“營(yíng)改增”對(duì)各類型行業(yè)成本控制的作用

張媛

摘 要：我國(guó)“營(yíng)改增”稅收改革是充分體現(xiàn)稅收公平、保證稅收體制與國(guó)際接軌及深化我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的重大措施，其在實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收減負(fù)、為企業(yè)積累擴(kuò)大再生產(chǎn)資金及資源優(yōu)化配置方面發(fā)揮著積極的作用。改革后，我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)管理將在會(huì)計(jì)科目設(shè)置、稅款計(jì)算、報(bào)表編制及發(fā)票管理等方面受到一定影響。本文通過(guò)對(duì)“營(yíng)改增”政策定義及產(chǎn)生原因分析入手，闡述“營(yíng)改增”政策對(duì)不同行業(yè)成本控制所造成的影響及產(chǎn)生的作用。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”；成本控制；作用

一、概述

所謂“營(yíng)改增”政策是指對(duì)原營(yíng)業(yè)稅征收項(xiàng)目的交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)、咨詢等服務(wù)業(yè)征收增值稅，稅率方面在增值稅原17%與13%稅率的基礎(chǔ)上增加6%、11%兩檔稅率，并針對(duì)不同類型行業(yè)規(guī)定征收稅率。在計(jì)稅依據(jù)方面，變?cè)瓲I(yíng)業(yè)稅價(jià)內(nèi)稅為價(jià)外稅，即企業(yè)在取得勞務(wù)收入時(shí)應(yīng)將含稅價(jià)轉(zhuǎn)換為不含稅價(jià)，以此作為計(jì)稅依據(jù)，同時(shí)，規(guī)定企業(yè)在資產(chǎn)采購(gòu)、維修、接受勞務(wù)等過(guò)程中取得的增值稅專用發(fā)票給予抵扣銷項(xiàng)稅政策，以此彌補(bǔ)稅率上漲給企業(yè)增加稅負(fù)成本的壓力。

二、“營(yíng)改增”政策出臺(tái)的必要性

一是避免重復(fù)征稅。改革前，營(yíng)業(yè)稅按照提供服務(wù)收入一定百分比計(jì)算，對(duì)于企業(yè)所取得的在上一環(huán)節(jié)繳納的營(yíng)業(yè)稅不予抵扣，同時(shí)，由于營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅且稅款包含在售價(jià)中，致使企業(yè)各個(gè)銷售環(huán)節(jié)重復(fù)繳納稅款?！盃I(yíng)改增”后，企業(yè)則可以將所有取得的與生產(chǎn)、銷售相關(guān)業(yè)務(wù)繳納過(guò)的增值稅進(jìn)行抵扣，避免對(duì)在上游已經(jīng)繳納稅款的收入重復(fù)征稅，為企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)提供平臺(tái)，同時(shí)，也使我國(guó)稅收體制與國(guó)際趨同。

二是簡(jiǎn)化稅收征繳程序。改革前，納稅企業(yè)應(yīng)按照銷售貨物與提供勞務(wù)對(duì)收入進(jìn)行嚴(yán)格區(qū)分，并且分別向國(guó)、地稅部門申報(bào)納稅，同時(shí)，各稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于企業(yè)混合銷售行為還需進(jìn)行審核，一旦企業(yè)無(wú)法清晰劃分各項(xiàng)收入金額，則按照稅率較高者繳納稅款?！盃I(yíng)改增”后，所有企業(yè)只按照全部收入繳納增值稅，無(wú)論是在財(cái)務(wù)核算、稅務(wù)申報(bào)，還是稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、稽核過(guò)程，都大大提高了工作效率，避免政府行政資源浪費(fèi)。

三是為初創(chuàng)企業(yè)積累投資資金。由于絕大部分中小企業(yè)可以固定資產(chǎn)投資繳納的增值稅抵扣銷項(xiàng)稅，無(wú)形中為處在創(chuàng)業(yè)初期的中小企業(yè)籌集了擴(kuò)大再生產(chǎn)資金。據(jù)初步統(tǒng)計(jì)，2016年5月，我國(guó)已經(jīng)全面實(shí)施“營(yíng)改增”政策，納入“營(yíng)改增”范圍的企業(yè)降稅規(guī)模將達(dá)到2000億元。

三、“營(yíng)改增”對(duì)各類型行業(yè)成本控制的作用

（一）“營(yíng)改增”政策對(duì)物流行業(yè)成本控制作用?！盃I(yíng)改增”政策執(zhí)行后，我國(guó)物流行業(yè)增值稅率從以往3%上漲至6%或11%，從稅率方面加大了物流行業(yè)稅負(fù)成本。從稅款抵扣方面，稅法雖然允許物流行業(yè)以運(yùn)輸車輛、燃料、維修費(fèi)用等取得的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣，但由于物流企業(yè)在固定資產(chǎn)更新方面需求不高，特別是對(duì)一些大型倉(cāng)庫(kù)的翻建，加之，物流行業(yè)屬于勞動(dòng)密集型行業(yè)，人工成本占總成本比例較高，無(wú)法享受增值稅抵扣優(yōu)惠政策。因此，物流行業(yè)應(yīng)從以下幾方面加強(qiáng)成本控制：一是利用政府、金融機(jī)構(gòu)貸款優(yōu)惠政策，籌集擴(kuò)大再生產(chǎn)資金用于車輛、倉(cāng)庫(kù)更新，充分發(fā)揮固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣作用。二是加強(qiáng)企業(yè)成本核算，嚴(yán)格控制成本費(fèi)用，鼓勵(lì)企業(yè)員工節(jié)約資源成本，降低物流運(yùn)營(yíng)成本，提高企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，以彌補(bǔ)稅率上漲導(dǎo)致運(yùn)費(fèi)增加所喪失部分客戶造成的損失。

（二）“營(yíng)改增”政策對(duì)交通運(yùn)輸行業(yè)成本控制作用。從稅率方面看，小規(guī)模運(yùn)輸企業(yè)“營(yíng)改增”后稅率仍按3%且不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款。一般納稅人稅率從原3%上漲至11%，極大地增長(zhǎng)了運(yùn)輸行業(yè)稅負(fù)成本。從可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅方面看，雖然政策規(guī)定交通運(yùn)輸行業(yè)可用購(gòu)置運(yùn)輸車輛、燃油增值稅發(fā)票抵扣稅款，但由于運(yùn)輸行業(yè)車輛使用期限較長(zhǎng)、人工成本占比高、車輛過(guò)路費(fèi)及交警罰款無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票等原因，使交通運(yùn)輸行業(yè)在“營(yíng)改增”政策執(zhí)行后稅負(fù)成本顯著加大，迫使運(yùn)輸行業(yè)采取一系列成本控制方法降低運(yùn)營(yíng)成本，取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

（三）“營(yíng)改增”政策對(duì)廣告行業(yè)成本控制作用。從稅率方面看，“營(yíng)改增”前廣告業(yè)按照收入的5%繳納營(yíng)業(yè)稅，改革后，稅率漲至6%，稅負(fù)較之前有所上升。從可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅方面看，由于新政策允許廣告行業(yè)利用購(gòu)置固定資產(chǎn)、低值易耗品取得的進(jìn)項(xiàng)稅款享受抵扣政策，以此抵銷稅率上漲所帶來(lái)的稅負(fù)增長(zhǎng)。再者，由于廣告行業(yè)為服務(wù)行業(yè)，人工成本占到總成本的60%以上，加之固定資產(chǎn)投資有限，因而廣告行業(yè)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款無(wú)法達(dá)到其他生產(chǎn)型行業(yè)規(guī)模，因此，建議廣告行業(yè)應(yīng)從以下方面入手加強(qiáng)成本控制：一是加強(qiáng)員工培訓(xùn)，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，降低人工成本；二是采購(gòu)零星儀器、廣告道具等低值易耗品時(shí)應(yīng)向供應(yīng)商索要增值稅專用發(fā)票，以享受增值稅進(jìn)項(xiàng)稅款抵扣政策。

（四）“營(yíng)改增”政策對(duì)一般納稅人成本控制作用?！盃I(yíng)改增”政策執(zhí)行對(duì)一般納稅企業(yè)稅務(wù)成本的主要影響是原服務(wù)業(yè)開具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票項(xiàng)目允許進(jìn)項(xiàng)稅款抵扣，企業(yè)在不考慮“營(yíng)改增”后稅率上漲因素的情況下，可以將接受中介咨詢、廣告發(fā)布、軟件購(gòu)置等以往繳納營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目進(jìn)行抵扣，從而降低企業(yè)當(dāng)期或以后期間應(yīng)納稅額，特別是一些建筑業(yè)企業(yè)可將建設(shè)單位開具的建安增值稅發(fā)票抵扣銷項(xiàng)稅額。因此，一般納稅人應(yīng)從以下幾方面入手加強(qiáng)成本控制，降低企業(yè)稅負(fù)成本。一是要求企業(yè)采購(gòu)、財(cái)務(wù)人員在支付勞務(wù)費(fèi)用后必須取得正規(guī)增值稅專用發(fā)票，以享受進(jìn)項(xiàng)稅抵扣政策優(yōu)惠。二是關(guān)注國(guó)家稅收政策變化及優(yōu)惠政策出臺(tái)，保證企業(yè)可以第一時(shí)間掌握稅收政策變化，避免因政策解讀有誤增加企業(yè)稅負(fù)成本或喪失享受稅收優(yōu)惠政策的機(jī)會(huì)。三是加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員財(cái)經(jīng)、稅收法律法規(guī)培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)核算水平及稅收籌劃意識(shí)。

（五）“營(yíng)改增”政策對(duì)小規(guī)模納稅人成本控制作用。“營(yíng)改增”政策規(guī)定，企業(yè)年銷售額在500萬(wàn)元以下的且會(huì)計(jì)制度不健全的企業(yè)可以申請(qǐng)小規(guī)模納稅企業(yè)資質(zhì)，被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為小規(guī)模繳稅企業(yè)以后，企業(yè)可按3%的稅率繳納增值稅，但小規(guī)模納稅企業(yè)取得的進(jìn)項(xiàng)稅額不給予抵扣。由于個(gè)別服務(wù)類企業(yè)在“營(yíng)改增”前按照5%稅率繳納營(yíng)業(yè)稅，在改革后如果被認(rèn)定為小規(guī)模繳稅企業(yè)，則可享受3%的增值稅優(yōu)惠稅率，大大降低了小規(guī)模納稅企業(yè)整體稅負(fù)，為我國(guó)處在創(chuàng)業(yè)期的中小企業(yè)提供了擴(kuò)大再生產(chǎn)資金，企業(yè)可以將節(jié)省的稅款用于提高生產(chǎn)效率、重大資產(chǎn)購(gòu)置等方面，間接鼓勵(lì)我國(guó)中小企業(yè)不斷壯大、發(fā)展。

四、實(shí)行“營(yíng)改增”后企業(yè)應(yīng)采取的措施

“營(yíng)改增”實(shí)行后，我國(guó)企業(yè)應(yīng)從稅收籌劃人才培養(yǎng)、規(guī)范財(cái)務(wù)核算及合理選擇供應(yīng)商等方面加強(qiáng)稅收籌劃，以保證“營(yíng)改增”政策對(duì)于減輕企業(yè)稅負(fù)作用的充分發(fā)揮，切實(shí)為企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)提供資金。一是提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。企業(yè)財(cái)務(wù)部門應(yīng)不斷規(guī)范財(cái)務(wù)核算工作，以保證編制的會(huì)計(jì)憑證真實(shí)、可靠，以保證為企業(yè)決策層提供可靠的分析數(shù)據(jù)的同時(shí)，為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃工作提供有利保障。二是充分享受增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣政策。企業(yè)（一般納稅人）在選擇商品、服務(wù)供應(yīng)商時(shí)，應(yīng)以具備一般納稅人身份為主要參考條件，以便取得的增值稅專用發(fā)票可以抵扣當(dāng)期銷項(xiàng)稅額。同時(shí)，集團(tuán)企業(yè)與子公司、子公司之間提供商品、勞務(wù)時(shí)，應(yīng)將不同子公司認(rèn)定為一般納稅人身份，以便整個(gè)集團(tuán)之間享受進(jìn)項(xiàng)稅抵扣政策。三是加強(qiáng)稅務(wù)籌劃人員技能培養(yǎng)?！盃I(yíng)改增”政策的實(shí)施，不但要求企業(yè)財(cái)務(wù)人員需掌握增值稅繳納、抵扣的計(jì)算政策，還需對(duì)防偽稅控系統(tǒng)操作、增值稅網(wǎng)上申報(bào)等流程有所了解。企業(yè)應(yīng)針對(duì)發(fā)票管理、政策解讀、會(huì)計(jì)科目調(diào)整等內(nèi)容對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行專項(xiàng)培訓(xùn)，以適應(yīng)新政策對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)人員技能的要求。

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