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。支付機(jī)構(gòu)因發(fā)行或者受理多用途卡并辦理相關(guān)資金收付結(jié)算業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、管理費(fèi)等收入，應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅。

政策點(diǎn)評：支付機(jī)構(gòu)，是指獲準(zhǔn)辦理“預(yù)付卡發(fā)行與受理”業(yè)務(wù)的發(fā)卡機(jī)構(gòu)和獲準(zhǔn)辦理“預(yù)付卡受理”業(yè)務(wù)的受理機(jī)構(gòu)。

明確限售股解禁流通后買入價(jià)的確定

上市公司實(shí)施股權(quán)分置改革時(shí)，在股票復(fù)牌之前形成的原非流通股股份，以及股票復(fù)牌首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股，以該上市公司完成股權(quán)分置改革后股票復(fù)牌首日的開盤價(jià)為買入價(jià)。公司首次公開發(fā)行股票并上市形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股，以該上市公司股票首次公開發(fā)行（IPO）的發(fā)行價(jià)為買入價(jià)。因上市公司實(shí)施重大資產(chǎn)重組形成的限售股，以及股票復(fù)牌首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股，以該上市公司因重大資產(chǎn)重組股票停牌前一交易日的收盤價(jià)為買入價(jià)。

政策點(diǎn)評：對解禁限售股的課稅，只有準(zhǔn)確界定限售股此前的買入價(jià)才能確定計(jì)稅依據(jù)。

明確納稅人按季繳納增值稅納稅情形

納稅人銷售貨物或服務(wù)，按規(guī)定有一項(xiàng)增值稅應(yīng)稅行為可以按季納稅的，其兼營的其他增值稅應(yīng)稅行為、消費(fèi)稅應(yīng)稅行為，均可一并按季納稅。

政策點(diǎn)評：納稅期限是稅收的基本要素之一。

明確科技企業(yè)孵化器稅收政策

經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2016年1月1日至2018年12月31日，對符合條件的孵化器（含眾創(chuàng)空間）自用以及無償或通過出租等方式提供給孵化企業(yè)使用的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅；自2016年1月1日至2016年4月30日，對其向孵化企業(yè)出租場地、房屋以及提供孵化服務(wù)的收入，免征營業(yè)稅；在營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間，對其向孵化企業(yè)出租場地、房屋以及提供孵化服務(wù)的收入，免征增值稅。

政策點(diǎn)評：稅收上的“孵化企業(yè)”應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合以下幾項(xiàng)條件：企業(yè)注冊地和主要研發(fā)、辦公場所必須在孵化器的孵化場地內(nèi)。新注冊企業(yè)或申請進(jìn)入孵化器前企業(yè)成立時(shí)間不超過2年。企業(yè)在孵化器內(nèi)孵化的時(shí)間不超過48個(gè)月。符合小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。單一在孵企業(yè)入駐時(shí)使用的孵化場地面積不大于1000平方米。

明確國家大學(xué)科技園稅收優(yōu)惠政策

經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2016年1月1日至2018年12月31日，對符合條件的科技園自用以及無償或通過出租等方式提供給孵化企業(yè)使用的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅；自2016年1月1日至2016年4月30日，對其向孵化企業(yè)出租場地、房屋以及提供孵化服務(wù)的收入，免征營業(yè)稅；在營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間，對其向孵化企業(yè)出租場地、房屋以及提供孵化服務(wù)的收入，免征增值稅。

政策點(diǎn)評：國家大學(xué)科技園是以具有較強(qiáng)科研實(shí)力的大學(xué)為依托，將大學(xué)的綜合智力資源優(yōu)勢與其它社會優(yōu)勢資源相結(jié)合，為高等學(xué)?？萍汲晒D(zhuǎn)化、高新技術(shù)企業(yè)孵化、創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)人才培養(yǎng)、產(chǎn)學(xué)研結(jié)合提供支撐的平臺和服務(wù)的機(jī)構(gòu)。由國務(wù)院科技和教育行政主管部門負(fù)責(zé)確定和發(fā)布國家大學(xué)科技園名單。

發(fā)布外國駐華使館及其館員購物退稅辦法

享受退稅的單位和人員，包括外國駐華使（領(lǐng)）館的外交代表（領(lǐng)事官員）及行政技術(shù)人員，中國公民或者在中國永久居留的人員除外。實(shí)行退稅政策的范圍包括征收增值稅、屬于合理自用范圍內(nèi)的生活辦公類貨物和服務(wù)。下列情形不適用退稅政策：購買非合理自用范圍內(nèi)的生活辦公類貨物和服務(wù)；購買貨物單張發(fā)票銷售金額不足800元人民幣（自來水、電、燃?xì)?、暖氣、汽油、柴油除外），購買服務(wù)單張發(fā)票銷售金額不足300元人民幣；個(gè)人購買除車輛外的貨物和服務(wù)，每人每年申報(bào)退稅的銷售金額超過12萬元人民幣的部分；增值稅免稅貨物和服務(wù)。

政策點(diǎn)評：國際通用做法。值得注意的是，按照要求，享受退稅的單位和人員，應(yīng)按季度向外交部禮賓司報(bào)送退稅憑證和資料申報(bào)退稅，報(bào)送時(shí)間為每年的1月、4月、7月、10月。

中資“方便旗”船回國登記可享受稅收優(yōu)惠政策

對2012年12月31日前已在境外辦理船舶登記手續(xù)懸掛“方便旗”的中資船舶，在2016年9月1日至2019年9月1日期間報(bào)關(guān)進(jìn)口的，免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。

政策點(diǎn)評：鼓勵(lì)部分中資“方便旗”船回國登記，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)調(diào)整完善中資“方便旗”船稅收優(yōu)惠政策。

明確納稅人申請代開增值稅發(fā)票流程

近日，稅務(wù)總局發(fā)布公告，明確納稅人（銷售取得的不動產(chǎn)和其他個(gè)人出租不動產(chǎn)業(yè)務(wù)的除外）代開發(fā)票的辦理流程。具體分為兩種情況：一種是由國稅局代征地稅稅費(fèi)的辦稅大廳：第一步，在國稅局辦稅服務(wù)廳指定窗口提交納稅申報(bào)單等必要資料；第二步，在同一窗口申報(bào)繳納稅費(fèi)；第三步，在同一窗口領(lǐng)取發(fā)票。另一種是國地稅合作共建的辦稅服務(wù)廳：第一步，在辦稅服務(wù)廳國稅局指定窗口提交納稅申報(bào)單等必要資料；第二步，在同一窗口申報(bào)繳納稅費(fèi)；第三步，到地稅指定窗口申報(bào)繳納有關(guān)稅費(fèi)；第四步，到國稅指定窗口領(lǐng)取發(fā)票。

政策點(diǎn)評：發(fā)票辦理流程旨在適應(yīng)一些不具備自開票條件的小規(guī)模納稅人和自然人，到國稅局申請代開發(fā)票，同時(shí)到地稅局繳納相關(guān)地方稅費(fèi)的需要。

稅務(wù)總局就推行實(shí)名辦稅制提出意見

稅務(wù)總局日前就推行實(shí)名辦稅提出具體要求：一是合理設(shè)計(jì)辦稅流程，要明確和盡量減少辦稅人員向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的證件資料，合理確定推行實(shí)名辦稅的業(yè)務(wù)事項(xiàng)。二是強(qiáng)化信息技術(shù)支撐，做好實(shí)名辦稅技術(shù)支撐。三是最大程度方便納稅人，實(shí)現(xiàn)實(shí)名信息一次采集、國地稅機(jī)關(guān)共享共用。

政策點(diǎn)評：實(shí)名辦稅是對納稅人的辦稅人員身份確認(rèn)的一項(xiàng)制度。